本文摘要：財(cái)政審計(jì)的一個(gè)重要組成部分就是財(cái)政存量資金審計(jì)，本財(cái)務(wù)類中級(jí)職稱論文筆者結(jié)合實(shí)際的工作經(jīng)驗(yàn)從財(cái)政存量資金的概念出發(fā)，具體分析了財(cái)政存量資金形成的主要原因，在此基礎(chǔ)上提出了開展存量資金的思路和方法，以提高財(cái)政存量資金的使用效益。 《 財(cái)務(wù)與會(huì)
財(cái)政審計(jì)的一個(gè)重要組成部分就是財(cái)政存量資金審計(jì)，本財(cái)務(wù)類中級(jí)職稱論文筆者結(jié)合實(shí)際的工作經(jīng)驗(yàn)從財(cái)政存量資金的概念出發(fā)，具體分析了財(cái)政存量資金形成的主要原因，在此基礎(chǔ)上提出了開展存量資金的思路和方法，以提高財(cái)政存量資金的使用效益。
《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》雜志創(chuàng)刊于1979年，本刊為月刊，國(guó)內(nèi)統(tǒng)一刊號(hào)：CN11-1177/F，國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)刊號(hào)：ISSN1003-286X。企事業(yè)行政單位、廣大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等經(jīng)濟(jì)鑒證及咨詢?nèi)藛T、相關(guān)經(jīng)濟(jì)管理、大中專院校財(cái)會(huì)教學(xué)及科研人員、會(huì)計(jì)及注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)及執(zhí)業(yè)資格類考試人員。1997年榮獲首屆“全國(guó)優(yōu)秀經(jīng)濟(jì)期刊”、“全國(guó)百種重點(diǎn)社科期刊”稱號(hào)。2001年作為“全國(guó)雙百期刊”列入中國(guó)期刊方陣。2003年被評(píng)為“國(guó)家期刊獎(jiǎng)提名獎(jiǎng)”社科期刊，在全國(guó)財(cái)政、金融、財(cái)會(huì)及管理類期刊中唯一享此殊榮。
【摘要】近年來我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制經(jīng)歷了巨大的改革，現(xiàn)在已經(jīng)逐漸形成了一套獨(dú)立的財(cái)稅管理體制。但由于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整以及經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度變慢等原因，近幾年財(cái)政存量資金出現(xiàn)了過多沉淀，這就使財(cái)政資金的使用率受到嚴(yán)重影響，進(jìn)而給實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展造成阻礙。因此我們要加強(qiáng)財(cái)政存量資金的盤活，激活財(cái)政存量資金，以提高資金的使用效率。本文通過分析財(cái)政存量資金產(chǎn)生的主要原因，提出了財(cái)政存量資金審計(jì)的主要方法和思路。
【關(guān)鍵詞】盤活財(cái)政存量資金;審計(jì);分析
一、財(cái)政存量資金的內(nèi)涵
存量主要是指系統(tǒng)在某一特定時(shí)間所保持的數(shù)量，是一種經(jīng)濟(jì)學(xué)概念，它和增量是相互對(duì)應(yīng)的。財(cái)政存量資金，狹義上是指某一時(shí)點(diǎn)反映在財(cái)政賬上銀行存款等相關(guān)科目存放的貨幣資金;廣義上則是所有閑置未使用或未發(fā)揮效益的財(cái)政資金[1]。從這個(gè)意義上理解，財(cái)政存量資金涵蓋的范圍非常廣泛，總量規(guī)模巨大，資金性質(zhì)多樣。按照財(cái)政存量資金的存放狀態(tài)，可將其分四種類型：存放于國(guó)庫(kù)的存量資金、存放于財(cái)政專戶的結(jié)存資金、存放于預(yù)算單位的存量資金、存放于其他單位的存量資金。
二、財(cái)政存量資金形成的主要原因分析
(一)財(cái)政預(yù)算編制和執(zhí)行不嚴(yán)謹(jǐn)
一是部門預(yù)算編制不細(xì)化、不嚴(yán)謹(jǐn)，部門通過不同形式虛報(bào)、多報(bào)項(xiàng)目預(yù)算，有很多資金沒有規(guī)定具體的支出用途，加之財(cái)政部門預(yù)算批復(fù)把關(guān)不到位，致使部分預(yù)算單位多編預(yù)算，造成財(cái)政資金閑置。二是預(yù)算編制內(nèi)容不完整。年底形成的財(cái)政結(jié)余資金納入下一年度部門預(yù)算統(tǒng)籌安排，這樣導(dǎo)致預(yù)算結(jié)余不僅沒有及時(shí)清理、重新安排或收回，反而沉淀在單位越滾越大。三是預(yù)算編制不夠科學(xué)合理。主要是在預(yù)算編制時(shí)沒有充分調(diào)研論證，如給不具備實(shí)施條件的項(xiàng)目安排了預(yù)算資金而無法執(zhí)行;有的上級(jí)轉(zhuǎn)移支付資金沒有及時(shí)確定分配的地區(qū)從而形成結(jié)余等。四是預(yù)算執(zhí)行隨意性較強(qiáng)，缺乏相應(yīng)的約束機(jī)制，一些單位巧立名目獲得財(cái)政資金后使用上卻不加重視，部分單位預(yù)算調(diào)整隨意性大，長(zhǎng)此以往造成財(cái)政資金的大量沉積。
(二)專項(xiàng)資金大量閑置
專項(xiàng)資金撥付使用具有特殊性，從項(xiàng)目立項(xiàng)審批到實(shí)際撥付使用需要一個(gè)過程，專項(xiàng)資金往往到下半年甚至年底才撥付，時(shí)間延遲導(dǎo)致大量財(cái)政資金沉淀。由于專項(xiàng)資金�？顚Ｓ玫拿舾行�，財(cái)政部門要嚴(yán)格按項(xiàng)目進(jìn)度持續(xù)安排撥款，其資金不能與其他專戶發(fā)生往來，客觀上使資金的使用失去靈活性和主動(dòng)性，只能滯留在相關(guān)專戶內(nèi)。另一方面，各地專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金使用情況存在著專項(xiàng)項(xiàng)目設(shè)置交叉重復(fù)、分配制度不夠合理、資金投向較為分散、重點(diǎn)不突出、補(bǔ)助對(duì)象涉及各行業(yè)等問題，使龐大的專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金分散為小資金量，想做項(xiàng)目的地方拿到資金后難以啟動(dòng)項(xiàng)目，不急切需要資金的地方獲得資金后也只能閑置。
(三)財(cái)政資金監(jiān)管不到位
一是財(cái)政專戶資金的管理不健全。財(cái)政部門除了正常需要如社保等開設(shè)財(cái)政專戶外，還會(huì)在商業(yè)銀行開設(shè)很多銀行賬戶如收入、支出過渡賬戶，資金沒有按照規(guī)定與央行及時(shí)結(jié)算，大量資金結(jié)存在專戶內(nèi)，造成專項(xiàng)資金使用效率不高。二是國(guó)庫(kù)部門在財(cái)政收入繳庫(kù)管理方面存在漏洞。一些國(guó)有資產(chǎn)處置收益和有償使用收入等非稅收入、項(xiàng)目結(jié)余資金未能及時(shí)收回入庫(kù)，致使預(yù)算內(nèi)賬戶反映的財(cái)政收入不夠真實(shí)完整，影響財(cái)政資金的重新歸集使用。
三、財(cái)政存量資金審計(jì)的思路和方法
(一)預(yù)算結(jié)余、結(jié)轉(zhuǎn)情況審計(jì)
審計(jì)機(jī)關(guān)可以將預(yù)算結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金審計(jì)與預(yù)算執(zhí)行審計(jì)有機(jī)結(jié)合。一是審查資金結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)。通過分析年度財(cái)政及預(yù)算單位決算報(bào)表、預(yù)算指標(biāo)賬、總預(yù)算會(huì)計(jì)、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金確認(rèn)等資料，區(qū)分財(cái)政本級(jí)預(yù)算凈結(jié)余、專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)以及預(yù)算單位結(jié)余、結(jié)轉(zhuǎn)等，摸清各類結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金的基本規(guī)模，分析財(cái)政資金結(jié)存年限、財(cái)政存量資金項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)原因以及財(cái)政存量資金存儲(chǔ)狀態(tài)等。二是檢查預(yù)算編制的批復(fù)、下達(dá)情況。通過審查預(yù)算指標(biāo)賬、預(yù)算指標(biāo)批復(fù)文件等，重點(diǎn)檢查預(yù)算編制是否完整、具體，有無應(yīng)編未編入年初預(yù)算、通過追加預(yù)算進(jìn)行分配的問題;審查財(cái)政部門是否按照人大批準(zhǔn)預(yù)算及時(shí)批復(fù)部門預(yù)算，批復(fù)的部門預(yù)算是否具體，是否存在未對(duì)明顯不合常規(guī)的項(xiàng)目進(jìn)行有效監(jiān)管等問題。三是檢查預(yù)算執(zhí)行情況。根據(jù)掌握的預(yù)算資金結(jié)存、預(yù)算編制情況，檢查預(yù)算支出進(jìn)度是否均衡合理，是否存在年終突擊使用等行為。四是檢查暫存科目結(jié)存情況。檢查預(yù)算內(nèi)暫存科目有無結(jié)存資金過大或結(jié)存年限較長(zhǎng)的問題，并進(jìn)行復(fù)核，分析項(xiàng)目資金滯撥、滯留的原因，揭示預(yù)算編制、執(zhí)行、管理中的突出問題。
(二)各類財(cái)政專戶的資金結(jié)存情況審計(jì)
在檢查各類財(cái)政收入專戶結(jié)余、支出類專戶結(jié)余以及專戶管理資金的基礎(chǔ)上，主要從三個(gè)方面核實(shí)有關(guān)情況。一是檢查各類專戶資金結(jié)存情況。摸清各類專戶資金的結(jié)存規(guī)模、近年來的增減變動(dòng)情況，查看結(jié)存金額是否逐年增大。二是檢查專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金的撥付使用情況。關(guān)注從各項(xiàng)預(yù)算列支后轉(zhuǎn)入財(cái)政專戶尚未實(shí)際撥付的財(cái)政資金，是否存在專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付提前告知、分配環(huán)節(jié)較多、撥付程序復(fù)雜、資金撥付滯后、不按規(guī)定用途使用等影響資金使用效益的問題。三是檢查專戶資金的管理情況。檢查是否定期對(duì)專戶進(jìn)行清理、有無專戶資金大額長(zhǎng)期結(jié)存的情況;有無利用專戶隱瞞收入、虛列支出，導(dǎo)致財(cái)政收支不實(shí)的情況;有無無依據(jù)利用專戶進(jìn)行項(xiàng)目資金中轉(zhuǎn)，導(dǎo)致資金滯留挪用、脫離預(yù)算監(jiān)管的問題。
(三)國(guó)庫(kù)資金存放管理審計(jì)
根據(jù)國(guó)家財(cái)政部的文件要求，財(cái)政資金應(yīng)統(tǒng)一歸口同級(jí)財(cái)政國(guó)庫(kù)部門管理。財(cái)政資金存放管理審計(jì)首先要從國(guó)庫(kù)部門管理的資金賬戶入手，重點(diǎn)審查賬戶開設(shè)及資金存放情況。一是賬戶開設(shè)情況。各類財(cái)政資金賬戶開設(shè)是否按照規(guī)定履行審批手續(xù)，有無銀行賬戶開設(shè)過多過濫、隨意開戶、多頭開戶的問題。二是資金存放情況。摸清國(guó)庫(kù)存款、各類財(cái)政專戶、專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付、往來資金在規(guī)定時(shí)點(diǎn)的存款規(guī)模，有無手續(xù)不全隨意轉(zhuǎn)存、調(diào)動(dòng)資金等影響財(cái)政資金安全的問題。三是收入過渡戶情況。檢查非稅收入?yún)R繳專戶等過渡戶收入是否及時(shí)繳入國(guó)庫(kù)，有無應(yīng)繳未繳等情況[2]。
(四)財(cái)政資金管理制度審計(jì)
一是檢查財(cái)政資金管理制度建設(shè)情況。了解財(cái)政部門以及預(yù)算單位是否建立了完善的資金管理內(nèi)控制度，財(cái)政結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金、專戶資金等是否按照上級(jí)要求從資金運(yùn)行管理等方面建立相關(guān)的制度。二是檢查相關(guān)制度的執(zhí)行情況。財(cái)政部門、主管部門、預(yù)算單位在資金使用中是否嚴(yán)格執(zhí)行以上制度，是否存在職責(zé)不清、執(zhí)行不力的問題;對(duì)項(xiàng)目資金使用是否進(jìn)行跟蹤管理，有無重?fù)芨�、輕管理的問題。
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