本文摘要：這篇財(cái)稅論文投稿發(fā)表了個(gè)人所得稅的存在的問題和中西對(duì)比，論文探討了個(gè)人所得稅制度存在的問題，通過指出個(gè)稅中存在的問題，對(duì)大量的問卷調(diào)研進(jìn)行了走訪，對(duì)稅改提出了幾點(diǎn)建議，分析了調(diào)查結(jié)果，借鑒了發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)個(gè)稅改革提出了相關(guān)建議。
這篇財(cái)稅論文投稿發(fā)表了個(gè)人所得稅的存在的問題和中西對(duì)比，論文探討了個(gè)人所得稅制度存在的問題，通過指出個(gè)稅中存在的問題，對(duì)大量的問卷調(diào)研進(jìn)行了走訪，對(duì)稅改提出了幾點(diǎn)建議，分析了調(diào)查結(jié)果，借鑒了發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)個(gè)稅改革提出了相關(guān)建議。
關(guān)鍵詞：財(cái)稅論文投稿,個(gè)稅改革,免征額,征稅單位
1個(gè)人所得稅制度現(xiàn)存的問題
在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展下，我國的稅收制度也不斷完善，然而現(xiàn)行的個(gè)人所得稅作為發(fā)展最快最有潛力的稅種之一，其應(yīng)當(dāng)具有的保證財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配以實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平以及自動(dòng)穩(wěn)定器的職能并沒有充分發(fā)揮。個(gè)人所得稅所存在的以下三點(diǎn)問題逐漸顯現(xiàn)出來。(1)分類征收、按月征收，造成稅負(fù)不公。我國對(duì)個(gè)人所得稅的征收采用分類征收模式，即“分別征收、各個(gè)清繳”，并且實(shí)行按月征收，這會(huì)帶來不公平現(xiàn)象。個(gè)人所得稅容易淪為“工薪稅”，有調(diào)查表明，近2/3的個(gè)稅收入來源于中低收入家庭，他們的收入渠道較為單一，并且收入每月較為平均，對(duì)這類人征稅較為容易;而對(duì)富裕階層，其收入渠道多元化、收入相對(duì)集中，對(duì)這類人征稅則較為困難。
(2)“一刀切”，考慮不全。所謂“一刀切”，就是指在制定個(gè)稅扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，沒有具體問題具體分析，本想以一個(gè)公平的標(biāo)準(zhǔn)卻帶來了極大的不公平。這種不公平體現(xiàn)在未考慮納稅人家庭負(fù)擔(dān)的輕重，如家里的小孩老人情況、看病教育等的支出。此外，跳離家庭這個(gè)小范圍，以動(dòng)態(tài)管理的思維來看，個(gè)稅扣除標(biāo)準(zhǔn)并沒有與當(dāng)年的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，諸如居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)、居民人均收入與支出等掛鉤。
(3)應(yīng)稅所得難以核實(shí)，國家稅收嚴(yán)重流失。個(gè)稅的一大重要職能便是組織財(cái)政收入職能，但現(xiàn)階段核實(shí)納稅人的全部收入并不簡單。第一點(diǎn)，隨著納稅人收入的多元化，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難將納稅人在同一納稅期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)稅收入核實(shí)清楚，有些合法收入可能通過現(xiàn)金結(jié)算而不經(jīng)過銀行的個(gè)人賬戶，甚至有些不合法收入根本不會(huì)經(jīng)過銀行，前幾年報(bào)道的明星偷稅漏稅行為便是最好的例子。
第二，代扣代繳的機(jī)制還不完善，稅收網(wǎng)絡(luò)化工程未能全國普及。正因?yàn)樯鲜銮闆r，使個(gè)人所得稅存在逆向調(diào)節(jié)，國家稅收流失嚴(yán)重。
2調(diào)查結(jié)果分析
我對(duì)蘇州市的20~60歲的工作居民進(jìn)行了調(diào)查，從以下四個(gè)方面分析結(jié)果:首先，在“對(duì)于個(gè)人所得稅更傾向于以個(gè)人為單位征收還是以家庭整體收入為單位征收”選項(xiàng)時(shí)，56%的人選擇以家庭整體為單位征收;其次，大部分人選擇了6000~8000元作為免征額提高所到的范圍。這些被調(diào)查者都提到希望個(gè)稅的調(diào)整能實(shí)現(xiàn)減輕負(fù)擔(dān)，使他們擁有更多可支配資金來提高他們生活質(zhì)量的目的;再次，大部分人希望免征額隨物價(jià)波動(dòng)調(diào)整，可見居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)(CPI)與免征額的設(shè)定應(yīng)該存在不可割裂的關(guān)系。因此，免征額的設(shè)計(jì)建議與物價(jià)指數(shù)、居民消費(fèi)情況掛鉤。最后，在“更傾向于免征額幅度全國統(tǒng)一還是各地區(qū)不同”一問中，80%的人選擇了希望各地區(qū)免征額不同，且希望提高北上廣等高消費(fèi)地區(qū)的免征額，可見不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況造成了區(qū)域平均收入差距的增大，大部分人認(rèn)為全國一刀切、只一個(gè)免征額標(biāo)準(zhǔn)是不合理的，應(yīng)該按照每個(gè)區(qū)域的經(jīng)濟(jì)情況區(qū)別設(shè)定個(gè)稅免征額。
3中西對(duì)比
針對(duì)個(gè)稅改革，本文以各發(fā)達(dá)國家為主，發(fā)現(xiàn)許多可借鑒學(xué)習(xí)之處。
3.1確定適合的免征額
與中國實(shí)行的“一刀切”不同，美、日、法、德這四個(gè)國家根據(jù)每個(gè)家庭的不同情況設(shè)計(jì)不同標(biāo)準(zhǔn)的免征額。如，子女越多，個(gè)稅免征額就相應(yīng)降低。這體現(xiàn)了個(gè)稅的公平原則。
3.2稅前扣除
英國雖然已經(jīng)取消了已婚夫婦扣除項(xiàng)目，卻設(shè)立了新的扣除項(xiàng)目，即子女稅收抵免，適用于所有家庭未滿16歲的子女，并按照家庭本身的貧富程度確定不同的抵免額，從而解決了已婚和未婚納稅人的稅負(fù)公平問題。我國在這方面所做的還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，稅法中規(guī)定省部級(jí)、軍級(jí)以上單位頒發(fā)的獎(jiǎng)金和外國機(jī)構(gòu)頒發(fā)的獎(jiǎng)金就免征個(gè)人所得稅，這并不能體現(xiàn)稅負(fù)公平。與此對(duì)比，在發(fā)達(dá)國家,諾貝爾獎(jiǎng)獲得者也需要繳納個(gè)人所得稅。
3.3分類征收與綜合計(jì)征的選擇
雖然我國使用的分類征收有其缺點(diǎn)，但縱觀發(fā)達(dá)國家的實(shí)踐操作，單純的綜合征收僅是一個(gè)理想化的概念。一向被視為綜合所得稅制實(shí)施典范的美國在實(shí)際收稅時(shí)，對(duì)工資薪金與資本利得等實(shí)施源泉課稅，就是含有分類課稅成分的明證。再如，人們普遍認(rèn)為日本是實(shí)施綜合所得稅制的國家，但其對(duì)利息等所得稅項(xiàng)目實(shí)行的卻是“分離課稅法”。
4推進(jìn)個(gè)稅改革的建議
關(guān)于每個(gè)人“錢袋子”的個(gè)稅改革，在每年兩會(huì)上都會(huì)成為焦點(diǎn)�？傮w來說，“增低、擴(kuò)中、調(diào)高”是個(gè)稅改革的正確方向，即高收入者稅負(fù)適當(dāng)增加、中收入者收入持平、低收入者收入適當(dāng)降低。因此，我根據(jù)調(diào)研情況，給出以下三點(diǎn)建議。
4.1適當(dāng)提高免征額
如果目前大幅提高免征額標(biāo)準(zhǔn)，受惠多的將是高收入者，中等收入者得益少，反而會(huì)進(jìn)一步加大社會(huì)貧富差距，削弱“稅收調(diào)節(jié)器”作用。因此，個(gè)稅改革不能僅停留在免征額調(diào)整上，還要看綜合效益，包括稅率、級(jí)次、級(jí)距等。免征額的確立應(yīng)當(dāng)積極參考當(dāng)年的實(shí)際CPI和通脹指數(shù)，使免征額標(biāo)準(zhǔn)隨著我國物價(jià)匯率變動(dòng)以及居民基本生活消費(fèi)支出的變化實(shí)行動(dòng)態(tài)化調(diào)整。
4.2綜合和分類計(jì)征相結(jié)合，注意相關(guān)費(fèi)用的扣除
加快推進(jìn)綜合和分類計(jì)征相結(jié)合的混合方式，并注意以下三種費(fèi)用的扣除：贍養(yǎng)人口的費(fèi)用扣除、教育費(fèi)用的扣除、醫(yī)療費(fèi)用的扣除。這些是與民生息息相關(guān)的費(fèi)用，對(duì)減輕稅收負(fù)擔(dān)、促進(jìn)稅負(fù)公平具有積極作用。
4.3反對(duì)一刀切
在制定個(gè)稅扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，充分考慮到不同家庭的情況，如考慮已婚或未婚、子女年齡與個(gè)數(shù)等。而在家庭申報(bào)與個(gè)人申報(bào)的選擇上，考慮到家庭申報(bào)可能會(huì)存在夫妻隱私，或像為買房少繳稅假離婚等問題，可以兩種申報(bào)方式并存，納稅人根據(jù)個(gè)人情況自行選擇。
參考文獻(xiàn)
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[2]謝雅歡.基于居民“生計(jì)費(fèi)用”視角的個(gè)稅免征額調(diào)整視角——以浙江省杭州市為例[J].商業(yè)現(xiàn)代化,2012(5).
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作者：錢雨桐 單位：蘇州大學(xué)
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