本文摘要：摘要：為探討解決目前我國(guó)稅收征管工作中存在的高成本、低效益的問(wèn)題，本文從影響稅收成本的主要因素入手，分析對(duì)比國(guó)內(nèi)外稅收成本現(xiàn)狀，對(duì)形成我國(guó)稅收成本偏高的主要原因形成認(rèn)識(shí)。由此得出結(jié)論，提出降低稅收成本的主要途徑：實(shí)行系統(tǒng)成本控制;建立科學(xué)征
摘要：為探討解決目前我國(guó)稅收征管工作中存在的“高成本、低效益”的問(wèn)題，本文從影響稅收成本的主要因素入手，分析對(duì)比國(guó)內(nèi)外稅收成本現(xiàn)狀，對(duì)形成我國(guó)稅收成本偏高的主要原因形成認(rèn)識(shí)。由此得出結(jié)論，提出降低稅收成本的主要途徑：實(shí)行系統(tǒng)成本控制;建立科學(xué)征管模式;合理配置人員機(jī)構(gòu);健全稅收法制;加強(qiáng)稅務(wù)經(jīng)費(fèi)管理。
關(guān)鍵詞：降低 ;稅收成本;途徑
稅收成本是一定時(shí)期內(nèi)國(guó)家為籌集稅收收入而加諸社會(huì)的全部費(fèi)用和損失。近年來(lái)，我國(guó)稅收入增長(zhǎng)比較快，然而政府為取得稅收收入付出的各類費(fèi)用也在快速上升。“高成本、低效益”已成為我國(guó)稅收工作的潛在問(wèn)題。建全衡量稅收成本的指標(biāo)體系，對(duì)目前稅收成本主要是征稅成本的縱向比較，實(shí)證分析稅收成本的現(xiàn)狀及其發(fā)展態(tài)勢(shì)，并提出降低稅收成本，提高稅收征管效率的措施和建議都具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。
一、 稅收效率、稅收成本的探討
(一)控制稅收成本的積極意義
稅收成本的概念在稅收活動(dòng)及整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不斷發(fā)展中形成并逐漸外延內(nèi)涵。較早提出稅收成本觀點(diǎn)的是英國(guó)古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)家亞當(dāng)•斯密，他在著名的《國(guó)民財(cái)富的性質(zhì)和原因的研究》中，提出了賦稅的四大原則，即“平等、確實(shí)、便利和最少征收費(fèi)”。以后這一原則經(jīng)財(cái)政稅收專家的補(bǔ)充和修正，逐步轉(zhuǎn)化為稅收成本原則。
關(guān)于稅收成本的概念有兩種涵義，一種是狹義的稅收成本即征管成本，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)為組織稅收收入所付出的費(fèi)用，一般只局限于稅務(wù)系統(tǒng)本身的直接征收成本;另一種是廣義的稅收成本即包括征管成本和納稅成本，是稅務(wù)機(jī)關(guān)為取得稅收收入和納稅人為繳納稅款所要支付的費(fèi)用。稅務(wù)機(jī)關(guān)為組織稅收入庫(kù)而發(fā)生的全部費(fèi)用，包含稅務(wù)人員的工資、獎(jiǎng)金、住房、福利費(fèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)辦公用房、配套設(shè)施及辦公經(jīng)費(fèi)，稅收征收管理和稅制改革費(fèi)用等。納稅人辦理納稅事務(wù)所涉及到的費(fèi)用，包括納稅人按照稅法進(jìn)行稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、發(fā)票管理、賬簿管理以及聘用會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師、律師指導(dǎo)、代理涉稅事項(xiàng)等費(fèi)用。
反映稅收成本的指標(biāo)可以有許多種，目前國(guó)內(nèi)尚沒(méi)有權(quán)威、完整的稅收成本統(tǒng)計(jì)資料，這里進(jìn)行比較分析的只能是稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管成本。
稅收成本作為一種客觀存在的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，其高低取決于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展程度和管理技術(shù)水平的高低，它與稅務(wù)支出成正比、與稅收收入總量成反比。即支出越多成本越高，收入總量越大成本越低。通過(guò)優(yōu)化機(jī)構(gòu)設(shè)置、稅種設(shè)計(jì)、征收方法、控管手段以及加強(qiáng)稅務(wù)經(jīng)費(fèi)的管理，有效實(shí)施對(duì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，達(dá)到征納雙方在整個(gè)完稅過(guò)程中支出的費(fèi)用最小，使單位稅收的成本最低，這只是控制稅收成本的一個(gè)方面。另一個(gè)方面是提高效率多收稅，收入一定時(shí)，支出減少，則成本降低;支出一定時(shí)，收入增加，則成本也降低。在目前偷稅、逃稅、騙稅相當(dāng)普遍的情況下，后者較前者更有意義。
(二)影響稅收成本的主要因素
影響稅收征管成本的主要因素有三個(gè)，即：收入總量、人員和經(jīng)費(fèi)支出。稅收征管成本的高低，與收總量成反比，與人員和經(jīng)費(fèi)支出成正比。
1、征管成本與收人總量成反比關(guān)系。收入總量是由一個(gè)國(guó)家、一個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)規(guī)模和稅收負(fù)擔(dān)率決定的。在經(jīng)濟(jì)總量和稅收負(fù)擔(dān)率一定的條件下，稅收總量有一個(gè)飽和點(diǎn)，到了這個(gè)點(diǎn)以后，無(wú)論付出多大的支出，都不能增加收入。這是一個(gè)非常淺顯的道理，卻有著非常重要的意義。當(dāng)我們要增加收入總量的時(shí)候，最好的辦法就是發(fā)展經(jīng)濟(jì)，增加稅源。提高稅收負(fù)擔(dān)率雖然也能增加收入總量，但往往又會(huì)抑制經(jīng)濟(jì)發(fā)展而使其作用被抵消。
2、征管成本與人員和費(fèi)用支出成正比關(guān)系。用于人員、機(jī)構(gòu)和稽查的費(fèi)用支出越大，稅收成本就越高。
當(dāng)組織稅收收入所付出的費(fèi)用為零時(shí)，收入組織的稅收收入也為零;當(dāng)組織稅收收入所付出的費(fèi)用大于零，并逐步增加時(shí)，組織的稅收收入也隨著增加;當(dāng)組織稅收收入所付出的費(fèi)用到達(dá)一定點(diǎn)時(shí)，組織的稅收收入達(dá)到最高點(diǎn);當(dāng)稅收收人到了極限，應(yīng)該繳納的稅收全部繳納入庫(kù)以后，不管費(fèi)用大到什么程度，稅收收入都不再增加。而事實(shí)上要做到將所有應(yīng)收的稅都收上來(lái)，需要非常大的支出，顯然是不合算的。我們應(yīng)當(dāng)設(shè)法找到一個(gè)最佳點(diǎn)，在這一個(gè)點(diǎn)上征收成本率最低。這從稅收成本的角度看是最理想的，但從嚴(yán)格執(zhí)法和收入的角度看就意味著允許一定比例的偷逃稅，必須要加以改進(jìn)。所以，無(wú)論 從哪個(gè)方面都能接受的方案是尋找中間點(diǎn)，即適當(dāng)增加稅務(wù)開(kāi)支，組織的稅收收入也增加，當(dāng)為組織稅收收入所付出的費(fèi)用的增加值等于組織的稅收收入的增加值時(shí)為最高上限。 而國(guó)家財(cái)政對(duì)稅收的支出，也有一個(gè)財(cái)政支出的效率問(wèn)題。因此這個(gè)點(diǎn)由國(guó)家財(cái)政對(duì)稅收支出的大小決定。我國(guó)當(dāng)前存在著大量的偷逃稅問(wèn)題，要達(dá)到治理的目的，一方面要使現(xiàn)有經(jīng)費(fèi)支出充分地發(fā)揮效率，另一方面要加大對(duì)稅收的投入，以支持稅收收人總量的增加和稅收環(huán)境的改善。
在核撥經(jīng)費(fèi)一定的情況下，當(dāng)稅務(wù)人員數(shù)量為零時(shí)，人均征稅額也為零;當(dāng)稅務(wù)人員數(shù)量稅務(wù)人員數(shù)量大于零，并逐步增加時(shí)，人均征稅額也隨著增加;當(dāng)人員達(dá)到一定數(shù)量點(diǎn)時(shí)，人均征稅額也最多，即達(dá)到最高點(diǎn)，此時(shí)人均征稅效率最高，稅收征管成本相對(duì)也低;當(dāng)人員數(shù)超過(guò)一定規(guī)模時(shí)，人均征稅額隨人數(shù)增加而減少�？梢�(jiàn)，稅務(wù)人員的多少對(duì)稅收征管成本與稅務(wù)效率是有很大影響的，人員太少達(dá)不到嚴(yán)格執(zhí)法、應(yīng)收盡收的要求;人多了又加大稅收征管成本，不利于提高工作效率。稅務(wù)機(jī)構(gòu)的繁簡(jiǎn)對(duì)稅收成本影響主要表現(xiàn)為機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)增加和人員增加兩個(gè)方面。
通過(guò)上面的因素分析，我們可以有這樣的認(rèn)識(shí)：第一，我們要控制的是單位成本而不是總成本。因?yàn)榭偝杀倦S總量的增加而必然要增加。第二，我們尋求的是最佳點(diǎn)，而不是最低點(diǎn)。因?yàn)橹С龅亩嗌倥c收人的多少都與控管程度有關(guān)，最低不是最優(yōu)。第三，我們控制稅收征管成本的途徑，首先應(yīng)當(dāng)考慮稅制、稅種、稅目、稅率以及征收方法的設(shè)計(jì)是否經(jīng)濟(jì)合理，其次才是具體支出的控制。
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