基于RPA的貨幣資金實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)機(jī)器人研究

　　【摘要】貨幣資金實(shí)質(zhì)性程序是識(shí)別貨幣資金重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)。大數(shù)據(jù)背景下，機(jī)器人流程自動(dòng)化(RPA)為貨幣資金實(shí)質(zhì)性程序提供了新的技術(shù)思路，利用RPA技術(shù)能有效改善審計(jì)范圍受限、效率低下、成本較高的問題。以A會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例，首先在描述貨幣資金實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)工作現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上分析存在的問題;然后基于RPA技術(shù)構(gòu)建了貨幣資金實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)機(jī)器人模型，從設(shè)計(jì)思路與目標(biāo)、模型構(gòu)建、運(yùn)行機(jī)理三個(gè)方面探討審計(jì)機(jī)器人的開發(fā)與實(shí)施;最后提出對(duì)審計(jì)機(jī)器人應(yīng)用的關(guān)注點(diǎn)，對(duì)RPA技術(shù)在貨幣資金實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)工作中的應(yīng)用，以及提高審計(jì)質(zhì)量和效率、降低審計(jì)成本、有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有借鑒意義。

　　【關(guān)鍵詞】貨幣資金;RPA;實(shí)質(zhì)性程序;銀行存款;審計(jì)機(jī)器人

　　一、引言

　　大數(shù)據(jù)背景下，隨著云計(jì)算與云平臺(tái)的不斷發(fā)展，RPA技術(shù)成功應(yīng)用到審計(jì)工作中，引領(lǐng)審計(jì)實(shí)踐[1]。貨幣資金項(xiàng)目審計(jì)是企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)的一個(gè)重要組成部分，主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金的審計(jì)，對(duì)其實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序有助于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，包括對(duì)各類交易、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。由于貨幣資金較容易產(chǎn)生舞弊，同時(shí)，貨幣資金對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)賬項(xiàng)較多，它的真實(shí)性和完整性直接影響整個(gè)審計(jì)過程。

　　因此，貨幣資金實(shí)質(zhì)性程序的操作繁瑣、錯(cuò)誤率較高、數(shù)量大、耗時(shí)長(zhǎng)，成本也較高。近年來，RPA在審計(jì)領(lǐng)域中的應(yīng)用以及貨幣資金審計(jì)引起了學(xué)術(shù)界廣泛關(guān)注。有學(xué)者認(rèn)為在康美藥業(yè)和康得新相繼爆發(fā)財(cái)務(wù)丑聞后，加強(qiáng)貨幣資金審計(jì)尤為重要，實(shí)施新的或更全面的審計(jì)程序有助于降低財(cái)務(wù)報(bào)告整體層面的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　王金龍[2]認(rèn)為通過對(duì)貨幣資金的正確性、完整性、安全性、可靠性等進(jìn)行控制，對(duì)減少貨幣資金舞弊情況和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。Huang等[3]將RPA應(yīng)用于審計(jì)領(lǐng)域，認(rèn)為許多審計(jì)任務(wù)是定義明確、高度重復(fù)、可預(yù)測(cè)、跨多個(gè)系統(tǒng)的多步驟任務(wù)，而RPA處理能力的提高可以使審計(jì)人員從執(zhí)行重復(fù)性和低判斷性的審計(jì)任務(wù)中解放出來，并使他們能夠?qū)Ｗ⒂谛枰獙�業(yè)判斷的任務(wù)，從而提高審計(jì)質(zhì)量。高思凡和曹麗霞[4]認(rèn)為審計(jì)機(jī)器人是RPA技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的具體應(yīng)用，機(jī)器人能夠遵循既定步驟，幫助審計(jì)人員完成重復(fù)、機(jī)械、耗時(shí)的審計(jì)工作，為審計(jì)工作帶來切實(shí)客觀的效用。

　　田高良等[5]認(rèn)為，RPA能夠?qū)崿F(xiàn)數(shù)據(jù)的收集和整理、驗(yàn)證和分析、記錄、協(xié)調(diào)和管理、計(jì)算和決策、溝通、報(bào)告等一系列功能，適用于模擬人類進(jìn)行簡(jiǎn)單重復(fù)的操作，處理量大易錯(cuò)的業(yè)務(wù)，對(duì)提高工作效率極其重要�？v觀現(xiàn)有文獻(xiàn)，已經(jīng)有學(xué)者開始基于RPA技術(shù)對(duì)審計(jì)領(lǐng)域進(jìn)行探索，主要聚集于RPA在審計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用的可行性、審計(jì)數(shù)據(jù)的結(jié)構(gòu)化程度和數(shù)據(jù)的可采集性等方面。

　　本文從審計(jì)機(jī)器人的模型構(gòu)建、業(yè)務(wù)流程、效益和效率的角度，以A會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例，分析貨幣資金實(shí)質(zhì)性程序的工作現(xiàn)狀及其存在的問題，利用RPA技術(shù)構(gòu)建貨幣資金實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)機(jī)器人模型，探究貨幣資金實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)機(jī)器人的開發(fā)與實(shí)施，提出對(duì)審計(jì)機(jī)器人應(yīng)用的關(guān)注點(diǎn)，展現(xiàn)了RPA在貨幣資金實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)事務(wù)中的具體應(yīng)用過程。

　　二、A會(huì)計(jì)師事務(wù)所貨幣資金實(shí)質(zhì)性程序工作現(xiàn)狀及問題

　　A會(huì)計(jì)師事務(wù)所于1999年7月在原B審計(jì)事務(wù)所脫鉤改制基礎(chǔ)上成立，先后分離組建了評(píng)估公司、造價(jià)咨詢公司和稅務(wù)師事務(wù)所，主要接受企業(yè)、政府和有關(guān)部門的委托，對(duì)該市大中型企業(yè)、央企、中外合資企業(yè)、外企、民營(yíng)企業(yè)以及市外企業(yè)提供會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任(離任、屆中)審計(jì)等專項(xiàng)審計(jì)服務(wù)。通過35年審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累，其在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)和各類專項(xiàng)審計(jì)中形成了獨(dú)有的優(yōu)勢(shì)和特色，對(duì)貨幣資金審計(jì)作出了詳細(xì)規(guī)定，形成了成熟的貨幣資金實(shí)質(zhì)性程序控制體系。

　　(一)貨幣資金實(shí)質(zhì)性程序工作現(xiàn)狀

　　貨幣資金審計(jì)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金的審計(jì)。針對(duì)貨幣資金實(shí)質(zhì)性程序，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所已建立貨幣資金實(shí)質(zhì)性程序的文檔體系，主要包括以下內(nèi)容：具體審計(jì)計(jì)劃、導(dǎo)引表、余額表、明細(xì)表、匯總表、實(shí)質(zhì)性分析程序、對(duì)大額樣本進(jìn)行抽查、選取樣本進(jìn)行截止性測(cè)試、對(duì)銀行存款進(jìn)行盤點(diǎn)和監(jiān)控測(cè)試、計(jì)價(jià)測(cè)試程序、列報(bào)和披露等。

　　項(xiàng)目經(jīng)理根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及被審計(jì)單位的具體情形，編制審計(jì)計(jì)劃，并選取和實(shí)施實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序，審計(jì)人員按照審計(jì)計(jì)劃實(shí)施審計(jì)程序，由審計(jì)助理協(xié)助完成憑證抽查、庫存現(xiàn)金監(jiān)盤等實(shí)質(zhì)性程序。審計(jì)助理和審計(jì)人員可以根據(jù)評(píng)估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加其他審計(jì)程序，項(xiàng)目經(jīng)理需要對(duì)實(shí)質(zhì)性程序進(jìn)行一級(jí)復(fù)核，并簽字對(duì)審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)。

　　被審計(jì)單位要向A會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供庫存現(xiàn)金審計(jì)所需的審計(jì)證據(jù)，如庫存現(xiàn)金日記賬、總賬等。審計(jì)助理核對(duì)庫存現(xiàn)金日記賬與總賬金額是否相符，同時(shí)檢查非記賬本位幣庫存現(xiàn)金的折算匯率及折算金額是否正確，將核對(duì)情況記錄在庫存現(xiàn)金明細(xì)余額表中，如存在問題，需查明原因并記錄。

　　反之，余額核對(duì)無誤，審計(jì)助理對(duì)庫存現(xiàn)金實(shí)施監(jiān)盤程序，檢查盤點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬金額是否一致，填寫庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表，如有差異，應(yīng)要求被審計(jì)單位查明原因并作出調(diào)整，無法查明原因，則需逐級(jí)向上報(bào)告，并要求被審計(jì)單位按管理權(quán)限批準(zhǔn)后作出調(diào)整。審計(jì)助理在檢查庫存現(xiàn)金的同時(shí)，關(guān)注庫存現(xiàn)金使用情況是否合理、是否存在大額未繳納的情況，如存在，應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，并告知審計(jì)人員。

　　審計(jì)助理以項(xiàng)目經(jīng)理的職業(yè)判斷作為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)超過該標(biāo)準(zhǔn)的金額認(rèn)定為大額庫存現(xiàn)金進(jìn)行抽查，將抽查結(jié)果記錄在大額庫存現(xiàn)金收支憑證查驗(yàn)底稿中。在對(duì)庫存現(xiàn)金進(jìn)行截止性測(cè)試時(shí)，審計(jì)助理仍需以項(xiàng)目經(jīng)理的職業(yè)判斷作為標(biāo)準(zhǔn)，檢查庫存現(xiàn)金收支截止是否正確，例如選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后10日、金額大于50000元的憑證實(shí)施截止性測(cè)試，同時(shí)填寫庫存現(xiàn)金截止性測(cè)試審計(jì)底稿。最 后，審計(jì)助理要對(duì)庫存現(xiàn)金在財(cái)務(wù)報(bào)表中是否作出恰當(dāng)列報(bào)和披露進(jìn)行檢查。

　　被審計(jì)單位向A會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供銀行存款余額明細(xì)表、總賬、銀行存款余額調(diào)節(jié)表等審計(jì)證據(jù)后，審計(jì)助理核對(duì)銀行存款余額明細(xì)的復(fù)核加計(jì)是否正確，與總賬數(shù)和日記賬合計(jì)數(shù)是否相符，以及核算匯率是否準(zhǔn)確，將結(jié)果記錄在銀行存款明細(xì)余額表中，如不符則需作出調(diào)整。審計(jì)助理對(duì)銀行存款累計(jì)余額實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，計(jì)算銀行存款累計(jì)余額應(yīng)收利息收入與被審計(jì)單位銀行存款應(yīng)收利息收入的差異是否恰當(dāng)，如存在問題，記錄在審計(jì)工作底稿中。針對(duì)已獲取的銀行存款余額明細(xì)表，審計(jì)助理要對(duì)其進(jìn)行檢查，同時(shí)填寫銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

　　審計(jì)助理要對(duì)銀行存款實(shí)施函證程序，檢查銀行回函，調(diào)整銀行回函中的不符事項(xiàng)，同時(shí)編制銀行函證匯總表，如回函則需實(shí)施替代程序。審計(jì)人員對(duì)銀行存款發(fā)生額進(jìn)行分析，結(jié)合項(xiàng)目經(jīng)理的職業(yè)判斷，確定大額銀行存款抽查標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)全年大額銀行存款收支或同金額的收支款項(xiàng)進(jìn)行抽查，將日記賬的賬面記錄與對(duì)賬單進(jìn)行雙向核對(duì)。審計(jì)人員要檢查銀行存款收支截止是否正確，以項(xiàng)目經(jīng)理的職業(yè)判斷作為銀行存款截止性測(cè)試標(biāo)準(zhǔn)，選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后多少日、金額大于該標(biāo)準(zhǔn)的憑證實(shí)施截止性測(cè)試。最后，審計(jì)助理要對(duì)銀行存款是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)和披露進(jìn)行檢查。被審計(jì)單位如果存在定期存款等其他貨幣資金項(xiàng)目，則審計(jì)助理需要實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　　審計(jì)助理需要對(duì)從被審計(jì)單位獲取的定期存款明細(xì)表進(jìn)行檢查，檢查明細(xì)表余額與賬面記錄金額是否一致，以及定期存款是否存在被質(zhì)押或限制使用的情況，同時(shí)記錄在審計(jì)工作底稿中。審計(jì)助理在對(duì)庫存現(xiàn)金實(shí)施監(jiān)盤程序的同時(shí)，還要監(jiān)盤定期存款憑據(jù)。如存在未質(zhì)押的定期存款，審計(jì)助理要檢查開戶證實(shí)書原件，以防止被審計(jì)單位提供的復(fù)印件是未質(zhì)押(或未提現(xiàn))前原件的復(fù)印件，如存在已質(zhì)押的定期存款，審計(jì)助理需檢查定期存單復(fù)印件，并核對(duì)相應(yīng)的質(zhì)押合同。

　　同樣，審計(jì)助理也需對(duì)定期存款實(shí)施函證程序。如果被審計(jì)單位存在資產(chǎn)負(fù)債表日后已提取的定期存款，審計(jì)助理要核對(duì)相應(yīng)的兌付憑證。除定期存款外，審計(jì)助理和審計(jì)人員還需關(guān)注保證金存款，并對(duì)其實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，包括檢查開立銀行承兌匯票的協(xié)議或銀行授信審批文件，以及存出投資款的資金流向，并獲取董事會(huì)決議等批準(zhǔn)文件、開戶資料、授權(quán)操作資料等。

　　(二)貨幣資金實(shí)質(zhì)性程序存在的問題

　　1.審核明細(xì)賬與總賬、編制審計(jì)工作底稿過程中存在大量人工操作，成本較高。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施貨幣資金審計(jì)時(shí)，銀行存款日記賬與總賬的核對(duì)、銀行存款與庫存現(xiàn)金等在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的檢查、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的核對(duì)、數(shù)據(jù)項(xiàng)的異常比對(duì)、貨幣資金審計(jì)程序表的編制，均依賴于審計(jì)助理大量的人工操作、反復(fù)核對(duì)。由于A會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)龐大，每年需要審計(jì)的項(xiàng)目數(shù)量增加，極大地增加了A會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人力資源成本。

　　2.異常處理時(shí)間較長(zhǎng)、效率低下。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所年報(bào)報(bào)表審計(jì)期間，每個(gè)項(xiàng)目時(shí)間較短但工作量巨大，審計(jì)人員頻繁地在憑證、銀行存款日記賬及報(bào)表中切換，這不僅嚴(yán)重浪費(fèi)了時(shí)間，還極易出錯(cuò)。此外，由于時(shí)間不一致或者業(yè)務(wù)的失誤造成賬表不一致的情況也時(shí)有發(fā)生。例如，銀行存款一收一支，銀行對(duì)賬單雖有記錄但余額沒有變換，在銀行存款審計(jì)時(shí)很難發(fā)現(xiàn)。審計(jì)人員審計(jì)時(shí)，異常處理工作量就會(huì)加大，不僅耗費(fèi)時(shí)間，也非常耗費(fèi)人力資源，從而極大地降低了異常處理的效率，最后導(dǎo)致貨幣資金實(shí)質(zhì)性程序進(jìn)程緩慢、效率低下。

　　3.審計(jì)范圍受限，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于接受委托的項(xiàng)目多，在貨幣資金審計(jì)中人工操作環(huán)節(jié)多，造成人工干涉嚴(yán)重、耗時(shí)長(zhǎng)、出錯(cuò)率較高，從而影響了審計(jì)質(zhì)量。由于項(xiàng)目多、工作量大、審計(jì)時(shí)間短，審計(jì)人員沒有充裕的時(shí)間進(jìn)行詳細(xì)全面的貨幣資金審計(jì)，對(duì)發(fā)生額、大額銀行存款或異常業(yè)務(wù)的檢查并不全面，審計(jì)助理避重就輕地選擇性核對(duì)，一定程度上增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　三、基于RPA的貨幣資金實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)機(jī)器人模型

　　(一)設(shè)計(jì)目標(biāo)與思路

　　A會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施貨幣資金實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，因?yàn)樯婕氨粚徲?jì)單位一個(gè)會(huì)計(jì)年度所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和眾多審計(jì)底稿，工作量大、人工成本高、耗時(shí)久、效率低下，容易造成審計(jì)質(zhì)量低下和風(fēng)險(xiǎn)較高。而大數(shù)據(jù)背景下，機(jī)器人流程自動(dòng)化(RPA技術(shù))的提出，恰好為A會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施貨幣資金實(shí)質(zhì)性程序提供了較為契合的解決方案，對(duì)提高審計(jì)工作效率、降低審計(jì)成本、保證審計(jì)質(zhì)量具有重要意義。針對(duì)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所貨幣資金實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)過程存在的問題，在原有工作流程的基礎(chǔ)上，利用 RPA技術(shù)實(shí)施貨幣資金實(shí)質(zhì)性程序，實(shí)現(xiàn)從數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)處理到數(shù)據(jù)輸出全流程自動(dòng)化。

　　數(shù)據(jù)的采集由機(jī)器人完成，機(jī)器人可以獲取全面、完整、真實(shí)的樣本數(shù)據(jù)與審計(jì)工作底稿，大大節(jié)省了工作時(shí)間，同時(shí)機(jī)器人還可以將采集的數(shù)據(jù)進(jìn)行規(guī)范，為核對(duì)階段提供便利。機(jī)器人根據(jù)審計(jì)程序的要求從相關(guān)的審計(jì)證據(jù)中讀取需要的數(shù)據(jù)，進(jìn)行篩選、核對(duì)、處理和寫入，得出實(shí)質(zhì)性程序測(cè)試結(jié)果。例如涉及庫存現(xiàn)金、銀行存款總賬和明細(xì)賬的核對(duì)，以及復(fù)核銀行存款余額與總賬、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)的核對(duì)，都可以通過RPA來完成，機(jī)器人對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行重新計(jì)算和分析，驗(yàn)證結(jié)果是否相符。

　　銀行存款對(duì)賬單與銀行存款詢證回函的核對(duì)也可以依靠機(jī)器人完成，機(jī)器人可以利用OCR技術(shù)將回函中余額與銀行存款對(duì)賬單的余額進(jìn)行核對(duì)，判斷是否一致。機(jī)器人還可以在審核的同時(shí)自動(dòng)完成審計(jì)工作底稿的編制，發(fā)送郵件提醒審計(jì)助理完成底稿編制工作。機(jī)器人最終輸出的數(shù)據(jù)包括審計(jì)工作底稿、機(jī)器人運(yùn)行記錄、異常問題記錄等。完成上述自動(dòng)化流程設(shè)計(jì)后，就需要對(duì)流程進(jìn)行調(diào)試和校正，觀察是否能正常執(zhí)行，如有問題則進(jìn)行校正，在過程中需要根據(jù)運(yùn)行情況反復(fù)觀察及校正。

　　(二)審計(jì)機(jī)器人模型構(gòu)建

　　基于RPA的技術(shù)和特點(diǎn)，可進(jìn)一步將貨幣資金實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)機(jī)器人的模型分為四個(gè)部分，即數(shù)據(jù)層、技術(shù)層、功能層和應(yīng)用層。

　　1.數(shù)據(jù)層。

　　主要包括數(shù)據(jù)的輸入和輸出。機(jī)器人從結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)、非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)等讀取數(shù)據(jù)或?qū)懭霐?shù)據(jù)，完成貨幣資金實(shí)質(zhì)性程序中數(shù)據(jù)的采集、整理和錄入工作。實(shí)施貨幣資金實(shí)質(zhì)性程序前，需要對(duì)該過程涉及的或可能會(huì)使用的數(shù)據(jù)進(jìn)行采集，主要來源于被審計(jì)單位、會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)、專家提供、外部網(wǎng)站、第三方企業(yè)等，包括涉及的主要憑證(現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、其他貨幣資金明細(xì)賬及相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證)，審計(jì)前需要準(zhǔn)備的證據(jù)清單(銀行對(duì)賬單及銀行余額調(diào)節(jié)表、企業(yè)在所有金融機(jī)構(gòu)的開戶清單及開戶資料等、企業(yè)信用報(bào)告、詢證等)，待收集全面、準(zhǔn)確的審計(jì)數(shù)據(jù)后，機(jī)器人就對(duì)采集的所有數(shù)據(jù)進(jìn)行整理，包括數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、數(shù)據(jù)清洗和合并數(shù)據(jù)表等，最后輸出標(biāo)準(zhǔn)化的Excel文件、文本文件和圖像等。

　　2.技術(shù)層。

　　RPA作為貨幣資金實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)機(jī)器人模型的技術(shù)支撐，模擬手工的操作任務(wù)，不僅能實(shí)現(xiàn)簡(jiǎn)單固定的數(shù)據(jù)輸入、篩選、清洗和輸出，還能對(duì)非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進(jìn)行收集和分析，實(shí)現(xiàn)郵件自動(dòng)化和辦公自動(dòng)化等。除此之外，RPA還可以實(shí)現(xiàn)對(duì)人類判斷識(shí)別的模擬，RPA利用OCR技術(shù)識(shí)別圖片信息，基于規(guī)則抓取關(guān)鍵字段并將其轉(zhuǎn)換成文字信息，實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)流程的自動(dòng)化。例如，在函證銀行存款余額中，利用OCR技術(shù)識(shí)別銀行存款詢證函回函上的金額，確認(rèn)銀行存款的余額是否真實(shí)存在，發(fā)生額是否真實(shí)發(fā)生。

　　3.功能層。

　　機(jī)器人在實(shí)施貨幣資金實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，主要功能可以分成數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)處理和數(shù)據(jù)錄入。機(jī)器人對(duì)實(shí)施貨幣資金實(shí)質(zhì)程序所需的所有審計(jì)資料進(jìn)行全面采集，以防出現(xiàn)遺漏、隱瞞等情況。對(duì)采集好的審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查、分析和驗(yàn)證，有效控制審計(jì)數(shù)據(jù)的質(zhì)量，并在數(shù)據(jù)上發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，清理數(shù)據(jù)質(zhì)量問題，這類問題包括數(shù)值缺失、空值、數(shù)據(jù)冗雜、數(shù)值定義不完整和字段類型不合法等。

　　對(duì)于某些未按年度、月份儲(chǔ)存的數(shù)據(jù)，機(jī)器人可以將其合并到一個(gè)數(shù)據(jù)文件中，再對(duì)合并后的數(shù)據(jù)表進(jìn)行綜合處理，從不同的數(shù)據(jù)文件中提取所需字段生成審計(jì)所需的數(shù)據(jù)表，然后填入審計(jì)工作底稿中。數(shù)據(jù)的驗(yàn)證能有效保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，機(jī)器人可以在該實(shí)質(zhì)性過程中不斷進(jìn)行數(shù)據(jù)驗(yàn)證，以確定審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性和正確性。根據(jù)驗(yàn)證無誤的審計(jì)數(shù)據(jù)，機(jī)器人可以自動(dòng)將其錄入到會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)系統(tǒng)，幫助高效、快速和準(zhǔn)確地出具審計(jì)報(bào)告，同時(shí)對(duì)以上數(shù)據(jù)進(jìn)行自動(dòng)歸檔、備份和保存。

　　(三)審計(jì)機(jī)器人的運(yùn)行機(jī)理

　　銀行存款實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)機(jī)器人具體運(yùn)行流程。在數(shù)據(jù)采集階段，RPA機(jī)器人可以模擬審計(jì)人員，按照計(jì)算機(jī)預(yù)先設(shè)計(jì)的規(guī)則或路徑，登錄內(nèi)部或外部系統(tǒng)，進(jìn)行數(shù)據(jù)的上傳和下載，完成數(shù)據(jù)流的自動(dòng)輸入與輸出。例如，RPA機(jī)器人自動(dòng)從郵箱下載銀行存款總賬和明細(xì)賬、銀行存款余額對(duì)賬單、銀行回函等真實(shí)、完整的樣本數(shù)據(jù)，創(chuàng)建文件并儲(chǔ)存在對(duì)應(yīng)的文件夾中。在數(shù)據(jù)處理階段，根據(jù)預(yù)先設(shè)置的數(shù)據(jù)映射關(guān)系，審計(jì)機(jī)器人可以對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查、核對(duì)、篩選、 計(jì)算、比較及整理，對(duì)錯(cuò)誤進(jìn)行分析和識(shí)別。

　　機(jī)器人自動(dòng)打開需要處理的銀行存款日記賬、總賬、銀行余額調(diào)節(jié)表等數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，復(fù)核銀行存款余額加計(jì)總數(shù)，與總賬和日記賬合計(jì)數(shù)核對(duì)，同時(shí)核對(duì)銀行余額調(diào)節(jié)表，檢查取得的被審計(jì)單位的銀行存款余額對(duì)賬單與銀行存款詢證回函上的結(jié)果是否一致，并將核對(duì)后的數(shù)據(jù)填入指定的審計(jì)工作底稿中;機(jī)器人利用OCR技術(shù)讀取銀行存款詢證函回函的余額，編制并填寫銀行函證結(jié)果匯總表;機(jī)器人將項(xiàng)目經(jīng)理的職業(yè)判斷作為篩選規(guī)則抽取大額銀行存款收支，核查是否存在異常情況;機(jī)器人根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日前后10天，選取金額大于某金額(例如500000元)的憑證進(jìn)行銀行存款截止性測(cè)試;機(jī)器人檢查銀行存款在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)情況。

　　四、審計(jì)機(jī)器人應(yīng)用的關(guān)注點(diǎn)

　　(一)技術(shù)路徑與開發(fā)實(shí)施

　　以UiBot為例，銀行存款實(shí)質(zhì)性程序需配置E-mail自動(dòng)化、Excel自動(dòng)化、OCR識(shí)別軟件等活動(dòng)包，可以自動(dòng)收發(fā)郵件、讀取郵件的主題以及對(duì)附件進(jìn)行保存，自動(dòng)打開網(wǎng)頁檢索信息、對(duì)電子表格的數(shù)據(jù)進(jìn)行遷移、計(jì)算、整合等。在審計(jì)數(shù)據(jù)核對(duì)階段，有打開Ex⁃cel工作簿、讀取范圍、遍歷數(shù)組、條件分支等預(yù)制件，機(jī)器人遍歷循環(huán)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單，將每筆銀行存款流水一一進(jìn)行雙向核對(duì)，對(duì)存在差異的地方寫入Excel文件中;此外，機(jī)器人讀取PDF報(bào)表，將采集的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)日記賬，以及內(nèi)部審計(jì)檢查財(cái)務(wù)文件時(shí)，僅利用RPA和數(shù)據(jù)分析來檢查審計(jì)報(bào)告期內(nèi)所有涉及的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，不再一一查看紙質(zhì)樣本。

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所在選擇相應(yīng)的RPA軟件時(shí)，要從多方面進(jìn)行考慮，如購(gòu)買價(jià)格、運(yùn)營(yíng)成本、產(chǎn)品功能、實(shí)施經(jīng)驗(yàn)和后期維護(hù)等因素，主要從會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身需要出發(fā)。除此之外，RPA機(jī)器人執(zhí)行由各種步驟組成的任務(wù)，通過邏輯檢查確定結(jié)論，生成文檔和信息請(qǐng)求，并將接收到的數(shù)據(jù)輸入文件或系統(tǒng)。

　　當(dāng)它應(yīng)用于審計(jì)單位時(shí)，更多的是通過RPA讀取和寫入電子數(shù)據(jù)，按標(biāo)準(zhǔn)格式輸入和輸出，在實(shí)施過程中，RPA機(jī)器人難免會(huì)出現(xiàn)異常處理點(diǎn)，這就要求在執(zhí)行審計(jì)程序前對(duì)流程做好排除差錯(cuò)工作，在此過程中要做好監(jiān)督，每日定時(shí)記錄運(yùn)行數(shù)據(jù)和完成狀態(tài)，以保證審計(jì)流程自動(dòng)化的正確運(yùn) 行，減少出錯(cuò)率，高效、高標(biāo)準(zhǔn)、高速地完成審計(jì)任務(wù)。同時(shí)，機(jī)器人對(duì)數(shù)據(jù)的處理具有不可追溯性，這就要求機(jī)器人在實(shí)施過程定點(diǎn)定時(shí)備份數(shù)據(jù)，以防運(yùn)行結(jié)果出現(xiàn)偏差或數(shù)據(jù)不可找回。

　　(二)對(duì)組織和人員的影響

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所在引進(jìn)RPA技術(shù)時(shí)，需要發(fā)揮組織的協(xié)調(diào)作用。執(zhí)行審計(jì)工作前，考慮到RPA機(jī)器人可能已創(chuàng)建大量數(shù)據(jù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理層可以在實(shí)施早期考慮機(jī)器人創(chuàng)建的數(shù)據(jù)格式、頻率和其他決策。在開展審計(jì)工作時(shí)，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理層定期審查進(jìn)度，確保審計(jì)機(jī)器人按照計(jì)劃完成任務(wù)。

　　此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要引進(jìn)、培養(yǎng)出精通各類軟件的技術(shù)人才，考慮到RPA審計(jì)過程中可能出現(xiàn)的新問題、新情況，有針對(duì)性地開展審計(jì)工作。同時(shí)，定期組織RPA培訓(xùn)，以減少組織對(duì)RPA外部合作伙伴的依賴。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的自動(dòng)化能力將確保RPA在審計(jì)單位的持續(xù)運(yùn)營(yíng)，而并非暫時(shí)的階段性效率提升。其中，運(yùn)維支持機(jī)制的建立和知識(shí)資產(chǎn)的傳承將為RPA在審計(jì)單位的持續(xù)運(yùn)行提供保障。

　　經(jīng)濟(jì)師論文投稿刊物：《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)》雜志創(chuàng)刊于1999年，曾用名《審計(jì)研究資料》，由中華人民共和國(guó)審計(jì)署主管、中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社主辦的最具權(quán)威性的審計(jì)專業(yè)期刊，是我國(guó)惟一面向廣大內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)工作者的全國(guó)公開發(fā)行的刊物。國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)刊號(hào)：ISSN1004-8278，國(guó)內(nèi)統(tǒng)一刊號(hào)：CN11-4068/F，郵發(fā)代號(hào)：80-485，國(guó)內(nèi)外公開發(fā)行，被引次數(shù)：1633。

　　五、結(jié)束語

　　本文以A會(huì)計(jì)事務(wù)所為例，在分析貨幣資金實(shí)質(zhì)性程序的工作現(xiàn)狀及問題上，利用RPA技術(shù)構(gòu)建了貨幣資金實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)機(jī)器人模型，重點(diǎn)闡述了機(jī)器人的設(shè)計(jì)目標(biāo)與思路、模型構(gòu)建和運(yùn)行機(jī)理，提出了運(yùn)行路徑與開發(fā)實(shí)施、對(duì)組織和人員的影響、帶來的風(fēng)險(xiǎn)及相應(yīng)控制措施三個(gè)方面的關(guān)注點(diǎn)。大數(shù)據(jù)背景下，RPA對(duì)審計(jì)領(lǐng)域的重要性不言而喻，基于RPA的貨幣資金實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)機(jī)器人的開發(fā)與實(shí)施，對(duì)減少審計(jì)成本、提高審計(jì)效率、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提升審計(jì)質(zhì)量具有重要作用。

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　　作者：程平1，2(博士生導(dǎo)師)，羅夢(mèng)晴

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