本文摘要：一、煉化企業(yè)消費(fèi)稅現(xiàn)狀 對(duì)于煉化企業(yè)而言，消費(fèi)稅的稅負(fù)到底有多重。按照時(shí)價(jià)，一噸93#汽油的出廠價(jià)格每噸大約為8，000.00元左右，其中消費(fèi)稅按照從量定額的征收辦法每噸的單位稅率為1，380.00元，占到銷(xiāo)售價(jià)格的17.25% 。筆者從一家規(guī)模中型的煉化企業(yè)得知
一、煉化企業(yè)消費(fèi)稅現(xiàn)狀
對(duì)于煉化企業(yè)而言，消費(fèi)稅的稅負(fù)到底有多重。按照時(shí)價(jià)，一噸93#汽油的出廠價(jià)格每噸大約為8，000.00元左右，其中消費(fèi)稅按照從量定額的征收辦法每噸的單位稅率為1，380.00元，占到銷(xiāo)售價(jià)格的17.25% 。筆者從一家規(guī)模中型的煉化企業(yè)得知，每噸93#汽油的毛利只有幾百元，占銷(xiāo)售價(jià)格的比例不到10%，比消費(fèi)稅所占比例要低得多。
向前追溯，其實(shí)在2008年之前消費(fèi)稅稅率還是相對(duì)較低的，以前面提到的汽油為例，2008年燃油稅費(fèi)改革前的單位稅率只有每噸276元。
2008年12月，根據(jù)國(guó)家發(fā)改委《國(guó)家正抓緊研究完善國(guó)內(nèi)成品油價(jià)格形成機(jī)制實(shí)施燃油稅費(fèi)改革問(wèn)題》一文的要求。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了財(cái)稅[2008]167號(hào)文件，將成品油的消費(fèi)稅稅率大幅度提高。結(jié)合減少的稅收優(yōu)惠，成品油消費(fèi)稅稅率最少提高了5倍，最多為16倍。雖然消費(fèi)稅作為價(jià)內(nèi)稅，稅負(fù)負(fù)擔(dān)可以向下游轉(zhuǎn)嫁，但煉化企業(yè)在市場(chǎng)價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的形勢(shì)下，以合法手段降低消費(fèi)稅稅負(fù)水平無(wú)疑能使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)有利的地位。
二、成品油消費(fèi)稅優(yōu)惠政策簡(jiǎn)述對(duì)于成品油生產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以享受的消費(fèi)稅稅收優(yōu)惠主要有以下幾種：一、絕緣油不屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅項(xiàng)目;二、符合條件的生物柴油免稅;三、特定用途的自用油免稅;四、連續(xù)加工消費(fèi)品的外購(gòu)油已納消費(fèi)稅可以扣除。另外，用于生產(chǎn)乙烯、芳烴的燃料油、石腦油免(返)稅的消費(fèi)稅優(yōu)惠截止時(shí)間為2010年12月31日，而直到現(xiàn)在還沒(méi)有延續(xù)的政策出臺(tái)，本文對(duì)此項(xiàng)政策不再詳細(xì)講述。絕緣油、符合條件的生物柴油、特定用途的自用油免征消費(fèi)稅的政策規(guī)定已經(jīng)十分明確，煉化企業(yè)享受上述優(yōu)惠的稅務(wù)操作也相對(duì)簡(jiǎn)單。而已納稅原料油可抵扣消費(fèi)稅的政策對(duì)于煉化企業(yè)來(lái)說(shuō)優(yōu)惠幅度較大，操作也較為復(fù)雜，是稅企雙方共同關(guān)注的焦點(diǎn)問(wèn)題。
三、尷尬的“怪圈”在新的已納稅原料油抵扣消費(fèi)稅政策出臺(tái)以后，很多煉化企業(yè)發(fā)現(xiàn)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額進(jìn)入了一個(gè)有點(diǎn)尷尬的“消費(fèi)稅倒掛的怪圈”，我們要探究這個(gè)“怪圈”是怎么形成的，首先要了解現(xiàn)行消費(fèi)稅抵扣政策的相關(guān)規(guī)定。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分成品油消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅[2008]19號(hào))第三條規(guī)定：以外購(gòu)或委托加工收回的已稅石腦油、潤(rùn)滑油、燃料油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納的消費(fèi)稅稅款。抵扣稅款的計(jì)算公式為：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品單位稅額。
我們以一家石化企業(yè)為例，說(shuō)明一下按照上述公式計(jì)算外購(gòu)原料油可抵扣消費(fèi)稅時(shí)可能存在的問(wèn)題。
2009年某石化企業(yè)根據(jù)總部計(jì)劃，購(gòu)進(jìn)燃料油8萬(wàn)噸進(jìn)行深加工。
根據(jù)該石化企業(yè)的工藝流程，如果8萬(wàn)噸燃料油直接進(jìn)催化裝置，理論上預(yù)計(jì)可以生產(chǎn)65.92%的應(yīng)稅產(chǎn)品，即34.64%的汽油、25.94%柴油、5.34%的燃料油等應(yīng)稅消費(fèi)稅產(chǎn)品。假設(shè)這家石化企業(yè)全年只對(duì)這8萬(wàn)噸燃料油進(jìn)行了深加工，沒(méi)有從事其他的煉化生產(chǎn)，當(dāng)年的產(chǎn)品全部銷(xiāo)售。這家石化企業(yè)本年度應(yīng)當(dāng)繳納多少消費(fèi)稅?(其中燃料油、汽油、柴油消費(fèi)稅稅率分別為812元/噸，1，388元/噸，940.8元/噸)1.
如果8萬(wàn)噸燃料油全部領(lǐng)用，可抵扣的消費(fèi)稅稅款=8萬(wàn)噸×812元/噸=6，496萬(wàn)元2.
按照該石化企業(yè)的工藝流程，產(chǎn)生出的應(yīng)稅消費(fèi)品分別為汽油、柴油、燃料油。計(jì)算可得它們應(yīng)納消費(fèi)稅分別為：汽油=8萬(wàn)噸×34.64%×1，388元/噸=3，846.43萬(wàn)元柴油=8萬(wàn)噸×25.94%×940.8元/噸=1，952.35萬(wàn)元燃料油=8萬(wàn)噸×5.34%×812元/噸=346.89萬(wàn)元該石化企業(yè)全年銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅合計(jì)=3，846.43萬(wàn)元+1，952.35萬(wàn)元+346.89萬(wàn)元=6，145.64萬(wàn)元3.
該企業(yè)2009年應(yīng)當(dāng)繳納的消費(fèi)稅=6，145.64萬(wàn)元-6，496萬(wàn)元=-350.36萬(wàn)元。該石化企業(yè)2009年不需要繳納消費(fèi)稅，還有余額可以在以后年度進(jìn)行抵扣。
這家石化企業(yè)根據(jù)計(jì)算的結(jié)果據(jù)實(shí)填寫(xiě)消費(fèi)稅的納稅申報(bào)表報(bào)其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)后，稅務(wù)局稅收分析預(yù)警系統(tǒng)對(duì)該企業(yè)消費(fèi)稅申報(bào)情況提出預(yù)警，稅務(wù)專管員在查看數(shù)據(jù)時(shí)也提出了質(zhì)疑：難道生產(chǎn)了一年的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅款卻是負(fù)數(shù)?該石化企業(yè)面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的質(zhì)疑亦有很大的壓力。
我們慢鏡頭回放一下該石化企業(yè)計(jì)算消費(fèi)稅的各個(gè)環(huán)節(jié)，分析出現(xiàn)這種問(wèn)題的根源在哪兒。該企業(yè)購(gòu)入燃料油，并在生產(chǎn)環(huán)節(jié)全部領(lǐng)用，我們按照領(lǐng)用燃料油的全部數(shù)量(8萬(wàn)噸)計(jì)算了可以抵扣的消費(fèi)稅金額，這時(shí)候燃料油的消費(fèi)稅稅率為每噸812元。然后燃料油進(jìn)入催化裝置，生產(chǎn)出來(lái)的應(yīng)稅消費(fèi)品的重量只有燃料油重量的65.92%，其余的產(chǎn)物或?yàn)閺U料或已不屬于消費(fèi)稅的應(yīng)稅產(chǎn)品，與原料油的重量相比已經(jīng)大大減少。應(yīng)繳納消費(fèi)稅的汽油、柴油和燃料油的稅率分別為1，388元/噸、940.8元/噸和812元噸，與原有可抵扣的燃料油的稅率相近或相同。在成品油消費(fèi)稅實(shí)行從量定額征收的辦法下，原有燃料油的數(shù)量遠(yuǎn)大于應(yīng)稅產(chǎn)品的數(shù)量，所以可抵扣原料油的消費(fèi)稅大于產(chǎn)品的應(yīng)納消費(fèi)稅也就不是偶然的巧合。
由上述分析可得，原料油與其產(chǎn)品的消費(fèi)稅單位稅率相近或相同，卻由于催化反應(yīng)使應(yīng)稅產(chǎn)品的數(shù)量大幅減少，從而導(dǎo)致應(yīng)納消費(fèi)稅金額為負(fù)數(shù)。所以，對(duì)于以采購(gòu)已納消費(fèi)稅原料油進(jìn)行深加工為主的煉化企業(yè)來(lái)說(shuō)，消費(fèi)稅在申報(bào)時(shí)出現(xiàn)稅款為負(fù)數(shù)的情況就極其正常，企業(yè)并不存在偷、逃消費(fèi)稅的任何動(dòng)機(jī)和行為。
四、稅務(wù)影響由于抵扣已納消費(fèi)稅在稅務(wù)操作上有極其嚴(yán)格的要求，建議煉化企業(yè)規(guī)范抵扣消費(fèi)稅的各個(gè)環(huán)節(jié)，做好向稅務(wù)機(jī)關(guān)解釋和接受進(jìn)一步檢查的準(zhǔn)備。如果企業(yè)的抵扣流程符合政策要求，這種應(yīng)納消費(fèi)稅為負(fù)的客觀情況在面對(duì)稅務(wù)檢查時(shí)，也就不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)太多的困擾。
鑒于此，在消費(fèi)稅的抵扣流程中都要注意哪些問(wèn)題呢?首先，需要取得銷(xiāo)售方相應(yīng)的資質(zhì)證明材料，并報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)消費(fèi)稅納稅申報(bào)及稅款抵扣管理的通知》(國(guó)稅函[2006]769號(hào))規(guī)定，從商貿(mào)企業(yè)購(gòu)入的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，符合抵扣條件的，準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。這個(gè)政策將采購(gòu)允許抵扣消費(fèi)稅的消費(fèi)品的范圍，由生產(chǎn)企業(yè)擴(kuò)大到商貿(mào)企業(yè)。而由于銷(xiāo)售方不同，煉化企業(yè)在采購(gòu)時(shí)也需要取得不同的證明材料。
其次，取得合規(guī)的原料油消費(fèi)稅抵扣的憑證。增值稅以增值稅專用發(fā)票為抵扣憑證，通過(guò)金稅工程的開(kāi)展，增值稅抵扣的各個(gè)環(huán)節(jié)已經(jīng)十分規(guī)范。而消費(fèi)稅沒(méi)有專門(mén)的消費(fèi)稅抵扣的發(fā)票或憑證，可以抵扣的憑證主要包括以下三種：(1)從成品油生產(chǎn)企業(yè)或一般商貿(mào)企業(yè)采購(gòu)成品油，以外購(gòu)增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)原件和復(fù)印件為抵扣憑證;(2)委托成品油生產(chǎn)企業(yè)加工收回的原料油，還要提供“代扣代繳稅款憑證原件和復(fù)印件”;(3)進(jìn)口原料油的，以“海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書(shū)”為扣稅憑證。
建議煉化企業(yè)在采購(gòu)過(guò)程中，要仔細(xì)審查所取得的憑證是否合規(guī)，并注意保存、整理相關(guān)憑證的原件和復(fù)印件備查。
最后，完善原料油消費(fèi)稅抵扣臺(tái)賬�！秶�(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策征收管理規(guī)定>的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]49號(hào))對(duì)于原料油消費(fèi)稅抵扣臺(tái)賬的格式進(jìn)行了規(guī)范。由于原料油需要在領(lǐng)購(gòu)環(huán)節(jié)抵扣消費(fèi)稅，所以完善抵扣臺(tái)賬一方面便于企業(yè)進(jìn)行消費(fèi)稅的管理，另外在稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)，也可以提供完備、明細(xì)的資料。
由上可見(jiàn)，外購(gòu)已稅原料油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按照現(xiàn)行政策計(jì)算繳納消費(fèi)稅時(shí)，出現(xiàn)消費(fèi)稅倒掛的情況完全在情理之中的，“怪圈”其實(shí)不怪。但在享受抵扣消費(fèi)稅優(yōu)惠的同時(shí)，對(duì)煉化企業(yè)規(guī)范自身的稅務(wù)管理流程、完善證明資料、取得合法有效憑證、建立合規(guī)臺(tái)賬也提出了更高的要求。希望煉化企業(yè)能充分利用消費(fèi)稅優(yōu)惠政策，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，取得自身經(jīng)濟(jì)效益的最大化。
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