會計研究人力資源成本會計

　　本篇文章是由《會計研究》發(fā)表的一篇會計論文，創(chuàng)刊于1980年3月，是財政部主管、中國會計學(xué)會主辦的國家一級學(xué)術(shù)期刊，是國家自然科學(xué)基金委員會確定的管理科學(xué)A類重要期刊，是CSSCI來源期刊中惟一的會計類學(xué)術(shù)期刊，是學(xué)術(shù)界公認(rèn)的會計學(xué)權(quán)威期刊。

　　摘要：隨著社會的進(jìn)步，時代的發(fā)展，人力資源管理在企業(yè)發(fā)展中起著越來越重要的作用，人力資源已被視為企業(yè)的第一資源，其貢獻(xiàn)價值遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了物質(zhì)資源。人力資源的形成、培植、開發(fā)和使用已經(jīng)成為決定企業(yè)生存發(fā)展的決定性因素。因此提升人力資源的管理水平，塑造核心人才競爭力，成為擺在企業(yè)面前的緊迫任務(wù)，而人力資源成本控制與人力資源價值創(chuàng)造是人力資源規(guī)劃戰(zhàn)略要考慮的重要內(nèi)容。人力資源成本會計作為人力資源管理的一項主要內(nèi)容，可以從人力成本的角度反映出企業(yè)的人力資源狀況。因此，加強(qiáng)對人力資源成本會計的研究與探討，對推動人力資源成本會計理論與實(shí)踐工作的融合有著重大作用。

　　關(guān)鍵詞：人力資源;成本會計;計量;對策

　　人力資源從廣義上說是指一定范圍內(nèi)人口總體的勞動力總和，從狹義上來說是指能被企業(yè)利用一定手段進(jìn)行控制的具有特殊體力和智力勞動技能的人。本文的人力資源指的是狹義的人力資源概念。人力資源成本是指企業(yè)雇傭勞動力的耗費(fèi)。實(shí)施過程中首先應(yīng)該深入分析企業(yè)人力資源面臨的內(nèi)外部環(huán)境，合理預(yù)測企業(yè)中長期人力資源需求和供給，規(guī)劃核心人才職業(yè)生涯發(fā)展，打造企業(yè)核心人才競爭優(yōu)勢，合理確定人力資源發(fā)展戰(zhàn)略，在此基礎(chǔ)上合理控制人力資源成本，充分估計遠(yuǎn)期效益和可能存在的風(fēng)險。人力資源成本會計作為人力資源會計的一項重要內(nèi)容，指的是對會計主體所擁有、控制的人力資源在招聘、錄用、使用、開發(fā)、重置等活動過程中產(chǎn)生的各項開支進(jìn)行確認(rèn)、計量與報告的會計。

　　一、人力資源成本的確認(rèn)與計量

　　1.人力資源成本的確認(rèn)

　　人力資源成本的確認(rèn)遵循一定的原則，它們是能被企業(yè)控制、可用貨幣計量、能得到補(bǔ)償?shù)脑瓌t。人力資源成本的確認(rèn)的對象是對成本項目的確認(rèn)，即確認(rèn)人力資源成本的各個項目范圍，它是進(jìn)行人力資源成本核算的基礎(chǔ)和價值尺度。人力資源成本可以分為五個具體的成本項目：取得成本、開發(fā)成本、使用成本、保障成本、離職成本。

　　人力資源取得成本是指取得人力資源的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用的總和，包括招募成本、選擇成本、錄用和安置成本。為提高企業(yè)員工的生產(chǎn)技術(shù)能力，企業(yè)人力資源價值得到提升的過程中產(chǎn)生的費(fèi)用叫開發(fā)成本，包括崗前培訓(xùn)、在崗培訓(xùn)和脫產(chǎn)培訓(xùn)成本。人力資源的使用成本是指企業(yè)在使用員工過程中產(chǎn)生的補(bǔ)償性開支，具體包括維持成本、獎勵成本、調(diào)劑成本和福利及保障成本。人力資源保障成本是為了保障企業(yè)人力資源因暫時或長期的喪失使用價值的生存權(quán)而必須支出的費(fèi)用，它由健康保障成本、勞動事故保障成本、退休養(yǎng)老保障成本和失業(yè)保障成本組成。離職成本指企業(yè)員工在離開工作單位過程中發(fā)生的費(fèi)用或損失，它包括離職補(bǔ)償成本、離職前低效成本和空職成本，離職成本存在一定的風(fēng)險。人力資源規(guī)劃對預(yù)測中、長期的人力資源成本有重要的作用。人力資源成本中最大的支出是工資，而工資總額在很大程度上取決于組織中的人員分布狀況。隨著時間的推移，人員的職務(wù)等級水平上升，工資的成本也就增加。人力資源規(guī)劃不合理，難免會發(fā)生成本上升，效益下降的風(fēng)險。因此，合理控制人力資源成本的前提是制定先進(jìn)的人力資源規(guī)劃戰(zhàn)略。

　　2.人力資源成本的計量

　　人力資源成本各項目確認(rèn)以后，需要選擇相關(guān)的計量基礎(chǔ)和方法，將人力資源的成本加以量化。在會計實(shí)務(wù)中，根據(jù)計量標(biāo)準(zhǔn)的劃分，人力資源成本會計計量方法主要有重置成本法、歷史成本法和機(jī)會成本法。

　　重置成本法是根據(jù)當(dāng)前物價水平，對正在使用的人力資源重新錄用所需要的成本進(jìn)行計量的方法，它充分考慮了人力資源的價值變化，反映出人力資源歷史成本的及時價值，提供的數(shù)據(jù)具有決策相關(guān)性。歷史成本法又稱實(shí)際成本法，即根據(jù)取得、使用和開發(fā)人力資源所產(chǎn)生的實(shí)際支出計量出人力資源成本，反映企業(yè)對人力成本的原始投資。機(jī)會成本法指企業(yè)選擇一項方案放棄另一項方案所產(chǎn)生的潛在收益，它接近于人力資源實(shí)際的經(jīng)濟(jì)價值，該方法適用于素質(zhì)較高員工成本計算。

　　二、我國企業(yè)人力資源成本會計實(shí)行的難點(diǎn)及對策

　　1.人力資源成本會計實(shí)行的難點(diǎn)

　　人們普遍認(rèn)為人力資源的素質(zhì)、經(jīng)驗(yàn)和技能沒有實(shí)體的形式，難以用具體的貨幣數(shù)量、數(shù)字進(jìn)行計量，這種傳統(tǒng)觀念的束縛了人力資源成本會計的實(shí)施。另外由于學(xué)術(shù)界對人力資源所屬資產(chǎn)范圍界定不清，使得人力資源成本會計在確認(rèn)、計量方面存在困難，進(jìn)而引發(fā)人力資源成本會計信息披露方面的困難，使人力資源成本會計工作耗費(fèi)大量的人力、物力和財力，對企業(yè)積極推行人力資源成本會計工作帶來較大影響。

　　2.改善人力資源成本會計實(shí)行的對策

　　針對在人力資源成本會計實(shí)行工作中遇到的困難，可以采取相應(yīng)的應(yīng)對措施來改善：首先要更新觀念，科學(xué)認(rèn)識人力資源成本會計的形成，重視人們對實(shí)物資產(chǎn)的創(chuàng)造和轉(zhuǎn)移產(chǎn)生的內(nèi)在價值，不斷加強(qiáng)宣傳力度，扭轉(zhuǎn)大眾的認(rèn)識;其次要在確定計量方法的基礎(chǔ)上，根據(jù)不同的人力資源，選擇其他的輔助計量方法，解決人力資源成本會計計量的難題;最后通過徹底的人事管理體制改革，制定科學(xué)合理的人力資源規(guī)劃戰(zhàn)略，建立、健全和完善人力資源交流市場;堅持成本效益原則，優(yōu)化人才運(yùn)行流動機(jī)制，最大限度的自主選人，有效推動人力資源成本會計的創(chuàng)造和發(fā)展。

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