本文摘要：目前，我國經(jīng)濟已到了向社會主義市場經(jīng)濟轉軌的關鍵階段。一方面，隨著經(jīng)濟結構的進一步調整和完善，以及資產重組和科學技術的飛速發(fā)展，要求現(xiàn)行增值稅制應該適時地繼續(xù)完善。另一方面，受全球金融危機和國內下崗人員繼續(xù)增多的影響，要做到擴大內需，保證
目前，我國經(jīng)濟已到了向社會主義市場經(jīng)濟轉軌的關鍵階段。一方面，隨著經(jīng)濟結構的進一步調整和完善，以及資產重組和科學技術的飛速發(fā)展，要求現(xiàn)行增值稅制應該適時地繼續(xù)完善。另一方面，受全球金融危機和國內下崗人員繼續(xù)增多的影響，要做到擴大內需，保證經(jīng)濟增長速度，勢必要增加政府投資支出，這又從財政上制約著增值稅制改革的力度。因此，在本課題的調研過程中，對于有關問題應該怎么改，難免出現(xiàn)各種不同的觀點。我們力求按照黨的十七大的精神，在鄧小平理論的指引下，從基本國情出發(fā)，解放思想，盡可能把本課題完成得更好一些。
《稅務與經(jīng)濟》(吉林財經(jīng)大學學報)是吉林財經(jīng)大學主辦的財經(jīng)類綜合性學術理論刊物，其前身為《吉林財貿學院學報》，1979年創(chuàng)刊，1992年更名為《稅務與經(jīng)濟》。主要發(fā)表財經(jīng)類學術論文，重點探討社會主義經(jīng)濟建設中的稅收及經(jīng)濟理論問題�！抖悇张c經(jīng)濟》秉承促進學術發(fā)展，為社會主義經(jīng)濟建設服務的宗旨，始終站在學術理論發(fā)展的最前沿，并注重理論與實際相結合，不斷提高辦刊質量，以其廣闊的研究視角、深邃的學術內涵、豐富的理論成果、獨特的辦刊風格，以及鮮明的欄目特色，在國內外學術理論界產生了廣泛的影響，贏得了廣大理論工作者和實際工作者的青睞，已成為我國稅收與經(jīng)濟理論研究的重要陣地和了解稅收與經(jīng)濟學術動態(tài)的重要窗口。
1 現(xiàn)狀
我國自1994年稅制改革全面推行增值稅以來，已有好多年了。對于這個稅種，大多數(shù)人都給予肯定，同時也認為需要在近年來實踐的基礎上繼續(xù)加以完善。也有一部分人認為，1994年如此大面積推行增值稅，顯得過于急促了。步子也稍大，否則，效果可能會更好。還有極少數(shù)人則認為，在我國推行增值稅弊多利少，回到過去多環(huán)節(jié)全額課征的流轉稅上去，并沒有什么不好。我們認為，盡管對這個新稅種多數(shù)人表示贊同，但是，對于不同意見，也應認真加以分析。
從我國推行增值稅的實踐來看，亦越來越顯示出它的重要性。首先反映在經(jīng)濟上，由于基本消除了傳統(tǒng)流轉稅重復征稅的弊端，推動了市場經(jīng)濟的發(fā)展，促進了資產重組和經(jīng)濟結構的調整，適應了全球經(jīng)濟一體化的發(fā)展趨勢�，F(xiàn)在看來，如果當時我們不改征增值稅，則今天矛盾發(fā)展的尖銳程度，勢將遠遠超過80年代市場經(jīng)濟開始孕育時所反映出來的情況。其次反映在財政上，由于增值稅的稅基與GDP的聯(lián)系比較緊密，隨著GDP的增長，這幾年增值稅收入相應增長較快。再加征收上的鏈條機制，不僅糾正了過去的任意減免稅和承包所造成的稅收大量流失，而且增值稅專用發(fā)票的使用也有助于堵塞偷逃稅的漏洞。這里，有個問題需要澄清。那就是在增值稅推行期間，反映最為突出的是納稅人利用增值稅扣稅機制，通過偽造、虛開、代開增值稅專用發(fā)票進行偷騙稅款的問題。這個問題，絕非如有些人所說，是由增值稅稅制本身所帶來的。因為在過去按照銷售全額課征流轉稅的年代里，納稅人利用銷貨發(fā)票，搞銷貨不開票、大票小開(即大頭小尾)和“飛過海”(進銷不入賬)進行偷稅的，也同樣比比皆是。而今天增值稅的扣稅機制將銷售方的銷項稅與購貨方的進項稅通過增值稅專用發(fā)票聯(lián)系起來，勾稽關系嚴密，從而可以使客觀上原來就存在的偷騙稅更加充分地被暴露出來。所以，這并非增值稅造成了偷騙稅，恰恰相反，是增值稅能夠揭露偷騙稅，從而促使通過強化征管加以堵塞。從這個意義上說，應該是件好事�，F(xiàn)在需要研究的，乃是如何按照增值稅這個新稅種本身的特點去完善征管方法和手段，而不能仍舊沿用老的管理傳統(tǒng)流轉稅的方法來管理今天的增值稅。我國全面推行增值稅以來，也暴露出現(xiàn)行稅制的一些矛盾，影響了它的功能進一步充分發(fā)揮。一是現(xiàn)行增值稅制尚存在一定程度的重復征稅現(xiàn)象。表現(xiàn)在購進固定資產中所含的已征稅款不準扣除，不利于高新技術企業(yè)、資源開發(fā)型企業(yè)和國有大中型企業(yè)的技術改造與技術進步，同國家產業(yè)政策的矛盾越來越尖銳。二是由于增值稅的覆蓋面沒有包括全部流通領域，致使企業(yè)購入勞務、接受服務的支出中所含的已征稅款，除加工、修理修配外也得不到抵扣(運費已做政策性處理)。三是由于減免稅(包括先征后返等)項目過多以及行政干預，現(xiàn)行增值稅的法定稅率和實際稅負差距過大，在公平稅負、出口退稅等方面都有負面影響。此外，增值稅的征收管理過于依賴增值稅專用發(fā)票，也帶來一些問題。
2 轉型
對于上述增值稅制存在的問題，如何進一步改革?幾年來，學術界和實際工作者都做了不少調查研究和理論探討，提出了不少好的建議。對于完善我國現(xiàn)行的增值稅制問題，我們的基本觀點是，既要講究合理性，也不能不考慮到它的可行性;既要吸取外國的先進經(jīng)驗，也應注意結合我國的國情。不宜急于求成，指望近期樣樣都能一步到位，還是從實際出發(fā)，先易后難，穩(wěn)步漸進為好。增值稅的稅基是貨物和勞務的增值額。由于稅基的價值構成不同，增值稅分成三種類型：稅基價值構成中包括固定資產的，由于其總值與國民生產總值一致，稱為生產型增值稅;將生產型增值稅稅基中的固定資產部分隨折舊逐步排除的，由于其總值與國民收入一致，稱為收入型增值稅;將生產型增值稅稅基中的固定資產一次排除的，由于其總值與全部消費品總值一致，稱為消費型增值稅。
2.1 目前研究轉型是否迫切需要，我們必須認識到目前研究轉型問題是非常必要的。我國現(xiàn)行的生產型增值稅已初步暴露出幾個弊端：①重復課稅因素并未完全消除，一定程度上仍然阻礙了市場經(jīng)濟的發(fā)展。②基礎產業(yè)和高新技術產業(yè)由于資本有機構成較高，投資資本支付的增值稅得不到抵扣，等于要多付一筆“投資稅”，不利于產業(yè)政策的實現(xiàn)。③內陸地區(qū)采掘業(yè)等基礎產業(yè)比重大，基礎產業(yè)資本有機構成較高，稅負高于沿海地區(qū)加工工業(yè)，不利于縮小地區(qū)經(jīng)濟差距。④產品出口成本中，由于固定資產價值所含已征稅款得不到退稅，等于出口產品背負著不予退稅的“投資稅”與人競爭，不利于擴大我國產品出口。反映在進口產品上，由于它們比國內產品少了這一筆“投資稅”而增強了競爭力。
2.2 轉型有何風險 目前實施轉型是會有一定風險的。風險之一是國家財政收入的保障;風險之二是企業(yè)承受能力的限度。這兩個方面風險的程度又是此消彼長的，其關鍵則在于轉型的方法。
一般來說，在原稅負的基礎上選擇生產型增值稅由于稅基寬，相對稅率可以定得低些;如果選擇消費型增值稅，由于稅基沒有了固定資產價值，相對稅率則要定得高一些。據(jù)1994年稅制改革時測算，新稅制中的增值稅基本稅率選擇生產型為17%，如果選擇消費型要達到23%多，相差6個多百分點。現(xiàn)在如果要將生產型轉為消費型，則要基本稅率相應調整到23%多(并沒有提高整體稅負)，國家財政收入方面的風險就基本上可以化解。但是另一方面，各行各業(yè)納稅人之間的稅負則將由于資本有機構成的高低不同而發(fā)生此減彼增�；A工業(yè)、采用高新技術的企業(yè)資本有機構成高，稅負下降;加工工業(yè)、一般傳統(tǒng)技術的企業(yè)資本有機構成低，稅負上升。而后者在當前經(jīng)濟結構調整過程中面臨困難比較多，承受增加稅負的能力弱，有可能會造成破產戶數(shù)增加，欠稅增多，使相當一部分稅收不上來。如果在增值稅基本稅率不動的前提下轉型，亦就是降低增值稅整體稅負的前提下轉型，企業(yè)承受能力方面的風險當然可以基本化解，但國家財政收入的風險程度則將加深。據(jù)國家有關統(tǒng)計資料顯示，1997年全國基建投資9863億元，更新改造投資3870億元，共13733億元。其中涉及增值稅征收范圍的“采掘業(yè)”、“制造業(yè)”、“電力。煤氣及水的生產和供應”以及“批零貿易”部分有7206億元，按17%稅率換算不含稅價后計算稅額為1047億元。由于種種原因，基建投資和更新改造投資中有些支出是不能取得增值稅專用發(fā)票的(如進口免稅的設備，各種稅費支出，土地及建筑安裝支出，貸款利息、保險費、設計、咨詢、倉儲、自營工程人工費用支出等等)，再加有些基本建設單位未能移交生產經(jīng)營單位或不能投產等等，因而估計可抵扣的稅款約在800億元左右。我們暫以800億元來做文章，這是財政要承擔的風險。
基于上述簡單分析，增值稅有待于進一步改進和完善，只有這樣才能使國家稅收和企業(yè)收入共同發(fā)展。
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