經(jīng)濟核心期刊論文發(fā)表如何降低稅收成本

所屬分類：經(jīng)濟論文閱讀次時間：2014-10-22 17:14

本文摘要：摘要：為探討解決目前我國稅收征管工作中存在的高成本、低效益的問題，本文從影響稅收成本的主要因素入手，分析對比國內(nèi)外稅收成本現(xiàn)狀，對形成我國稅收成本偏高的主要原因形成認(rèn)識。由此得出結(jié)論，提出降低稅收成本的主要途徑：實行系統(tǒng)成本控制;建立科學(xué)征

　　摘要：為探討解決目前我國稅收征管工作中存在的“高成本、低效益”的問題，本文從影響稅收成本的主要因素入手，分析對比國內(nèi)外稅收成本現(xiàn)狀，對形成我國稅收成本偏高的主要原因形成認(rèn)識。由此得出結(jié)論，提出降低稅收成本的主要途徑：實行系統(tǒng)成本控制;建立科學(xué)征管模式;合理配置人員機構(gòu);健全稅收法制;加強稅務(wù)經(jīng)費管理。

　　關(guān)鍵詞：降低 ;稅收成本;途徑

　　稅收成本是一定時期內(nèi)國家為籌集稅收收入而加諸社會的全部費用和損失。近年來，我國稅收入增長比較快，然而政府為取得稅收收入付出的各類費用也在快速上升。“高成本、低效益”已成為我國稅收工作的潛在問題。建全衡量稅收成本的指標(biāo)體系，對目前稅收成本主要是征稅成本的縱向比較，實證分析稅收成本的現(xiàn)狀及其發(fā)展態(tài)勢，并提出降低稅收成本，提高稅收征管效率的措施和建議都具有非常重要的現(xiàn)實意義。

　　一、稅收效率、稅收成本的探討

　　(一)控制稅收成本的積極意義

　　稅收成本的概念在稅收活動及整個社會經(jīng)濟活動不斷發(fā)展中形成并逐漸外延內(nèi)涵。較早提出稅收成本觀點的是英國古典政治經(jīng)濟學(xué)家亞當(dāng)•斯密，他在著名的《國民財富的性質(zhì)和原因的研究》中，提出了賦稅的四大原則，即“平等、確實、便利和最少征收費”。以后這一原則經(jīng)財政稅收專家的補充和修正，逐步轉(zhuǎn)化為稅收成本原則。

　　關(guān)于稅收成本的概念有兩種涵義，一種是狹義的稅收成本即征管成本，是指稅務(wù)機關(guān)為組織稅收收入所付出的費用，一般只局限于稅務(wù)系統(tǒng)本身的直接征收成本;另一種是廣義的稅收成本即包括征管成本和納稅成本，是稅務(wù)機關(guān)為取得稅收收入和納稅人為繳納稅款所要支付的費用。稅務(wù)機關(guān)為組織稅收入庫而發(fā)生的全部費用，包含稅務(wù)人員的工資、獎金、住房、福利費，稅務(wù)機關(guān)辦公用房、配套設(shè)施及辦公經(jīng)費，稅收征收管理和稅制改革費用等。納稅人辦理納稅事務(wù)所涉及到的費用，包括納稅人按照稅法進(jìn)行稅務(wù)登記、納稅申報、發(fā)票管理、賬簿管理以及聘用會計師、稅務(wù)師、律師指導(dǎo)、代理涉稅事項等費用。

　　反映稅收成本的指標(biāo)可以有許多種，目前國內(nèi)尚沒有權(quán)威、完整的稅收成本統(tǒng)計資料，這里進(jìn)行比較分析的只能是稅務(wù)機關(guān)的稅收征管成本。

　　稅收成本作為一種客觀存在的經(jīng)濟現(xiàn)象，其高低取決于社會經(jīng)濟的發(fā)展程度和管理技術(shù)水平的高低，它與稅務(wù)支出成正比、與稅收收入總量成反比。即支出越多成本越高，收入總量越大成本越低。通過優(yōu)化機構(gòu)設(shè)置、稅種設(shè)計、征收方法、控管手段以及加強稅務(wù)經(jīng)費的管理，有效實施對中介機構(gòu)的監(jiān)管，達(dá)到征納雙方在整個完稅過程中支出的費用最小，使單位稅收的成本最低，這只是控制稅收成本的一個方面。另一個方面是提高效率多收稅，收入一定時，支出減少，則成本降低;支出一定時，收入增加，則成本也降低。在目前偷稅、逃稅、騙稅相當(dāng)普遍的情況下，后者較前者更有意義。

　　(二)影響稅收成本的主要因素

　　影響稅收征管成本的主要因素有三個，即：收入總量、人員和經(jīng)費支出。稅收征管成本的高低，與收總量成反比，與人員和經(jīng)費支出成正比。

　　1、征管成本與收人總量成反比關(guān)系。收入總量是由一個國家、一個地區(qū)的經(jīng)濟規(guī)模和稅收負(fù)擔(dān)率決定的。在經(jīng)濟總量和稅收負(fù)擔(dān)率一定的條件下，稅收總量有一個飽和點，到了這個點以后，無論付出多大的支出，都不能增加收入。這是一個非常淺顯的道理，卻有著非常重要的意義。當(dāng)我們要增加收入總量的時候，最好的辦法就是發(fā)展經(jīng)濟，增加稅源。提高稅收負(fù)擔(dān)率雖然也能增加收入總量，但往往又會抑制經(jīng)濟發(fā)展而使其作用被抵消。

　　2、征管成本與人員和費用支出成正比關(guān)系。用于人員、機構(gòu)和稽查的費用支出越大，稅收成本就越高。

　　當(dāng)組織稅收收入所付出的費用為零時，收入組織的稅收收入也為零;當(dāng)組織稅收收入所付出的費用大于零，并逐步增加時，組織的稅收收入也隨著增加;當(dāng)組織稅收收入所付出的費用到達(dá)一定點時，組織的稅收收入達(dá)到最高點;當(dāng)稅收收人到了極限，應(yīng)該繳納的稅收全部繳納入庫以后，不管費用大到什么程度，稅收收入都不再增加。而事實上要做到將所有應(yīng)收的稅都收上來，需要非常大的支出，顯然是不合算的。我們應(yīng)當(dāng)設(shè)法找到一個最佳點，在這一個點上征收成本率最低。這從稅收成本的角度看是最理想的，但從嚴(yán)格執(zhí)法和收入的角度看就意味著允許一定比例的偷逃稅，必須要加以改進(jìn)。所以，無論從哪個方面都能接受的方案是尋找中間點，即適當(dāng)增加稅務(wù)開支，組織的稅收收入也增加，當(dāng)為組織稅收收入所付出的費用的增加值等于組織的稅收收入的增加值時為最高上限。而國家財政對稅收的支出，也有一個財政支出的效率問題。因此這個點由國家財政對稅收支出的大小決定。我國當(dāng)前存在著大量的偷逃稅問題，要達(dá)到治理的目的，一方面要使現(xiàn)有經(jīng)費支出充分地發(fā)揮效率，另一方面要加大對稅收的投入，以支持稅收收人總量的增加和稅收環(huán)境的改善。

　　在核撥經(jīng)費一定的情況下，當(dāng)稅務(wù)人員數(shù)量為零時，人均征稅額也為零;當(dāng)稅務(wù)人員數(shù)量稅務(wù)人員數(shù)量大于零，并逐步增加時，人均征稅額也隨著增加;當(dāng)人員達(dá)到一定數(shù)量點時，人均征稅額也最多，即達(dá)到最高點，此時人均征稅效率最高，稅收征管成本相對也低;當(dāng)人員數(shù)超過一定規(guī)模時，人均征稅額隨人數(shù)增加而減少�？梢�，稅務(wù)人員的多少對稅收征管成本與稅務(wù)效率是有很大影響的，人員太少達(dá)不到嚴(yán)格執(zhí)法、應(yīng)收盡收的要求;人多了又加大稅收征管成本，不利于提高工作效率。稅務(wù)機構(gòu)的繁簡對稅收成本影響主要表現(xiàn)為機構(gòu)經(jīng)費增加和人員增加兩個方面。

　　通過上面的因素分析，我們可以有這樣的認(rèn)識：第一，我們要控制的是單位成本而不是總成本。因為總成本隨總量的增加而必然要增加。第二，我們尋求的是最佳點，而不是最低點。因為支出的多少與收人的多少都與控管程度有關(guān)，最低不是最優(yōu)。第三，我們控制稅收征管成本的途徑，首先應(yīng)當(dāng)考慮稅制、稅種、稅目、稅率以及征收方法的設(shè)計是否經(jīng)濟合理，其次才是具體支出的控制。

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