本文摘要：摘 要：今年八月，中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布修訂版的《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》，作為所謂的民間準(zhǔn)則的一員，《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》的制定主要參考國際《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》，但是也因為內(nèi)容空洞教條主義而缺乏實用價值，本文根據(jù)內(nèi)部審計的特點，主要運用對比的方式對該準(zhǔn)則進(jìn)行分
摘 要：今年八月，中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布修訂版的《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》，作為所謂的民間準(zhǔn)則的一員，《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》的制定主要參考國際《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》，但是也因為內(nèi)容空洞教條主義而缺乏實用價值，本文根據(jù)內(nèi)部審計的特點，主要運用對比的方式對該準(zhǔn)則進(jìn)行分析，并探討準(zhǔn)則制定方面的存在的一些問題。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計準(zhǔn)則;實用性;準(zhǔn)則制定;政府主導(dǎo) 高級會計師
一、內(nèi)部審計的定位
內(nèi)部審計，首先從字面意義上來理解，就是對企業(yè)內(nèi)部的審計。雖然這樣的理解比較粗糙，但也不失為一種簡單明了的說明。與字面意思相差無幾，內(nèi)部審計的嚴(yán)格定義在相對基礎(chǔ)上更為全面地闡述了內(nèi)部審計的作用和定位。下面是幾種比較專業(yè)的定義。對組織中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨立評價，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟(jì)的使用了資源，是否在實現(xiàn)組織目標(biāo)。內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)。內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)。
通過以上三種定義的對比，我們可以提煉出幾個比較關(guān)鍵的詞語：獨立(內(nèi)部獨立)，評價，實現(xiàn)組織目標(biāo)。我們知道，由于經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的分離，組織的所有者會需要一個認(rèn)識和評價管理層管理成果的機(jī)會。財務(wù)報表在一定程度上表現(xiàn)了公司的經(jīng)營狀況，所以一張漂亮的財務(wù)報表是人所樂見的，如果是上市公司，需要對外公開財務(wù)報表，于是就需要聘請外部的審計事務(wù)所來對財務(wù)報表進(jìn)行審計，如果信息核對無誤，那么就可以放心地呈獻(xiàn)給外部信息使用者。然而正是因為外部審計是獨立于公司企業(yè)之外的第三人，所以才能公正無誤地評價財務(wù)報表，而作為企業(yè)內(nèi)部的審計，這所謂的“獨立”卻是完全不同于外部審計的一種“獨立”。
內(nèi)部審計的獨立，是指相對于公司的管理層的客觀公正，正是因為他評價的是管理層的活動，內(nèi)部審計是直接由組織最高管理層或董事會直接指定并且也在其指導(dǎo)監(jiān)督下進(jìn)行的審計，溝通對象是最高管理層和董事會，類似于高層派去檢查工作的代表。工作檢查的重點是組織內(nèi)部的“業(yè)務(wù)活動”“內(nèi)部控制”“風(fēng)險管理”，這對于技術(shù)和能力提出了極高的要求。在至少不低于外部審計的標(biāo)準(zhǔn)下，卻是不受歡迎的現(xiàn)實——至少該公司的管理人員絕對不會歡迎。正因為這樣，內(nèi)部審計其實是一個比較尷尬的工作，雖然名義上的說法是，審計分成：一般審計，國家審計，內(nèi)部審計，但其實，無論是從社會重視程度還是地位上來看，內(nèi)部審計都遠(yuǎn)不如事務(wù)所的審計。
二、內(nèi)部審計準(zhǔn)則存在的問題
首先通過粗略地對比可以看出，兩者的內(nèi)容十分相似，但是內(nèi)部審計比起事務(wù)所審計，無論是審計的方法還是程序都略顯簡單，這固然是因為內(nèi)部審計有限的審計范圍所限，另一方面也是因為我國的內(nèi)部審計起步太晚，體制尚不健全，所以需要更多地從國際準(zhǔn)則上進(jìn)行借鑒。
內(nèi)部準(zhǔn)則包括兩項基本準(zhǔn)則和二十項具體準(zhǔn)則一共22項，從上面引用的定義上看，本次修改后的準(zhǔn)則似乎對于內(nèi)部準(zhǔn)則的定義范圍都有了不一樣的說法，從以前的“監(jiān)督和評價活動”，變成了“確認(rèn)和咨詢活動”，目標(biāo)則是由“促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)”變成了“促進(jìn)組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)”，內(nèi)部審計業(yè)務(wù)范圍的變動參考了國際內(nèi)部審計師協(xié)會的最新定義，這也是順應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展而引起的改動之一。通過對修訂前和修訂后的準(zhǔn)則的對比，內(nèi)部審計準(zhǔn)則充分吸收了國際準(zhǔn)則的優(yōu)點，從體系的完善和理論的精練上都有了明顯的進(jìn)步，更貼合這個時代，也更靠近了國際標(biāo)準(zhǔn)，走在了國際前沿。為了規(guī)范內(nèi)部審計人員與組織內(nèi)、外相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員建立和保持良好的人際關(guān)系，保證內(nèi)部審計工作順利而有效地進(jìn)行，提高審計效率和效果，根據(jù)《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。這一條具體準(zhǔn)則詳細(xì)闡述了作為一名內(nèi)部審計人員應(yīng)該如何培養(yǎng)自己的人機(jī)交往能力，尤其是在工作中應(yīng)該如何與工作相關(guān)的人員友好地交流。因為這樣友好的交流能夠獲取充分的信息并且提高審計的效率。而對比國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則，似乎并沒有這么一條，相關(guān)學(xué)者的解釋是，中華民族乃禮儀之邦，企業(yè)的各類型的活動都涉及非常多的人為因素，一個和諧友好的審計環(huán)境更加有利于內(nèi)部審計獲取審計信息——這是中國特色。
中國特色的社會主義下誕生的準(zhǔn)則必然有其存在的根據(jù)，學(xué)者的話很有道理，但是在實際操作上卻有難度，不僅要求內(nèi)部審計具有十分過硬的專業(yè)技能，更對人際交往能力提出了這樣的要求，固然社會競爭十分激烈，酒桌飯局屢見不鮮，但朋友，也不是你說能交就能交的，更何況是和這樣“居心叵測”的人交朋友——中國固然是禮儀之邦，但是人情交往太復(fù)雜，準(zhǔn)則在這方面的規(guī)定不僅顯得多余，只讓人覺得哭笑不得。同樣的是溝通，在《審計準(zhǔn)則》中更多的是強(qiáng)調(diào)要保持“獨立性”，通俗地說就是盡量別扯上什么關(guān)系，如果發(fā)生了影響?yīng)毩⑿缘氖录�，相關(guān)的人都必須調(diào)離審計項目組，甚至他所做的工作都會受到充分的質(zhì)疑。依照《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》的道理，事務(wù)所的審計師們應(yīng)該和企業(yè)的管理層保持良好的關(guān)系以獲取更充分的信息，但是這樣就喪失了獨立性，對于審計報告的發(fā)表十分不利。
除此之外，《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》對于從事內(nèi)部審計工作的人的定義十分模糊，在《第1101 號——內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》第二章第四條中描述的是“具有相應(yīng)資質(zhì)的內(nèi)部審計人員”，而內(nèi)部審計在我國只有內(nèi)審員資格證，這個證是不用考試的，沒有全國性質(zhì)的統(tǒng)考，只需要參加一個培訓(xùn)班就可以領(lǐng)取，能有多少含金量令人懷疑。而同時，內(nèi)部審計報告在人員職業(yè)道德規(guī)范和審計報告兩章中都沒有對于內(nèi)部審計人員資質(zhì)的具體規(guī)定，只是籠統(tǒng)地描述了一下需要具有哪方面的知識和技能。而事務(wù)所審計的審計師，在這方面有一個完整的規(guī)范和制度，我聽過一個畢馬威的宣講會，在會上，項目合伙人用清晰明確的表格將一個職員的發(fā)展流程和規(guī)劃一一列出，所有進(jìn)入事務(wù)所之后的職員都有明確的目標(biāo)和規(guī)定，只有取得注冊會計師資格的人才能簽字，在這方面，事務(wù)所的審計專業(yè)而且制度更完善，如果內(nèi)部審計這項行業(yè)漸漸發(fā)展到外部化，成立單獨的事務(wù)所或者由已有的事務(wù)所兼職業(yè)務(wù)，都需要對行業(yè)內(nèi)的發(fā)展和業(yè)務(wù)范圍有明確的規(guī)定�？傊�，該準(zhǔn)則參考國際一流標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步規(guī)范和完善了我國的內(nèi)部準(zhǔn)則的理論體系和框架，為內(nèi)部審計工作以后的發(fā)展方向指明了道路。但是缺少實用性。
三、準(zhǔn)則的制定
先從《審計準(zhǔn)則》的制定說起�！吨袊詴嫀煂徲嫓�(zhǔn)則》的制定主要涉及單位有：負(fù)責(zé)準(zhǔn)則起草的中注協(xié)標(biāo)準(zhǔn)部，負(fù)責(zé)審議的中注協(xié)審計準(zhǔn)則委員會，和負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督的財政部會計司。其中財政部會計司是政府機(jī)構(gòu)，而另外兩個相對而言是民間組織�？梢哉f整個準(zhǔn)則的制定過程幾乎是由政府主導(dǎo)的，這有利于加強(qiáng)審計準(zhǔn)則的權(quán)威性，也對公眾和投資者的利益的保護(hù)比較有利，同時也因為有了相關(guān)專家的參與，所以對于專業(yè)知識和經(jīng)驗的利用也比較充分合理。與之完全不同的是，《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》就是所謂的“民間準(zhǔn)則”，在整個制定過程中并沒有政府機(jī)構(gòu)，即財政部會計司的參與，全程都是由中國內(nèi)部審計協(xié)會自己的專家進(jìn)行的工作，這樣的審計準(zhǔn)則制定機(jī)制因為“民間”二字而顯得不那么權(quán)威官方，普遍認(rèn)同度也不夠，沒有了官方作為后盾，在實施效力上難免有所不足。對此，我們可以參考美國會計準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)演變的過程，雖然準(zhǔn)則的最終審核機(jī)關(guān)是政府，但是其中的制定程序和流程都是由熟悉會計知識，具有會計專業(yè)素養(yǎng)的會計界精英來完成，并且充分考慮民眾的意見，公開透明制定過程，在整個過程中，政府并不是完全意義上的主導(dǎo)，對于專業(yè)的制定過程沒有過多的干涉，只是負(fù)責(zé)審核和發(fā)布，保證了準(zhǔn)則的權(quán)威性，也顯示了政府對于準(zhǔn)則的重視，對于該行業(yè)的發(fā)展也十分有利。
四、總結(jié)
也許內(nèi)部審計這個行業(yè)現(xiàn)在并不那么熱門，連準(zhǔn)則都是民間組織自己制定的，但是隨著中國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部組織的復(fù)雜度越來越高，企業(yè)資源多元化，建立一個完整規(guī)范的內(nèi)部控制系統(tǒng)也會越來越重要，內(nèi)部審計的地位也會隨之而不斷提高。與之同時，我們需要重視的是審計準(zhǔn)則制定和修訂的制度，在和國際準(zhǔn)則保持一致的同時也需要對中國的國情進(jìn)行分析，制定出一份最適合中國國情的準(zhǔn)則——無論是審計準(zhǔn)則還是內(nèi)部審計準(zhǔn)則，不是空洞的說教，而是真正能夠一份指導(dǎo)行業(yè)發(fā)展的標(biāo)準(zhǔn)。
轉(zhuǎn)載請注明來自發(fā)表學(xué)術(shù)論文網(wǎng)：http:///wzgg/2171.html
