本文摘要：財政審計的一個重要組成部分就是財政存量資金審計，本財務類中級職稱論文筆者結(jié)合實際的工作經(jīng)驗從財政存量資金的概念出發(fā)，具體分析了財政存量資金形成的主要原因，在此基礎上提出了開展存量資金的思路和方法，以提高財政存量資金的使用效益。 《 財務與會
財政審計的一個重要組成部分就是財政存量資金審計，本財務類中級職稱論文筆者結(jié)合實際的工作經(jīng)驗從財政存量資金的概念出發(fā)，具體分析了財政存量資金形成的主要原因，在此基礎上提出了開展存量資金的思路和方法，以提高財政存量資金的使用效益。
《財務與會計》雜志創(chuàng)刊于1979年，本刊為月刊，國內(nèi)統(tǒng)一刊號：CN11-1177/F，國際標準刊號：ISSN1003-286X。企事業(yè)行政單位、廣大財務會計審計人員、注冊會計師等經(jīng)濟鑒證及咨詢?nèi)藛T、相關(guān)經(jīng)濟管理、大中專院校財會教學及科研人員、會計及注冊會計師專業(yè)及執(zhí)業(yè)資格類考試人員。1997年榮獲首屆“全國優(yōu)秀經(jīng)濟期刊”、“全國百種重點社科期刊”稱號。2001年作為“全國雙百期刊”列入中國期刊方陣。2003年被評為“國家期刊獎提名獎”社科期刊，在全國財政、金融、財會及管理類期刊中唯一享此殊榮。
【摘要】近年來我國的經(jīng)濟體制經(jīng)歷了巨大的改革，現(xiàn)在已經(jīng)逐漸形成了一套獨立的財稅管理體制。但由于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整以及經(jīng)濟增長速度變慢等原因，近幾年財政存量資金出現(xiàn)了過多沉淀，這就使財政資金的使用率受到嚴重影響，進而給實體經(jīng)濟的發(fā)展造成阻礙。因此我們要加強財政存量資金的盤活，激活財政存量資金，以提高資金的使用效率。本文通過分析財政存量資金產(chǎn)生的主要原因，提出了財政存量資金審計的主要方法和思路。
【關(guān)鍵詞】盤活財政存量資金;審計;分析
一、財政存量資金的內(nèi)涵
存量主要是指系統(tǒng)在某一特定時間所保持的數(shù)量，是一種經(jīng)濟學概念，它和增量是相互對應的。財政存量資金，狹義上是指某一時點反映在財政賬上銀行存款等相關(guān)科目存放的貨幣資金;廣義上則是所有閑置未使用或未發(fā)揮效益的財政資金[1]。從這個意義上理解，財政存量資金涵蓋的范圍非常廣泛，總量規(guī)模巨大，資金性質(zhì)多樣。按照財政存量資金的存放狀態(tài)，可將其分四種類型：存放于國庫的存量資金、存放于財政專戶的結(jié)存資金、存放于預算單位的存量資金、存放于其他單位的存量資金。
二、財政存量資金形成的主要原因分析
(一)財政預算編制和執(zhí)行不嚴謹
一是部門預算編制不細化、不嚴謹，部門通過不同形式虛報、多報項目預算，有很多資金沒有規(guī)定具體的支出用途，加之財政部門預算批復把關(guān)不到位，致使部分預算單位多編預算，造成財政資金閑置。二是預算編制內(nèi)容不完整。年底形成的財政結(jié)余資金納入下一年度部門預算統(tǒng)籌安排，這樣導致預算結(jié)余不僅沒有及時清理、重新安排或收回，反而沉淀在單位越滾越大。三是預算編制不夠科學合理。主要是在預算編制時沒有充分調(diào)研論證，如給不具備實施條件的項目安排了預算資金而無法執(zhí)行;有的上級轉(zhuǎn)移支付資金沒有及時確定分配的地區(qū)從而形成結(jié)余等。四是預算執(zhí)行隨意性較強，缺乏相應的約束機制，一些單位巧立名目獲得財政資金后使用上卻不加重視，部分單位預算調(diào)整隨意性大，長此以往造成財政資金的大量沉積。
(二)專項資金大量閑置
專項資金撥付使用具有特殊性，從項目立項審批到實際撥付使用需要一個過程，專項資金往往到下半年甚至年底才撥付，時間延遲導致大量財政資金沉淀。由于專項資金�？顚Ｓ玫拿舾行�，財政部門要嚴格按項目進度持續(xù)安排撥款，其資金不能與其他專戶發(fā)生往來，客觀上使資金的使用失去靈活性和主動性，只能滯留在相關(guān)專戶內(nèi)。另一方面，各地專項轉(zhuǎn)移支付資金使用情況存在著專項項目設置交叉重復、分配制度不夠合理、資金投向較為分散、重點不突出、補助對象涉及各行業(yè)等問題，使龐大的專項轉(zhuǎn)移支付資金分散為小資金量，想做項目的地方拿到資金后難以啟動項目，不急切需要資金的地方獲得資金后也只能閑置。
(三)財政資金監(jiān)管不到位
一是財政專戶資金的管理不健全。財政部門除了正常需要如社保等開設財政專戶外，還會在商業(yè)銀行開設很多銀行賬戶如收入、支出過渡賬戶，資金沒有按照規(guī)定與央行及時結(jié)算，大量資金結(jié)存在專戶內(nèi)，造成專項資金使用效率不高。二是國庫部門在財政收入繳庫管理方面存在漏洞。一些國有資產(chǎn)處置收益和有償使用收入等非稅收入、項目結(jié)余資金未能及時收回入庫，致使預算內(nèi)賬戶反映的財政收入不夠真實完整，影響財政資金的重新歸集使用。
三、財政存量資金審計的思路和方法
(一)預算結(jié)余、結(jié)轉(zhuǎn)情況審計
審計機關(guān)可以將預算結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金審計與預算執(zhí)行審計有機結(jié)合。一是審查資金結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)。通過分析年度財政及預算單位決算報表、預算指標賬、總預算會計、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金確認等資料，區(qū)分財政本級預算凈結(jié)余、專項結(jié)轉(zhuǎn)以及預算單位結(jié)余、結(jié)轉(zhuǎn)等，摸清各類結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金的基本規(guī)模，分析財政資金結(jié)存年限、財政存量資金項目結(jié)轉(zhuǎn)原因以及財政存量資金存儲狀態(tài)等。二是檢查預算編制的批復、下達情況。通過審查預算指標賬、預算指標批復文件等，重點檢查預算編制是否完整、具體，有無應編未編入年初預算、通過追加預算進行分配的問題;審查財政部門是否按照人大批準預算及時批復部門預算，批復的部門預算是否具體，是否存在未對明顯不合常規(guī)的項目進行有效監(jiān)管等問題。三是檢查預算執(zhí)行情況。根據(jù)掌握的預算資金結(jié)存、預算編制情況，檢查預算支出進度是否均衡合理，是否存在年終突擊使用等行為。四是檢查暫存科目結(jié)存情況。檢查預算內(nèi)暫存科目有無結(jié)存資金過大或結(jié)存年限較長的問題，并進行復核，分析項目資金滯撥、滯留的原因，揭示預算編制、執(zhí)行、管理中的突出問題。
(二)各類財政專戶的資金結(jié)存情況審計
在檢查各類財政收入專戶結(jié)余、支出類專戶結(jié)余以及專戶管理資金的基礎上，主要從三個方面核實有關(guān)情況。一是檢查各類專戶資金結(jié)存情況。摸清各類專戶資金的結(jié)存規(guī)模、近年來的增減變動情況，查看結(jié)存金額是否逐年增大。二是檢查專項轉(zhuǎn)移支付資金的撥付使用情況。關(guān)注從各項預算列支后轉(zhuǎn)入財政專戶尚未實際撥付的財政資金，是否存在專項轉(zhuǎn)移支付提前告知、分配環(huán)節(jié)較多、撥付程序復雜、資金撥付滯后、不按規(guī)定用途使用等影響資金使用效益的問題。三是檢查專戶資金的管理情況。檢查是否定期對專戶進行清理、有無專戶資金大額長期結(jié)存的情況;有無利用專戶隱瞞收入、虛列支出，導致財政收支不實的情況;有無無依據(jù)利用專戶進行項目資金中轉(zhuǎn)，導致資金滯留挪用、脫離預算監(jiān)管的問題。
(三)國庫資金存放管理審計
根據(jù)國家財政部的文件要求，財政資金應統(tǒng)一歸口同級財政國庫部門管理。財政資金存放管理審計首先要從國庫部門管理的資金賬戶入手，重點審查賬戶開設及資金存放情況。一是賬戶開設情況。各類財政資金賬戶開設是否按照規(guī)定履行審批手續(xù)，有無銀行賬戶開設過多過濫、隨意開戶、多頭開戶的問題。二是資金存放情況。摸清國庫存款、各類財政專戶、專項轉(zhuǎn)移支付、往來資金在規(guī)定時點的存款規(guī)模，有無手續(xù)不全隨意轉(zhuǎn)存、調(diào)動資金等影響財政資金安全的問題。三是收入過渡戶情況。檢查非稅收入?yún)R繳專戶等過渡戶收入是否及時繳入國庫，有無應繳未繳等情況[2]。
(四)財政資金管理制度審計
一是檢查財政資金管理制度建設情況。了解財政部門以及預算單位是否建立了完善的資金管理內(nèi)控制度，財政結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金、專戶資金等是否按照上級要求從資金運行管理等方面建立相關(guān)的制度。二是檢查相關(guān)制度的執(zhí)行情況。財政部門、主管部門、預算單位在資金使用中是否嚴格執(zhí)行以上制度，是否存在職責不清、執(zhí)行不力的問題;對項目資金使用是否進行跟蹤管理，有無重撥付、輕管理的問題。
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