本文摘要：本 金融論文 通過(guò)對(duì)歷史上重大的金融危機(jī)事件進(jìn)行回顧，進(jìn)一步明確金融危機(jī)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的影響。金融危機(jī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變革之間的關(guān)系非常的復(fù)雜，只針對(duì)金融危機(jī)這個(gè)角度無(wú)法準(zhǔn)確的進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的研究，對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的研究也會(huì)存在一定的滯后性。
本金融論文通過(guò)對(duì)歷史上重大的金融危機(jī)事件進(jìn)行回顧，進(jìn)一步明確金融危機(jī)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的影響。金融危機(jī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變革之間的關(guān)系非常的復(fù)雜，只針對(duì)金融危機(jī)這個(gè)角度無(wú)法準(zhǔn)確的進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的研究，對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的研究也會(huì)存在一定的滯后性�！�金融科學(xué)》財(cái)政金融刊物。推動(dòng)我國(guó)金融學(xué)科的教學(xué)和科研工作，提高廣大金融工作者的素質(zhì)，促進(jìn)金融為改革和四化建設(shè)服務(wù)。榮獲中文核心期刊(1996)。
摘要：金融危機(jī)給全球經(jīng)濟(jì)帶來(lái)了嚴(yán)重的威脅，進(jìn)一步提升了會(huì)計(jì)信息在企業(yè)發(fā)展中的重要作用�？v觀歷史重大金融危機(jī)事件所造成的影響，最終都會(huì)與會(huì)計(jì)信息有直接或間接的聯(lián)系，需要在會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)上進(jìn)行反思，構(gòu)建更加完善的會(huì)計(jì)體系來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。本文將針對(duì)歷史上的重大金融危機(jī)事件進(jìn)行分析，明確金融危機(jī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革之間的關(guān)系。
關(guān)鍵詞：金融危機(jī);會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;變革
一、引言
每一次金融危機(jī)過(guò)后，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都會(huì)成為社會(huì)、企業(yè)、民眾所指責(zé)的對(duì)象，并給通過(guò)總結(jié)失敗的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革，能夠有效應(yīng)對(duì)金融危機(jī)造成的各種的風(fēng)險(xiǎn)。目前，金融危機(jī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)律性研究已經(jīng)成為全球經(jīng)濟(jì)建設(shè)過(guò)程中的重點(diǎn)研究對(duì)象，從會(huì)計(jì)學(xué)理論和經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的基礎(chǔ)上進(jìn)行探索，并輔以案例分析，希望能夠?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革提供更多具有建設(shè)性的意見(jiàn)。
二、重大金融危機(jī)事件對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的影響
1.2001年安然事件。1985年創(chuàng)立的安然公司曾經(jīng)是紐約證券交易所的上市公司，是全美乃至全世界最大的電力交易商和天然氣交易商，擁有近700億美元資產(chǎn)，在美國(guó)500強(qiáng)中排名第七。然而，在2001年安然公司公布的季度財(cái)務(wù)報(bào)告中，其收入由上一年的1000多億美元下降到虧損6.38億美元，這一巨大的改變立馬震驚了全世界。后來(lái)經(jīng)過(guò)有關(guān)部門(mén)的調(diào)查，安然公司在發(fā)展過(guò)程中存在著做假賬的情況，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)掩蓋自己的實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果。2001年12月12日，安然公司向紐約破產(chǎn)法庭申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，在申請(qǐng)書(shū)中安然公司開(kāi)出的資產(chǎn)總額近500億美元，創(chuàng)造了美國(guó)歷史上最大公司破產(chǎn)記錄。安然事件不僅給投資者造成了嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，還在一定程度上影響了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變革。美國(guó)政府在安然事件的教訓(xùn)下對(duì)自身會(huì)計(jì)制度的有效性進(jìn)行重新審視，并且公布了《薩班斯法案》來(lái)應(yīng)對(duì)安然事件所造成的傷害�！端_班斯法案》不僅針對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)作出了進(jìn)一步的完善，還對(duì)公司的內(nèi)部控制與責(zé)任進(jìn)行強(qiáng)化，進(jìn)一步提高了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度和技術(shù)性，針對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告的行為進(jìn)行嚴(yán)格的懲罰，從根本上對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)違法行為規(guī)避，更好的保護(hù)了企業(yè)利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)，有助于投資者獲得更加準(zhǔn)確的企業(yè)信息。安然事件給美國(guó)政府敲響了警鐘，進(jìn)一步規(guī)范了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的合理性。
2.2008年金融危機(jī)。2008年的金融危機(jī)不僅影響到了美國(guó)經(jīng)濟(jì)，還在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行蔓延，除了涉及到銀行和保險(xiǎn)業(yè)以外，其它次貸人也沒(méi)有幸免于難，這場(chǎng)全球性的金融風(fēng)暴給股市、外匯都帶來(lái)了一系列的“蝴蝶效應(yīng)”，被稱(chēng)為百年來(lái)最大的一次金融危機(jī)。在2008年金融危機(jī)中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的公允價(jià)值計(jì)量受到了高度的重視，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)從全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同戰(zhàn)略的視角對(duì)會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)則的實(shí)施進(jìn)行調(diào)整，進(jìn)一步遏制各個(gè)國(guó)家針對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的爭(zhēng)論。從2008年金融危機(jī)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)中，全世界對(duì)于公允價(jià)值做出了全新的判定，肯定公允價(jià)值中有利的方面，同時(shí)也認(rèn)識(shí)到公允價(jià)值在使用過(guò)程中的局限性。另外，2008年金融危機(jī)還推動(dòng)了會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則的變革，進(jìn)一步彌補(bǔ)了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在使用過(guò)程中存在的缺陷，進(jìn)一步提高了財(cái)務(wù)報(bào)表中信息的有效性，幫助企業(yè)利益相關(guān)者了解到企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量。
三、金融危機(jī)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的啟示
1.金融危機(jī)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革中的客觀性。通過(guò)對(duì)歷史上重大金融危機(jī)事件的研究，金融危機(jī)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的影響是毋容置疑的，能夠引起會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的外生性變化和內(nèi)生變化。其中外生性變化是在其社會(huì)性拉動(dòng)下一種技術(shù)性變遷的模式，而其內(nèi)生性的本質(zhì)就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自組織演化的一個(gè)客觀歷史佐證。由此可見(jiàn)，金融危機(jī)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革中具有一定的客觀性，金融危機(jī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革之間有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，我們無(wú)法避免金融危機(jī)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則造成的影響，因?yàn)檫@種變革是客觀存在的，我們能做的只是盡可能的降低這種影響。因此，國(guó)家在面對(duì)金融危機(jī)的時(shí)候，應(yīng)該樹(shù)立正確而理性的思維邏輯，從會(huì)計(jì)問(wèn)題的本質(zhì)去進(jìn)行分析與處理，正確的認(rèn)識(shí)金融危機(jī)所造成的影響，重點(diǎn)關(guān)注金融危機(jī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的關(guān)系。隨著時(shí)代的不斷推進(jìn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在的局限性日益顯著，如果沒(méi)有與時(shí)俱進(jìn)的調(diào)整會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的內(nèi)容，這些局限性就會(huì)逐漸積累，而金融危機(jī)就是暴露這些問(wèn)題的導(dǎo)火索。因此，國(guó)家應(yīng)該正視由金融危機(jī)造成的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革，將金融危機(jī)看成是促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則科學(xué)性發(fā)展的良好契機(jī)。
2.有助于平衡會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雙重屬性的關(guān)系。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的社會(huì)性和技術(shù)性是其變革過(guò)程中需要重點(diǎn)平衡與協(xié)調(diào)的兩大屬性。其中，技術(shù)性是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一門(mén)技術(shù)規(guī)范而具備的特質(zhì)，在制定的過(guò)程中應(yīng)該堅(jiān)持客觀、理性、科學(xué)的基本原則。而社會(huì)性是經(jīng)濟(jì)后果引發(fā)的產(chǎn)物，在一定程度上影響著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可實(shí)施性和有效性。只有妥善協(xié)調(diào)好社會(huì)性和技術(shù)性之間的關(guān)系，才能夠最大限度的發(fā)揮出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)際效果。金融危機(jī)的蔓延會(huì)引發(fā)基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果的利益沖突，從而促進(jìn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革，而這一事實(shí)恰恰說(shuō)明了在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的過(guò)程中，不僅需要從技術(shù)性的角度進(jìn)行修繕，還需要從社會(huì)性的角度進(jìn)行調(diào)整，只有平衡好技術(shù)性和社會(huì)性著兩種屬性之間的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，才能夠確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效性和可實(shí)施性。
3.進(jìn)一步推動(dòng)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則系統(tǒng)的開(kāi)放性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則系統(tǒng)在運(yùn)行的過(guò)程中，如果一直保持著封閉的狀態(tài)，就會(huì)逐漸走向衰亡。因此，要想充分發(fā)揮出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要作用，還需要進(jìn)一步推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則系統(tǒng)的開(kāi)放性。通過(guò)對(duì)歷史上重大的金融危機(jī)事件的分析，筆者發(fā)現(xiàn)隨著時(shí)代的推移，金融危機(jī)對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的影響也在逐漸增大，而這一切與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則系統(tǒng)的開(kāi)放性有很大的關(guān)系，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則系統(tǒng)越開(kāi)放，其制定、執(zhí)行和反饋過(guò)程中所涉及到的群體就越豐富，參與群體利益的博弈就越激烈，金融危機(jī)對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的影響也會(huì)進(jìn)一步提升。因此，在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)候應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，不能固步自封，要構(gòu)建開(kāi)放性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則系統(tǒng)，結(jié)合現(xiàn)代化的新形勢(shì)進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，進(jìn)一步推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有利變革。
4.金融危機(jī)是推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的發(fā)展途徑。在金融危機(jī)背景下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則舍棄了公允價(jià)值計(jì)量模式，重新回到歷史成本計(jì)量模式，認(rèn)識(shí)到了公允價(jià)值計(jì)量模式在企業(yè)發(fā)展中的危害，尤其是公允價(jià)值順周期已經(jīng)不能與謹(jǐn)慎性原則相符合的情況下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變革是非常必要的。然而，歷史成本計(jì)量模式的雖然能夠在一定程度上豐富企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，但是這只是金融危機(jī)影響下的權(quán)宜之計(jì)，并不能成為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未來(lái)的改革方向，還需要結(jié)合時(shí)代和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況進(jìn)行詳細(xì)分析。
在進(jìn)行金融危機(jī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革研究的過(guò)程中，需要明確金融危機(jī)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革中的客觀性，從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的技術(shù)性和社會(huì)性進(jìn)行雙重屬性的研究，進(jìn)一步推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則系統(tǒng)的開(kāi)放性，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則系統(tǒng)的開(kāi)放性越高，其可實(shí)施性和有效性也會(huì)隨之增強(qiáng)。
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