會(huì)計(jì)論文會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法關(guān)系

　　企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異的進(jìn)一步擴(kuò)大，是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與稅法體系逐步獨(dú)立完善的體現(xiàn)。這篇會(huì)計(jì)論文深入發(fā)掘和分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異的根本原因，有利于對(duì)兩者的差異進(jìn)行協(xié)調(diào)，合理地納稅，同時(shí)又有利于簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算的手續(xù)，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量�！�現(xiàn)代審計(jì)與會(huì)計(jì)》是由黑龍江省審計(jì)科學(xué)研究所主辦，《現(xiàn)代審計(jì)與會(huì)計(jì)》宣傳黨和國(guó)家的審計(jì)(會(huì)計(jì))方針、政策;研究和探討前沿審計(jì)(財(cái)會(huì))知識(shí);交流工作經(jīng)驗(yàn)。是熱愛(ài)審計(jì)、財(cái)會(huì)事業(yè)者永遠(yuǎn)的良師益友。

　　摘要：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法存在著天然的互動(dòng)協(xié)作關(guān)系，兩者在出發(fā)點(diǎn)、確認(rèn)與計(jì)量等方面存在著差異。本文通過(guò)闡述會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間的辯證關(guān)系，進(jìn)一步揭示分析兩者差異的根本原因，旨在幫助廣大稅務(wù)會(huì)計(jì)工作者明晰事理，正確地處理兩者的差異，合理地進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;稅法;關(guān)系;差異;根本原因

　　一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間的關(guān)系

　　(一)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保證是稅法目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)

　　稅法的主要目標(biāo)是利用其統(tǒng)一的稅法體系，規(guī)范國(guó)家和企業(yè)的分配方式，理順?lè)峙潢P(guān)系，通過(guò)征稅來(lái)保證國(guó)家財(cái)政收入，利用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。但稅款能否及時(shí)、準(zhǔn)確、足額地繳入國(guó)庫(kù)，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所要求的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與會(huì)計(jì)核算關(guān)系較大。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)恰恰就是為了統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，滿足各方面包括稅務(wù)部門在內(nèi)的需要，保護(hù)有關(guān)方面的利益，同時(shí)也是為了保證稅法目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。因此，我們從這個(gè)角度完全可以說(shuō)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保證，是稅法目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)。

　　(二)稅法對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定產(chǎn)生

　　一定的影響稅法具有強(qiáng)制性、固定性和無(wú)償性等特點(diǎn)，具體表現(xiàn)為任何納稅主體都必須嚴(yán)格執(zhí)行稅法的規(guī)定，不允許有任何形式的彈性或調(diào)整。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相對(duì)于稅法而言，則具有適應(yīng)性、靈活性和信息真實(shí)性等特點(diǎn)，會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入與費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)有些和稅法確認(rèn)收入與費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)不同，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定必須考慮稅法對(duì)收入與費(fèi)用處理標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，尤其是在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中，需要充分體現(xiàn)稅法的要求。在稅收征納上，對(duì)于需要進(jìn)行納稅調(diào)整的事項(xiàng)，只能按照稅法的規(guī)定，進(jìn)行相關(guān)調(diào)整，不允許會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法相背離。稅法客觀上對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定產(chǎn)生了一定的影響。

　　(三)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法服務(wù)的對(duì)象

　　有著內(nèi)在的一致性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則服務(wù)的對(duì)象是企業(yè)，是為企業(yè)的所有者服務(wù)，更好地保護(hù)所有者的權(quán)益，使得企業(yè)的資本在保值的基礎(chǔ)上產(chǎn)生增值，以達(dá)到利益和效益的最大化，進(jìn)而也擴(kuò)大了稅源。而稅法服務(wù)的對(duì)象是國(guó)家，是為了保障國(guó)家的稅基和稅源，稅收籌集的資金用之于國(guó)家基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，為全社會(huì)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)，保障公共利益的實(shí)現(xiàn)，每個(gè)納稅人都屬于公共利益服務(wù)對(duì)象的組成部分。所以，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法歸根結(jié)底都是共同服務(wù)于所有者的根本利益，因而兩者服務(wù)的對(duì)象有著內(nèi)在的一致性。此外，稅法在確定稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅權(quán)力和會(huì)計(jì)主體履行納稅義務(wù)的同時(shí)，相應(yīng)地規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)必須應(yīng)盡的義務(wù)和會(huì)計(jì)主體應(yīng)該享有的權(quán)利;稅法不僅是稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的法律依據(jù)，而且也是會(huì)計(jì)主體保護(hù)自身合法權(quán)益的重要法律依據(jù)。

　　二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異的類型

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異可以劃分為三種類型，即永久性差異、時(shí)間性差異與暫時(shí)性差異。

　　(一)永久性差異

　　永久性差異指在某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。該種差異在本會(huì)計(jì)期發(fā)生，但不會(huì)在以后各會(huì)計(jì)期轉(zhuǎn)回。它遵循的是收入費(fèi)用觀，具體表現(xiàn)為可免稅收入(如企業(yè)購(gòu)買的國(guó)債利息收入;企業(yè)從國(guó)內(nèi)居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，若兩企業(yè)繳納所得稅的稅率相同時(shí)，則這部分投資收益不再繳納所得稅)、應(yīng)納稅收入(如企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程等)、不可抵扣的費(fèi)用或損失(如廣告性質(zhì)的贊助支出、非公益性的捐贈(zèng)支出、各種違法違規(guī)罰款等)以及加計(jì)扣除的費(fèi)用(如研究無(wú)形資產(chǎn)時(shí)的費(fèi)用化支出)等四個(gè)方面。這四個(gè)方面又可歸結(jié)為兩大類，第一類是作為稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)的收益和可在稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)中扣除的利潤(rùn)或損失，但其不作為計(jì)算應(yīng)稅所得的收益和不能在應(yīng)稅所得前扣除的費(fèi)用或損失;第二類是不作為稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)的收益和不能在稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)中扣除的費(fèi)用或損失，但在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)作為收益和可在應(yīng)稅所得收益扣除的費(fèi)用或損失。

　　(二)時(shí)間性差異

　　時(shí)間性差異是指在一個(gè)會(huì)計(jì)期間產(chǎn)生而在以后一個(gè)或多個(gè)會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)回的會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益之間的差異。這種差異按其對(duì)會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益的影響不同又可分為兩大類：一類是因會(huì)計(jì)收益大于應(yīng)稅收益而產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債的時(shí)間性差異，具體又體現(xiàn)為企業(yè)獲得的某項(xiàng)收益，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在會(huì)計(jì)報(bào)表上確認(rèn)為當(dāng)期收益，但按稅法規(guī)定需待以后期間確認(rèn)為應(yīng)稅所得(如投資企業(yè)從國(guó)內(nèi)居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，當(dāng)投資企業(yè)的所得稅稅率大于被投資企業(yè)的所得稅稅率時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異);企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在會(huì)計(jì)報(bào)表上于以后確認(rèn)為費(fèi)用或損失，但按稅法規(guī)定可以從當(dāng)期應(yīng)稅所得中扣減(如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法對(duì)某項(xiàng)固定資產(chǎn)分別采用直線法、加速折舊法計(jì)提折舊，在固定資產(chǎn)使用初期會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異)。另一類是因會(huì)計(jì)收益小于應(yīng)稅收益而產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)的時(shí)間性差異，具體又體現(xiàn)為企業(yè)獲得的某項(xiàng)收益，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在會(huì)計(jì)報(bào)表上于以后期間確認(rèn)收益，但按稅法規(guī)定需計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅所得，從而產(chǎn)生可抵扣時(shí)間性差異;企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在會(huì)計(jì)報(bào)表上確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用或損失，但按稅法規(guī)定待以后期間從應(yīng)稅所得中扣減(如企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量保修費(fèi)用，會(huì)產(chǎn)生可抵減時(shí)間性差異)。

　　(三)暫時(shí)性差異

　　暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，它遵循的是資產(chǎn)負(fù)債觀。資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值的確認(rèn)依據(jù)是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而其計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)的依據(jù)是所得稅法。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額在未來(lái)會(huì)計(jì)年度內(nèi)，當(dāng)該資產(chǎn)收回或該負(fù)債清償時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異。會(huì)計(jì)上對(duì)所確認(rèn)的資產(chǎn)而言，意味著該資產(chǎn)的賬面價(jià)值在未來(lái)期間將以流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益的形式收回，對(duì)所確認(rèn)的負(fù)債而言，意味著該負(fù)債的賬面價(jià)值在未來(lái)期間將通過(guò)含有經(jīng)濟(jì)利益的資源流出企業(yè)予以清償，當(dāng)經(jīng)濟(jì)資源在未來(lái)流出企業(yè)時(shí)，可以將該部分或全部金額在晚于負(fù)債確認(rèn)期間的某個(gè)期間在確定應(yīng)稅收益時(shí)抵扣。因而當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基或該負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益的金額將大于計(jì)稅時(shí)應(yīng)該允許抵扣的金額，這個(gè)差額就是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。反之，當(dāng)負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，或資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，它們之間的差額就是可抵扣暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異涵蓋了所有的時(shí)間性差異，但時(shí)間性差異不對(duì)等于暫時(shí)性差異。

　　三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異的根本原因

　　(一)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的出發(fā)點(diǎn)和目的不同

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是從保護(hù)投資者的利益出發(fā)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告編制主體即經(jīng)營(yíng)者會(huì)計(jì)行為的規(guī)范。制定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的是規(guī)范企業(yè)的核算工作，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，約束財(cái)務(wù)報(bào)告編制主體向投資者、債權(quán)人等說(shuō)實(shí)話，提供有用的信息，使投資者能根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告的分析作出正確的投資決策。而稅法是從國(guó)家的利益出發(fā)，對(duì)納稅主體的涉稅行為進(jìn)行規(guī)范。制定稅法的目的是為了調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)，保障國(guó)家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序，保證國(guó)家稅源的安全、完整與及時(shí)。由于兩者的基本出發(fā)點(diǎn)與目的不同，必然導(dǎo)致兩者在設(shè)計(jì)和制定的層面、內(nèi)容上存在差異。

　　(二)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法遵循的原則不同

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求中，規(guī)定要遵循諸如客觀性、相關(guān)性等八個(gè)方面的基本原則，尤其重視謹(jǐn)慎性和實(shí)質(zhì)重于形式原則的運(yùn)用。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收入依據(jù)其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)予以確認(rèn)，對(duì)成本費(fèi)用依據(jù)會(huì)計(jì)人員的主觀估計(jì)予以確認(rèn)。而稅法是保證國(guó)家財(cái)政收入和維護(hù)法的客觀性、嚴(yán)肅性的國(guó)家調(diào)控途徑之一，其計(jì)稅依據(jù)必須是客觀的、唯一的，因此，它不能帶有主觀性和不確定性。稅法對(duì)收入的確認(rèn)側(cè)重于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，對(duì)費(fèi)用的扣除要求有明確的法律依據(jù)。稅法雖然也遵循一些會(huì)計(jì)核算的基本原則，但是基于稅法堅(jiān)持的法定原則、收入均衡原則、反避稅原則等，在諸如謹(jǐn)慎性原則等會(huì)計(jì)基本原則的使用中又與其有所背離。

　　(三)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法確認(rèn)與計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)不同

　　1.在確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)方面。雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法都是以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為確認(rèn)的基礎(chǔ)，但是兩者的標(biāo)準(zhǔn)不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收入、利得與費(fèi)用、損失的判斷標(biāo)準(zhǔn)對(duì)等，收入確認(rèn)已收、應(yīng)收，費(fèi)用確認(rèn)已付、應(yīng)付，而且會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)還需遵循會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性原則等修訂性原則。對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債采取雙重確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，即既要符合它們的定義，又要符合它們的確認(rèn)條件，這樣才能確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債。而稅法對(duì)收入、利得與費(fèi)用、損失的判斷標(biāo)準(zhǔn)不對(duì)等，收入側(cè)重已收、應(yīng)收，費(fèi)用側(cè)重實(shí)際支付。稅法的權(quán)責(zé)發(fā)生制合理標(biāo)準(zhǔn)更多地依賴于合法性與確定性。因此，支出是以實(shí)際發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)，收入以合同約定為標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，稅法對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制還需通過(guò)劃分收益性支出與資本性支出原則來(lái)修訂;而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就不再以此原則作為確認(rèn)費(fèi)用與資產(chǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，它是以資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件作為判斷資本化的標(biāo)準(zhǔn)，即能夠資本化的支出就屬于資產(chǎn)，不能資本化的支出就屬于費(fèi)用。兩者確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)不同，必然導(dǎo)致兩者產(chǎn)生差異。

　　2.在計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)方面。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了五種計(jì)量屬性，即歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值，各種計(jì)量屬性的適用對(duì)象取決于交易事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征。但公允價(jià)值計(jì)量屬性要求適度、謹(jǐn)慎地使用，體現(xiàn)在金融工具的確認(rèn)與計(jì)量、投資性房地產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、租賃等少數(shù)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中。除歷史成本計(jì)量屬性外，其他計(jì)量屬性在運(yùn)用中均依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，存在著不確定性。而稅法則出于減少不確定性，在計(jì)量中主要使用于兩種計(jì)量屬性，即歷史成本與公允價(jià)值計(jì)量屬性。規(guī)定企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ);收入應(yīng)按照公允價(jià)值確定其金額;企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。兩者計(jì)量屬性不同，必須導(dǎo)致兩者產(chǎn)生差異。

　　四、結(jié)束語(yǔ)

　　隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的健全和不斷完善，在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展過(guò)程中，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法相互影響、相互切磋、互為啟發(fā)，有著天然的互動(dòng)協(xié)作關(guān)系，在共勉互勵(lì)之中延續(xù)各自的發(fā)展軌跡。如何正確處理企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間的關(guān)系，仍然是一個(gè)任重而道遠(yuǎn)的課題。

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