本文摘要：這篇審計工程師論文發(fā)表了內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的問題，論文探討了內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用，促使管理者做出正確的決策，讓企業(yè)的經(jīng)營活動合理有序的進(jìn)行，從而更好的保障審計工作的開展，但是我國內(nèi)部控制信息披露存在很多缺點，論文進(jìn)行了如下探討，推進(jìn)了
這篇審計工程師論文發(fā)表了內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的問題，論文探討了內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用，促使管理者做出正確的決策，讓企業(yè)的經(jīng)營活動合理有序的進(jìn)行，從而更好的保障審計工作的開展，但是我國內(nèi)部控制信息披露存在很多缺點，論文進(jìn)行了如下探討，推進(jìn)了內(nèi)部審計職業(yè)化的發(fā)展。
關(guān)鍵詞：審計工程師論文,內(nèi)部控制,內(nèi)部審計,啟示
自20世紀(jì)90年代末開始，在我國財政部的主導(dǎo)下，《內(nèi)部控制基本規(guī)范》以及其他與內(nèi)部控制相關(guān)的政策出臺，在很大程度上推動了中國內(nèi)部控制的建設(shè)完善。隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)面臨著新的挑戰(zhàn)與機遇，與之而來的是新的問題。將內(nèi)部控制體系與企業(yè)自身情況相結(jié)合，出臺適合本身需要并能持續(xù)有效的內(nèi)部控制制度成了每個企業(yè)面臨的難題，與之共同發(fā)展的是督促內(nèi)部控制體系有效實施的內(nèi)部審計也越來越引起人們廣泛的關(guān)注。震驚世界的安然事件發(fā)生后，國際社會出臺了《薩班斯—奧克斯利法案》，這對我國內(nèi)部控制制度的建設(shè)也有很大的推進(jìn)作用，這一法案值得引起我們對我國內(nèi)部控制以及內(nèi)部審計相關(guān)的問題從不同角度進(jìn)行深入研究。
一、內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用
1.內(nèi)部審計的角色不再僅僅作為監(jiān)督者，正逐漸向控制者轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計在公司治理中一直扮演著監(jiān)督者的身份，但根據(jù)特恩布爾報告中的理論，內(nèi)部審計師的主要工作職責(zé)不再是以往的“監(jiān)督和復(fù)核”，而是逐漸改變成為“確證和建議”，這一轉(zhuǎn)變使得內(nèi)部審計的內(nèi)涵更加豐滿，內(nèi)部審計也被社會認(rèn)可為增值性審計。作為信息服務(wù)的提供者，內(nèi)部審計人員充分發(fā)揮其專業(yè)性，對企業(yè)各項信息的可靠性與相關(guān)性進(jìn)行監(jiān)督，為管理者提供真實獨立的信息，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，促使管理者做出正確的決策。
2.內(nèi)部審計向風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計發(fā)展。隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展，資本市場瞬息萬變，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制越來越受到重視，隨之而來的是內(nèi)部審計的工作重心也要相應(yīng)發(fā)生改變。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計就要求審計計劃與公司的風(fēng)險戰(zhàn)略緊緊捆綁在一起，內(nèi)部審計人員要提高自身對風(fēng)險的敏感性，通過對公司風(fēng)險的分析，制訂相應(yīng)的審計計劃，并且審計計劃牢牢依托于公司的經(jīng)營計劃。在當(dāng)今中國，內(nèi)部審計的重心還停留在對財務(wù)報表的真實性進(jìn)行監(jiān)督，管理審計作為新興的審計類別還沒有得到充分的發(fā)展。
隨著社會的進(jìn)步，企業(yè)有必要提供良好的環(huán)境推動管理審計的不斷進(jìn)步，使風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的作用越來越突出。3.提高內(nèi)部審計的地位才能真正發(fā)揮出其作用。內(nèi)部審計部門由于在企業(yè)內(nèi)部具有獨一無二的獨立性與權(quán)威性，其所代表的是管理者對下屬各個部門工作開展的監(jiān)督與考核，其在公司的地位是十分重要的。在國外，內(nèi)部審計部門直接從屬于董事會，具有較高的獨立性;但在中國，有些公司并沒有對內(nèi)部審計部門引起重視，甚至將其與紀(jì)檢等部門合并，內(nèi)部審計部門的獨立性受到了很大的影響。上市公司在制定企業(yè)內(nèi)部的控制體系時，應(yīng)對內(nèi)部審計部門足夠重視，其職能應(yīng)高于一般部門。為確保審計的獨立性，較好的方式是將內(nèi)部審計部門從屬于最高管理層，在企業(yè)內(nèi)部樹立權(quán)威，從而更好地保證審計工作的開展。
二、我國內(nèi)部控制信息披露存在較多缺點
1.企業(yè)沒有強烈的主動性披露內(nèi)部控制信息。一是上市公司缺乏足夠的動力去主動披露公司的內(nèi)控信息，很多上市公司人員對內(nèi)控信息的披露只停留在形式上，并未全面認(rèn)識到內(nèi)部控制信息的披露所能達(dá)到的效果。還存在許多公司的管理層并不清楚地了解內(nèi)部控制理論，只是單純認(rèn)為內(nèi)部控制就是對企業(yè)內(nèi)部使用成本的控制過程。一個成功的上市公司應(yīng)該把內(nèi)部控制信息披露作為公司發(fā)展的必備事項，而不是去迎合相關(guān)法律法規(guī)的要求以及外部的監(jiān)管。二是基于成本效益方面考慮。
公司在對自身的內(nèi)部控制信息披露時不可避免地會產(chǎn)生相應(yīng)的成本，這些成本都會以經(jīng)濟活動的方式體現(xiàn)在財務(wù)報表上，是可以比較清晰地看到的。但是內(nèi)部控制信息披露并不能立即為公司帶來收益，并且其產(chǎn)生的長遠(yuǎn)收益也沒有辦法直接去計算，從成本效益方面考慮，很多公司往往只看到產(chǎn)生的高額成本而放棄主動去披露內(nèi)部控制信息。雖然有相關(guān)法律法規(guī)強求企業(yè)披露內(nèi)部控制信息，上市公司基于“成本—效益”原則，總會以最小的成本完成信息披露的責(zé)任。
2.內(nèi)部控制評價報告信息質(zhì)量不高。一是上市公司往往很少披露企業(yè)內(nèi)部控制的不足，報出的會計信息往往并不能夠公允地反映實際情況，報喜不報憂的現(xiàn)象普遍存在，其為了塑造良好的企業(yè)形象，往往有意識地隱瞞對企業(yè)發(fā)展不利的信息。產(chǎn)生這種現(xiàn)狀是由于企業(yè)并沒有能夠?qū)?nèi)部控制產(chǎn)生正確的認(rèn)識，不了解內(nèi)部控制的披露原則;另外，關(guān)于內(nèi)部控制缺陷的相關(guān)規(guī)定也并沒有十分規(guī)范的條例做出要求，內(nèi)部控制評價指引規(guī)定的第七條內(nèi)容未能涵蓋內(nèi)部控制缺陷的全部內(nèi)容，還需完善。
但關(guān)于重要缺陷和一般缺陷并沒有做出明確解釋。這就會使得內(nèi)控信息的披露存在缺陷和不足，影響報告信息的有效性。二是內(nèi)部控制評價報告的內(nèi)容只是停留在形式上，所披露的信息可用價值不高，缺少實質(zhì)性的內(nèi)容;此外，不少企業(yè)為了維護(hù)自身的形象，往往偏重于某一特定的方面進(jìn)行披露，更有甚者只是簡單介紹自身的內(nèi)控制度，并沒有任何深層次的信息，這就使內(nèi)部控制報告信息無任何意義。
3.我國內(nèi)部控制信息披露制度不完善。在現(xiàn)有的制度下，我國企業(yè)內(nèi)部控制信息披露制度并沒有一個確定的準(zhǔn)則，內(nèi)部控制信息披露的研究起步比較晚，各種理論不健全，研究的層次不夠深入，并且有很多理論借鑒國外，不符合我國的實際情況，這都導(dǎo)致沒有出臺一部具體明確的制度規(guī)定信息披露的內(nèi)容、方式，使得上市公司在披露內(nèi)控信息時可以有選擇地披露�，F(xiàn)在我國上市公司主動披露內(nèi)控信息的動力不強，并且所披露的內(nèi)容也只是據(jù)研究規(guī)范要求，這些信息也達(dá)不到信息使用者對其的需求，披露的信息報告只是應(yīng)付監(jiān)管部門的表現(xiàn)，實用性不強。所以監(jiān)管部門應(yīng)盡早出臺適應(yīng)我國國情的內(nèi)部控制建設(shè)的制度。
三、內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的發(fā)展帶來的啟示
1.內(nèi)部審計需加速發(fā)展職業(yè)化。我國內(nèi)審協(xié)會早在1998年就開始在全國范圍內(nèi)舉辦國際注冊內(nèi)部審計師的考試，通過這些年的發(fā)展，目前，將近有八千人通過考試，取得了內(nèi)部審計師的資格。但我國企業(yè)數(shù)量眾多，在全國有數(shù)十萬人員從事各種內(nèi)部審計工作，相比之下我國內(nèi)部審計的職業(yè)化發(fā)展較為緩慢。不過，隨著社會的不斷進(jìn)步，人們對內(nèi)部控制以及內(nèi)部審計的認(rèn)識不斷加深，越來越多的人參與到國際內(nèi)審師考試的隊伍中來，推進(jìn)了內(nèi)部審計職業(yè)化的發(fā)展。
2.我國需重視內(nèi)審人才的培養(yǎng)。我國《內(nèi)部審計人員崗位資格證書管理辦法》要求內(nèi)審協(xié)會組織全國范圍內(nèi)的內(nèi)審人員的資格考試，并編寫了與考試相對應(yīng)的教材，這是培養(yǎng)內(nèi)審人才的重要途徑。我國內(nèi)審協(xié)會也應(yīng)從長遠(yuǎn)規(guī)劃，有目的、有計劃地培養(yǎng)高素質(zhì)的內(nèi)審人才。目前我國大學(xué)教育課程已開設(shè)注冊會計師方向，但沒有涉及內(nèi)部審計人員的教育。隨著社會對高素質(zhì)內(nèi)部審計人才的需求不斷增加，大學(xué)培育人才應(yīng)具有遠(yuǎn)見以及前瞻性，開設(shè)相關(guān)課程并組織考試，通過考試后取得內(nèi)部審計的專業(yè)學(xué)位，這樣會更加促進(jìn)我國內(nèi)部審計的發(fā)展。
3.注重企業(yè)內(nèi)部控制信息披露。一是要加強上市公司對內(nèi)部控制信息披露的認(rèn)識，使企業(yè)能夠深刻認(rèn)識到披露內(nèi)部控制信息為企業(yè)帶來的長遠(yuǎn)發(fā)展利益，從而能夠促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露的積極性。作為企業(yè)也應(yīng)在全公司范圍內(nèi)組織內(nèi)部控制信息披露的培訓(xùn)，提倡所有員工都參與到內(nèi)部控制當(dāng)中，使其深刻認(rèn)識到規(guī)范科學(xué)的內(nèi)部控制管理體系的重要性。
由于上市公司主動披露內(nèi)控信息的主動性不強，并且對披露的內(nèi)容理解有偏頗，這都需要采取一定的措施改變公司的看法，如監(jiān)管機構(gòu)可以進(jìn)行優(yōu)秀企業(yè)的案例展示，并對其進(jìn)行公開的表揚，予以一定方面的優(yōu)惠政策，樹立標(biāo)桿榜樣，使其他企業(yè)認(rèn)識到良好的內(nèi)控體系可以有助于企業(yè)進(jìn)入一個良性循環(huán)。
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作者：孫凱 陳佩
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