本文摘要：這篇審計(jì)工程師論文發(fā)表了內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的問(wèn)題，論文探討了內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用，促使管理者做出正確的決策，讓企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合理有序的進(jìn)行，從而更好的保障審計(jì)工作的開(kāi)展，但是我國(guó)內(nèi)部控制信息披露存在很多缺點(diǎn)，論文進(jìn)行了如下探討，推進(jìn)了
這篇審計(jì)工程師論文發(fā)表了內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的問(wèn)題，論文探討了內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用，促使管理者做出正確的決策，讓企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合理有序的進(jìn)行，從而更好的保障審計(jì)工作的開(kāi)展，但是我國(guó)內(nèi)部控制信息披露存在很多缺點(diǎn)，論文進(jìn)行了如下探討，推進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的發(fā)展。
關(guān)鍵詞：審計(jì)工程師論文,內(nèi)部控制,內(nèi)部審計(jì),啟示
自20世紀(jì)90年代末開(kāi)始，在我國(guó)財(cái)政部的主導(dǎo)下，《內(nèi)部控制基本規(guī)范》以及其他與內(nèi)部控制相關(guān)的政策出臺(tái)，在很大程度上推動(dòng)了中國(guó)內(nèi)部控制的建設(shè)完善。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)面臨著新的挑戰(zhàn)與機(jī)遇，與之而來(lái)的是新的問(wèn)題。將內(nèi)部控制體系與企業(yè)自身情況相結(jié)合，出臺(tái)適合本身需要并能持續(xù)有效的內(nèi)部控制制度成了每個(gè)企業(yè)面臨的難題，與之共同發(fā)展的是督促內(nèi)部控制體系有效實(shí)施的內(nèi)部審計(jì)也越來(lái)越引起人們廣泛的關(guān)注。震驚世界的安然事件發(fā)生后，國(guó)際社會(huì)出臺(tái)了《薩班斯—奧克斯利法案》，這對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制制度的建設(shè)也有很大的推進(jìn)作用，這一法案值得引起我們對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制以及內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的問(wèn)題從不同角度進(jìn)行深入研究。
一、內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用
1.內(nèi)部審計(jì)的角色不再僅僅作為監(jiān)督者，正逐漸向控制者轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)在公司治理中一直扮演著監(jiān)督者的身份，但根據(jù)特恩布爾報(bào)告中的理論，內(nèi)部審計(jì)師的主要工作職責(zé)不再是以往的“監(jiān)督和復(fù)核”，而是逐漸改變成為“確證和建議”，這一轉(zhuǎn)變使得內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵更加豐滿(mǎn)，內(nèi)部審計(jì)也被社會(huì)認(rèn)可為增值性審計(jì)。作為信息服務(wù)的提供者，內(nèi)部審計(jì)人員充分發(fā)揮其專(zhuān)業(yè)性，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)信息的可靠性與相關(guān)性進(jìn)行監(jiān)督，為管理者提供真實(shí)獨(dú)立的信息，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，促使管理者做出正確的決策。
2.內(nèi)部審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，資本市場(chǎng)瞬息萬(wàn)變，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制越來(lái)越受到重視，隨之而來(lái)的是內(nèi)部審計(jì)的工作重心也要相應(yīng)發(fā)生改變。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)就要求審計(jì)計(jì)劃與公司的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略緊緊捆綁在一起，內(nèi)部審計(jì)人員要提高自身對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的敏感性，通過(guò)對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)的分析，制訂相應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃，并且審計(jì)計(jì)劃牢牢依托于公司的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃。在當(dāng)今中國(guó)，內(nèi)部審計(jì)的重心還停留在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性進(jìn)行監(jiān)督，管理審計(jì)作為新興的審計(jì)類(lèi)別還沒(méi)有得到充分的發(fā)展。
隨著社會(huì)的進(jìn)步，企業(yè)有必要提供良好的環(huán)境推動(dòng)管理審計(jì)的不斷進(jìn)步，使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的作用越來(lái)越突出。3.提高內(nèi)部審計(jì)的地位才能真正發(fā)揮出其作用。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)由于在企業(yè)內(nèi)部具有獨(dú)一無(wú)二的獨(dú)立性與權(quán)威性，其所代表的是管理者對(duì)下屬各個(gè)部門(mén)工作開(kāi)展的監(jiān)督與考核，其在公司的地位是十分重要的。在國(guó)外，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)直接從屬于董事會(huì)，具有較高的獨(dú)立性;但在中國(guó)，有些公司并沒(méi)有對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)引起重視，甚至將其與紀(jì)檢等部門(mén)合并，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性受到了很大的影響。上市公司在制定企業(yè)內(nèi)部的控制體系時(shí)，應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)足夠重視，其職能應(yīng)高于一般部門(mén)。為確保審計(jì)的獨(dú)立性，較好的方式是將內(nèi)部審計(jì)部門(mén)從屬于最高管理層，在企業(yè)內(nèi)部樹(shù)立權(quán)威，從而更好地保證審計(jì)工作的開(kāi)展。
二、我國(guó)內(nèi)部控制信息披露存在較多缺點(diǎn)
1.企業(yè)沒(méi)有強(qiáng)烈的主動(dòng)性披露內(nèi)部控制信息。一是上市公司缺乏足夠的動(dòng)力去主動(dòng)披露公司的內(nèi)控信息，很多上市公司人員對(duì)內(nèi)控信息的披露只停留在形式上，并未全面認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制信息的披露所能達(dá)到的效果。還存在許多公司的管理層并不清楚地了解內(nèi)部控制理論，只是單純認(rèn)為內(nèi)部控制就是對(duì)企業(yè)內(nèi)部使用成本的控制過(guò)程。一個(gè)成功的上市公司應(yīng)該把內(nèi)部控制信息披露作為公司發(fā)展的必備事項(xiàng)，而不是去迎合相關(guān)法律法規(guī)的要求以及外部的監(jiān)管。二是基于成本效益方面考慮。
公司在對(duì)自身的內(nèi)部控制信息披露時(shí)不可避免地會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的成本，這些成本都會(huì)以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方式體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上，是可以比較清晰地看到的。但是內(nèi)部控制信息披露并不能立即為公司帶來(lái)收益，并且其產(chǎn)生的長(zhǎng)遠(yuǎn)收益也沒(méi)有辦法直接去計(jì)算，從成本效益方面考慮，很多公司往往只看到產(chǎn)生的高額成本而放棄主動(dòng)去披露內(nèi)部控制信息。雖然有相關(guān)法律法規(guī)強(qiáng)求企業(yè)披露內(nèi)部控制信息，上市公司基于“成本—效益”原則，總會(huì)以最小的成本完成信息披露的責(zé)任。
2.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告信息質(zhì)量不高。一是上市公司往往很少披露企業(yè)內(nèi)部控制的不足，報(bào)出的會(huì)計(jì)信息往往并不能夠公允地反映實(shí)際情況，報(bào)喜不報(bào)憂(yōu)的現(xiàn)象普遍存在，其為了塑造良好的企業(yè)形象，往往有意識(shí)地隱瞞對(duì)企業(yè)發(fā)展不利的信息。產(chǎn)生這種現(xiàn)狀是由于企業(yè)并沒(méi)有能夠?qū)?nèi)部控制產(chǎn)生正確的認(rèn)識(shí)，不了解內(nèi)部控制的披露原則;另外，關(guān)于內(nèi)部控制缺陷的相關(guān)規(guī)定也并沒(méi)有十分規(guī)范的條例做出要求，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引規(guī)定的第七條內(nèi)容未能涵蓋內(nèi)部控制缺陷的全部?jī)?nèi)容，還需完善。
但關(guān)于重要缺陷和一般缺陷并沒(méi)有做出明確解釋。這就會(huì)使得內(nèi)控信息的披露存在缺陷和不足，影響報(bào)告信息的有效性。二是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的內(nèi)容只是停留在形式上，所披露的信息可用價(jià)值不高，缺少實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容;此外，不少企業(yè)為了維護(hù)自身的形象，往往偏重于某一特定的方面進(jìn)行披露，更有甚者只是簡(jiǎn)單介紹自身的內(nèi)控制度，并沒(méi)有任何深層次的信息，這就使內(nèi)部控制報(bào)告信息無(wú)任何意義。
3.我國(guó)內(nèi)部控制信息披露制度不完善。在現(xiàn)有的制度下，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制信息披露制度并沒(méi)有一個(gè)確定的準(zhǔn)則，內(nèi)部控制信息披露的研究起步比較晚，各種理論不健全，研究的層次不夠深入，并且有很多理論借鑒國(guó)外，不符合我國(guó)的實(shí)際情況，這都導(dǎo)致沒(méi)有出臺(tái)一部具體明確的制度規(guī)定信息披露的內(nèi)容、方式，使得上市公司在披露內(nèi)控信息時(shí)可以有選擇地披露�，F(xiàn)在我國(guó)上市公司主動(dòng)披露內(nèi)控信息的動(dòng)力不強(qiáng)，并且所披露的內(nèi)容也只是據(jù)研究規(guī)范要求，這些信息也達(dá)不到信息使用者對(duì)其的需求，披露的信息報(bào)告只是應(yīng)付監(jiān)管部門(mén)的表現(xiàn)，實(shí)用性不強(qiáng)。所以監(jiān)管部門(mén)應(yīng)盡早出臺(tái)適應(yīng)我國(guó)國(guó)情的內(nèi)部控制建設(shè)的制度。
三、內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展帶來(lái)的啟示
1.內(nèi)部審計(jì)需加速發(fā)展職業(yè)化。我國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)早在1998年就開(kāi)始在全國(guó)范圍內(nèi)舉辦國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師的考試，通過(guò)這些年的發(fā)展，目前，將近有八千人通過(guò)考試，取得了內(nèi)部審計(jì)師的資格。但我國(guó)企業(yè)數(shù)量眾多，在全國(guó)有數(shù)十萬(wàn)人員從事各種內(nèi)部審計(jì)工作，相比之下我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)化發(fā)展較為緩慢。不過(guò)，隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步，人們對(duì)內(nèi)部控制以及內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不斷加深，越來(lái)越多的人參與到國(guó)際內(nèi)審師考試的隊(duì)伍中來(lái)，推進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的發(fā)展。
2.我國(guó)需重視內(nèi)審人才的培養(yǎng)。我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)人員崗位資格證書(shū)管理辦法》要求內(nèi)審協(xié)會(huì)組織全國(guó)范圍內(nèi)的內(nèi)審人員的資格考試，并編寫(xiě)了與考試相對(duì)應(yīng)的教材，這是培養(yǎng)內(nèi)審人才的重要途徑。我國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)也應(yīng)從長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，有目的、有計(jì)劃地培養(yǎng)高素質(zhì)的內(nèi)審人才。目前我國(guó)大學(xué)教育課程已開(kāi)設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師方向，但沒(méi)有涉及內(nèi)部審計(jì)人員的教育。隨著社會(huì)對(duì)高素質(zhì)內(nèi)部審計(jì)人才的需求不斷增加，大學(xué)培育人才應(yīng)具有遠(yuǎn)見(jiàn)以及前瞻性，開(kāi)設(shè)相關(guān)課程并組織考試，通過(guò)考試后取得內(nèi)部審計(jì)的專(zhuān)業(yè)學(xué)位，這樣會(huì)更加促進(jìn)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。
3.注重企業(yè)內(nèi)部控制信息披露。一是要加強(qiáng)上市公司對(duì)內(nèi)部控制信息披露的認(rèn)識(shí)，使企業(yè)能夠深刻認(rèn)識(shí)到披露內(nèi)部控制信息為企業(yè)帶來(lái)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展利益，從而能夠促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露的積極性。作為企業(yè)也應(yīng)在全公司范圍內(nèi)組織內(nèi)部控制信息披露的培訓(xùn)，提倡所有員工都參與到內(nèi)部控制當(dāng)中，使其深刻認(rèn)識(shí)到規(guī)范科學(xué)的內(nèi)部控制管理體系的重要性。
由于上市公司主動(dòng)披露內(nèi)控信息的主動(dòng)性不強(qiáng)，并且對(duì)披露的內(nèi)容理解有偏頗，這都需要采取一定的措施改變公司的看法，如監(jiān)管機(jī)構(gòu)可以進(jìn)行優(yōu)秀企業(yè)的案例展示，并對(duì)其進(jìn)行公開(kāi)的表?yè)P(yáng)，予以一定方面的優(yōu)惠政策，樹(shù)立標(biāo)桿榜樣，使其他企業(yè)認(rèn)識(shí)到良好的內(nèi)控體系可以有助于企業(yè)進(jìn)入一個(gè)良性循環(huán)。
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作者：孫凱 陳佩
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