本文摘要：這篇財稅論文投稿發(fā)表了個人所得稅的存在的問題和中西對比，論文探討了個人所得稅制度存在的問題，通過指出個稅中存在的問題，對大量的問卷調(diào)研進行了走訪，對稅改提出了幾點建議，分析了調(diào)查結(jié)果，借鑒了發(fā)達國家的經(jīng)驗，對個稅改革提出了相關(guān)建議。
這篇財稅論文投稿發(fā)表了個人所得稅的存在的問題和中西對比，論文探討了個人所得稅制度存在的問題，通過指出個稅中存在的問題，對大量的問卷調(diào)研進行了走訪，對稅改提出了幾點建議，分析了調(diào)查結(jié)果，借鑒了發(fā)達國家的經(jīng)驗，對個稅改革提出了相關(guān)建議。
關(guān)鍵詞：財稅論文投稿,個稅改革,免征額,征稅單位
1個人所得稅制度現(xiàn)存的問題
在社會主義市場經(jīng)濟的高速發(fā)展下，我國的稅收制度也不斷完善，然而現(xiàn)行的個人所得稅作為發(fā)展最快最有潛力的稅種之一，其應(yīng)當(dāng)具有的保證財政收入、調(diào)節(jié)收入分配以實現(xiàn)社會公平以及自動穩(wěn)定器的職能并沒有充分發(fā)揮。個人所得稅所存在的以下三點問題逐漸顯現(xiàn)出來。(1)分類征收、按月征收，造成稅負不公。我國對個人所得稅的征收采用分類征收模式，即“分別征收、各個清繳”，并且實行按月征收，這會帶來不公平現(xiàn)象。個人所得稅容易淪為“工薪稅”，有調(diào)查表明，近2/3的個稅收入來源于中低收入家庭，他們的收入渠道較為單一，并且收入每月較為平均，對這類人征稅較為容易;而對富裕階層，其收入渠道多元化、收入相對集中，對這類人征稅則較為困難。
(2)“一刀切”，考慮不全。所謂“一刀切”，就是指在制定個稅扣除標準時，沒有具體問題具體分析，本想以一個公平的標準卻帶來了極大的不公平。這種不公平體現(xiàn)在未考慮納稅人家庭負擔(dān)的輕重，如家里的小孩老人情況、看病教育等的支出。此外，跳離家庭這個小范圍，以動態(tài)管理的思維來看，個稅扣除標準并沒有與當(dāng)年的經(jīng)濟指標，諸如居民消費價格指數(shù)、居民人均收入與支出等掛鉤。
(3)應(yīng)稅所得難以核實，國家稅收嚴重流失。個稅的一大重要職能便是組織財政收入職能，但現(xiàn)階段核實納稅人的全部收入并不簡單。第一點，隨著納稅人收入的多元化，稅務(wù)機關(guān)很難將納稅人在同一納稅期內(nèi)實現(xiàn)的應(yīng)稅收入核實清楚，有些合法收入可能通過現(xiàn)金結(jié)算而不經(jīng)過銀行的個人賬戶，甚至有些不合法收入根本不會經(jīng)過銀行，前幾年報道的明星偷稅漏稅行為便是最好的例子。
第二，代扣代繳的機制還不完善，稅收網(wǎng)絡(luò)化工程未能全國普及。正因為上述情況，使個人所得稅存在逆向調(diào)節(jié)，國家稅收流失嚴重。
2調(diào)查結(jié)果分析
我對蘇州市的20~60歲的工作居民進行了調(diào)查，從以下四個方面分析結(jié)果:首先，在“對于個人所得稅更傾向于以個人為單位征收還是以家庭整體收入為單位征收”選項時，56%的人選擇以家庭整體為單位征收;其次，大部分人選擇了6000~8000元作為免征額提高所到的范圍。這些被調(diào)查者都提到希望個稅的調(diào)整能實現(xiàn)減輕負擔(dān)，使他們擁有更多可支配資金來提高他們生活質(zhì)量的目的;再次，大部分人希望免征額隨物價波動調(diào)整，可見居民消費價格指數(shù)(CPI)與免征額的設(shè)定應(yīng)該存在不可割裂的關(guān)系。因此，免征額的設(shè)計建議與物價指數(shù)、居民消費情況掛鉤。最后，在“更傾向于免征額幅度全國統(tǒng)一還是各地區(qū)不同”一問中，80%的人選擇了希望各地區(qū)免征額不同，且希望提高北上廣等高消費地區(qū)的免征額，可見不同的經(jīng)濟發(fā)展情況造成了區(qū)域平均收入差距的增大，大部分人認為全國一刀切、只一個免征額標準是不合理的，應(yīng)該按照每個區(qū)域的經(jīng)濟情況區(qū)別設(shè)定個稅免征額。
3中西對比
針對個稅改革，本文以各發(fā)達國家為主，發(fā)現(xiàn)許多可借鑒學(xué)習(xí)之處。
3.1確定適合的免征額
與中國實行的“一刀切”不同，美、日、法、德這四個國家根據(jù)每個家庭的不同情況設(shè)計不同標準的免征額。如，子女越多，個稅免征額就相應(yīng)降低。這體現(xiàn)了個稅的公平原則。
3.2稅前扣除
英國雖然已經(jīng)取消了已婚夫婦扣除項目，卻設(shè)立了新的扣除項目，即子女稅收抵免，適用于所有家庭未滿16歲的子女，并按照家庭本身的貧富程度確定不同的抵免額，從而解決了已婚和未婚納稅人的稅負公平問題。我國在這方面所做的還遠遠不夠，稅法中規(guī)定省部級、軍級以上單位頒發(fā)的獎金和外國機構(gòu)頒發(fā)的獎金就免征個人所得稅，這并不能體現(xiàn)稅負公平。與此對比，在發(fā)達國家,諾貝爾獎獲得者也需要繳納個人所得稅。
3.3分類征收與綜合計征的選擇
雖然我國使用的分類征收有其缺點，但縱觀發(fā)達國家的實踐操作，單純的綜合征收僅是一個理想化的概念。一向被視為綜合所得稅制實施典范的美國在實際收稅時，對工資薪金與資本利得等實施源泉課稅，就是含有分類課稅成分的明證。再如，人們普遍認為日本是實施綜合所得稅制的國家，但其對利息等所得稅項目實行的卻是“分離課稅法”。
4推進個稅改革的建議
關(guān)于每個人“錢袋子”的個稅改革，在每年兩會上都會成為焦點�？傮w來說，“增低、擴中、調(diào)高”是個稅改革的正確方向，即高收入者稅負適當(dāng)增加、中收入者收入持平、低收入者收入適當(dāng)降低。因此，我根據(jù)調(diào)研情況，給出以下三點建議。
4.1適當(dāng)提高免征額
如果目前大幅提高免征額標準，受惠多的將是高收入者，中等收入者得益少，反而會進一步加大社會貧富差距，削弱“稅收調(diào)節(jié)器”作用。因此，個稅改革不能僅停留在免征額調(diào)整上，還要看綜合效益，包括稅率、級次、級距等。免征額的確立應(yīng)當(dāng)積極參考當(dāng)年的實際CPI和通脹指數(shù)，使免征額標準隨著我國物價匯率變動以及居民基本生活消費支出的變化實行動態(tài)化調(diào)整。
4.2綜合和分類計征相結(jié)合，注意相關(guān)費用的扣除
加快推進綜合和分類計征相結(jié)合的混合方式，并注意以下三種費用的扣除：贍養(yǎng)人口的費用扣除、教育費用的扣除、醫(yī)療費用的扣除。這些是與民生息息相關(guān)的費用，對減輕稅收負擔(dān)、促進稅負公平具有積極作用。
4.3反對一刀切
在制定個稅扣除標準時，充分考慮到不同家庭的情況，如考慮已婚或未婚、子女年齡與個數(shù)等。而在家庭申報與個人申報的選擇上，考慮到家庭申報可能會存在夫妻隱私，或像為買房少繳稅假離婚等問題，可以兩種申報方式并存，納稅人根據(jù)個人情況自行選擇。
參考文獻
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[3]徐特.現(xiàn)行稅率下個人所得稅免征額提高的影響[J].財稅會計，2013(2).
作者：錢雨桐 單位：蘇州大學(xué)
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