企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收 論文發(fā)表

　　摘要：我國先后制定了一系列促進企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收法律制度，但實施效果卻不盡如人意。因此有必要借鑒國外的經驗，完善相關的稅收法律制度，從而為企業(yè)自主創(chuàng)新提供良好的法律環(huán)境。

　　關鍵詞：自主創(chuàng)新　科技　稅收法律制度  論文發(fā)表

　　提高企業(yè)創(chuàng)新能力是貫徹科學發(fā)展觀和構建和諧社會的重要 內容。黨的十七大報告提出“提高自主創(chuàng)新能力，建設創(chuàng)新型國 家”。企業(yè)的自主創(chuàng)新能力是國家自主創(chuàng)新能力的基礎，隨著改 革開放的深入，企業(yè)在自主創(chuàng)新的過程中發(fā)揮著越來越重要的作 用，對自主創(chuàng)新投入的力度也在不斷加強。近年來，各國普遍采 用稅收制度來影響企業(yè)的技術創(chuàng)新行為，我國也陸續(xù)制定了一系 列促進企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收法律制度，但實施效果與發(fā)達國家相 比仍有較大的差距。因此有必要借鑒國外的經驗，完善相關的稅 收法律制度，從而為企業(yè)自主創(chuàng)新提供良好的法律環(huán)境.

　　一、支持企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收法律制度現(xiàn)狀與問題 自1994年稅制改革以來，我國陸續(xù)制定了一系列激勵企業(yè)自 主創(chuàng)新、促進科技進步的稅收法律、法規(guī)和規(guī)章，通過減稅、免 稅、退稅等措施鼓勵企業(yè)積極創(chuàng)新，逐步形成了支持企業(yè)自主創(chuàng) 新的稅收法律制度體系。然而，這些稅收制度在實施過程中也暴 露出許多不盡人意之處，無法完全適應高新技術產業(yè)發(fā)展的需要，難以達到制度的預期效果，并可能阻滯企業(yè)自主創(chuàng)新能力的 進一步提高

　　1.稅收激勵制度的總體目標不夠明晰 從現(xiàn)行的相關規(guī)定看來，企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收激勵制度大多 針對某個或某類具體事項，缺乏相互協(xié)調、系統(tǒng)規(guī)劃的總體目標.

　　稅收制度傾向于支持產業(yè)鏈的下游企業(yè)，即側重于對科技成果轉 化期的鼓勵，忽略了對研究開發(fā)前期、中期的關注和激勵。同時， 對于引進技術、設備的優(yōu)惠明顯超過了自行研發(fā)和生產設備可享 受的待遇。這樣的稅收制度容易誤導企業(yè)致力于技術引進和科技 成果的轉化與應用，減少在新產品、新技術開發(fā)階段的投入，顯 然不利于提高企業(yè)自主創(chuàng)新的能力.

　　2.支持企業(yè)自主創(chuàng)新的相關稅法層次較低，穩(wěn)定性較差 支持企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收法律制度大多散見于行政法規(guī)和由財 政部和國家稅務總局聯(lián)合制定或單獨制定的部門規(guī)章中，稅收法 律中的相關規(guī)定則寥寥無幾。由于促進自主創(chuàng)新的稅法層次較低， 在執(zhí)行過程中就不可避免地將受到來自各方面的沖擊。此外，稅 收制度是隨著科技與經濟的發(fā)展而制定的，各項規(guī)定之間缺少連 續(xù)性和必要的銜接，使得相關主體的權利常常處于不穩(wěn)定的狀態(tài)之中，不僅會令納稅人無所適從，而且不利于稅款的征收和管理.

　　3.制度性缺陷阻礙了企業(yè)自主創(chuàng)新的發(fā)展 (1)生產型增值稅遏制了企業(yè)的自主創(chuàng)新。根據(jù)目前生產型增 值稅制度的規(guī)定，購進固定資產中所含的增值稅屬于不得抵扣的 進項稅，導致對企業(yè)固定資產投資活動的雙重征稅，客觀上弱化 了企業(yè)的投資效果。更加引人關注的是，實行生產型增值稅使得 石油化工、汽車制造、設備生產等資本有機構成較高的資本密集 型和技術密集型產業(yè)的稅負明顯高于紡織業(yè)、手工業(yè)等勞動密集型產業(yè)，從而抑制了企業(yè)自主創(chuàng)新的熱情.

　　(2)對人力資本投資的支持力度較小�，F(xiàn)行稅法對高科技人才 的稅收支持是非常有限的，僅在個人所得稅法中規(guī)定了“省級人 民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位、外國組織、 國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保 護等方面的獎金”，以及“政府特殊津貼”、“院士津貼”，才可以 免征個人所得稅，對省級以下單位和各企業(yè)發(fā)放的科學成果獎、 科技進步獎均須征收個人所得稅。而且個人所得稅法不允許將高 科技人才的教育投資成本在稅前扣除，對高科技人才因創(chuàng)新而獲 得的股權收益等也缺乏相應的減免稅優(yōu)惠.

　　(3)稅收制度缺乏對中小企業(yè)自主創(chuàng)新的扶持和保護。改革 開放以來，我國中小企業(yè)創(chuàng)造了65%的專利發(fā)明，75%以上的 技術創(chuàng)新，以及80%以上的新產品開發(fā)，對GDP、稅收和進出口 額的貢獻均已占全國總量的50%以上，還解決了75%以上的就業(yè) 崗位。中小企業(yè)在繁榮經濟、增加就業(yè)、推動創(chuàng)新和催生產業(yè)中 發(fā)揮著越來越重要的作用。然而，我國目前尚未形成支持中小企 業(yè)自主創(chuàng)新的稅法體系，尤其是減輕中小企業(yè)資金融通壓力方面 還有較大的法律空白.

　　4.稅收優(yōu)惠方式單一，優(yōu)惠范圍偏窄 (1)直接優(yōu)惠措施較多，缺少關于間接優(yōu)惠的規(guī)定。據(jù)統(tǒng)計， 我國現(xiàn)行稅收法律制度中，支持自主創(chuàng)新和促進科技進步的優(yōu)惠 措施多數(shù)屬于直接優(yōu)惠(約占全部優(yōu)惠措施的三分之二左右)，間 接優(yōu)惠較少。以企業(yè)所得稅為例，新企業(yè)所得稅法雖然解決了以 往內資企業(yè)和外資企業(yè)優(yōu)惠待遇不同的問題，但統(tǒng)一后的優(yōu)惠方 式卻主要表現(xiàn)為降低稅率和減免稅額等直接優(yōu)惠，并未廣泛采用 國外通行的加速折舊、投資抵免、提高費用扣除標準及風險投資 損失補償?shù)乳g接措施。過多的直接優(yōu)惠導致可享受優(yōu)惠的主體主 要是已經完成科技成果轉化和能夠獲得創(chuàng)新收益的企業(yè)，而大多 數(shù)尚處于技術研究開發(fā)和技術更新改造階段的企業(yè)則無緣分享優(yōu) 惠待遇。由此可見，這種優(yōu)惠方式不僅弱化了稅收的激勵作用， 也有悖于稅法的公平原則.

　　(2)優(yōu)惠范圍偏窄，地域色彩、行業(yè)色彩濃厚。根據(jù)稅法的 規(guī)定，科技企業(yè)位于國務院批準的高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)是享受一 些鼓勵高新技術企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠的前提條件。然而，開發(fā)區(qū) 內的高新技術企業(yè)僅占同類企業(yè)很小的比例，因此其優(yōu)惠效果很 難令人滿意。有些開發(fā)區(qū)外的高新技術企業(yè)為了適用稅收優(yōu)惠， 想方設法在區(qū)內登記注冊，這種區(qū)內注冊、區(qū)外經營的狀況也為 稅收征管設置了障礙。此外，在自主創(chuàng)新的企業(yè)中，軟件行業(yè)和 集成電路行業(yè)備受青睞，依稅法規(guī)定，這兩個行業(yè)的企業(yè)不僅可 以享受15%的所得稅低稅率，而且可以適用增值稅的“即征即退” 制度。這樣的規(guī)定雖然推動了個別行業(yè)的快速發(fā)展，但也不利于其他科技創(chuàng)新企業(yè)參與公平競爭.

　　二、借鑒國外經驗，完善支持企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收法律制度 完善支持企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收法律制度，應從企業(yè)自主創(chuàng)新 的實際需要出發(fā)，總結其他國家的經驗，以促進高新技術產業(yè)發(fā) 展為前提，以鼓勵企業(yè)對新技術的研究開發(fā)為目標，逐步提高法 律層次，矯正制度缺陷，制定合理可行的優(yōu)惠措施，為企業(yè)自主 創(chuàng)新提供良好的稅制條件.

　　1.明確自主創(chuàng)新稅收法律制度的總體目標 企業(yè)的技術創(chuàng)新由各不同階段與環(huán)節(jié)組成，涵蓋了技術研究、 技術開發(fā)、成果轉化、技術改造等多方面的內容。因此，支持自 主創(chuàng)新的稅收法律制度也應相互協(xié)調，系統(tǒng)規(guī)劃。既要鼓勵基礎 項目投資，也要支持應用型技術研究;既要提倡自我創(chuàng)新，也要 兼顧技術引進;既要激勵企業(yè)的前期研發(fā)，也要促進后期技術成 果的轉化;既要重視高新技術產業(yè)，也不忽略傳統(tǒng)技術改造。通 過調整和完善，使稅收制度的目標與國家未來科技發(fā)展的總體目 標相一致，達到建設創(chuàng)新型國家的需要.　　2.提升法律層次，增加實施中的穩(wěn)定性 可行的作法就是將現(xiàn)有的較為成熟的稅收行政法規(guī)和部門規(guī) 章，如《增值稅暫行條例》、《營業(yè)稅暫行條例》等，通過立法程 序提升為國家法律，增加其權威性。同時，可借鑒其他國家的立 法經驗，為促進企業(yè)的創(chuàng)新而制定單獨的法律，例如美國的《經 濟復興稅法》、《研究開發(fā)減稅修正法案》和日本的《促進基礎技 術研究稅則》等。還要規(guī)定在企業(yè)發(fā)展的不同階段，分別給予適 宜的優(yōu)惠政策，在創(chuàng)業(yè)初期注重對研究、開發(fā)的扶持與鼓勵，在 成長期則側重于對收益的優(yōu)惠等。這樣，既保持制度的連續(xù)性與 穩(wěn)定性，又能夠與必要的政策微調相結合.

　　3.矯正制度性缺陷，建立支持企業(yè)自主創(chuàng)新的稅法體系 (1)推進增值稅的轉型，鼓勵企業(yè)技術投資。“推行增值稅由 生產型改為消費型，將設備投資納入增值稅抵扣范圍，促進企業(yè) 技術進步，提高自主發(fā)展能力”，是十屆全國人大二次會議上確 立的我國財稅體制改革的重點目標，并于2004年在東北地區(qū)部分 行業(yè)先行試點，2007年又將試點范圍擴大到了中部6省的26個 市，2008年七八月，內蒙古東部5市(盟)和汶川地震受災嚴重 地區(qū)也先后被納入增值稅轉型改革試點范圍。隨著企業(yè)所得稅法 的統(tǒng)一，增值稅的轉型也應全面推進，在全國范圍內實行固定資 產進項稅額的抵扣制度，并取消試點期的行業(yè)限制。積極推進增 值稅制度的改革，建立消費型增值稅法律制度，是自主創(chuàng)新發(fā)展 的保障和科技進步的動力之源.

　　(2)加大對創(chuàng)新型人才的支持力度，體現(xiàn)“以人為本”的制度 基礎。美國的個人所得稅法通過多種多樣的減免稅規(guī)定，鼓勵個 人和家庭增加教育支出，并對學校實行稅收優(yōu)惠政策。英國、加 拿大的稅法也有類似的規(guī)定，韓國稅法還提供對為國內服務的外 籍技術人員的免稅待遇。我國可以通過修訂企業(yè)所得稅法與個人 所得稅法來鼓勵高科技人才的培育和開發(fā)，首先應提高企業(yè)所得 稅法中職工教育經費的稅前計提比例，增加企業(yè)對職工教育和培 訓的投入，以提高人員素質。另外，對于科研人員從事研發(fā)取得 特殊成績獲得的各類獎勵、津貼，應免征所得稅;研發(fā)人員以技 術投資入股而取得的股權收益也可以享受相應的優(yōu)惠.

　　(3)注重對中小企業(yè)的扶持和保護。很多國家都十分重視對本 國中小企業(yè)技術創(chuàng)新的扶持和保護，例如美國制訂了《中小企業(yè) 投資法》，規(guī)定中小企業(yè)的科技創(chuàng)新投資可以享受特定的稅收優(yōu) 惠;英國政府從2000年起，實行針對中小企業(yè)的稅務信貸，將 免稅對象擴大到尚未盈利的企業(yè)，對小型高技術企業(yè)投資減免 20%的公司稅。澳大利亞1994年開始將投資于中小企業(yè)的融通 資金稅率從36%降到15%。為進一步促進中小企業(yè)的創(chuàng)新和發(fā) 展，我國應適當調整增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等法律制度的 相關規(guī)定，主要包括：在增值稅轉型改革的過程中，應同時取消 納稅主體制度中一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別規(guī)定，企業(yè)無 論規(guī)模大小，只要財務制度健全，均可享受一般納稅人待遇;在 企業(yè)所得稅法中，可增加專門針對中小企業(yè)的固定資產加速折 舊、再投資退稅等方面的內容;為解決中小企業(yè)的融資困難，可 考慮對中小企業(yè)信用擔保機構提供減免營業(yè)稅的優(yōu)惠.

　　4.采用多種優(yōu)惠方式，擴大優(yōu)惠的覆蓋范圍 (1)運用多種優(yōu)惠方式，盡量發(fā)揮間接優(yōu)惠的調節(jié)作用。從西 方國家科技進步的歷史和相關稅法的演變來看，近年來，其稅收 制度對科技進步的激勵主要傾向于給予企業(yè)較多的間接性優(yōu)惠待 遇，如加速折舊、稅前扣除、投資抵免和技術開發(fā)基金等。間接 優(yōu)惠側重于鼓勵企業(yè)在研發(fā)階段的投入，有助于緩解企業(yè)在研發(fā) 階段的資金壓力，與強調支持成果轉化階段的直接減免稅優(yōu)惠相 比，有著更多的優(yōu)點和更強的激勵作用。因此，我國應借鑒國外 的做法，采取更多的間接優(yōu)惠措施，以“政策引導市場，市場引 導企業(yè)”，提升企業(yè)投入科技研究和開發(fā)的熱情，推動科技產業(yè) 化進程，實現(xiàn)建設創(chuàng)新型國家的目標.

　　(2)擴大稅收優(yōu)惠的覆蓋范圍，建立具有普遍性的激勵制度.

　　統(tǒng)一高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)內、區(qū)外的企業(yè)稅收優(yōu)惠制度，將開發(fā) 區(qū)內稅收優(yōu)惠政策的適用范圍擴大到區(qū)外，除去地域壁壘，將優(yōu) 惠對象擴大至全部高新技術企業(yè)。同樣，要逐步將針對個別行業(yè)、 個別產品的稅收優(yōu)惠，調整為面向所有自主創(chuàng)新的企業(yè)，取消現(xiàn)行優(yōu)惠措施中不合理、不公平的限制性條件，將“特惠制”變?yōu)?“普惠制”.

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