中國期刊論文網(wǎng)淺析煉化企業(yè)消費稅抵扣的“怪圈”

　　一、煉化企業(yè)消費稅現(xiàn)狀

　　對于煉化企業(yè)而言，消費稅的稅負到底有多重。按照時價，一噸93#汽油的出廠價格每噸大約為8，000.00元左右，其中消費稅按照從量定額的征收辦法每噸的單位稅率為1，380.00元，占到銷售價格的17.25% 。筆者從一家規(guī)模中型的煉化企業(yè)得知，每噸93#汽油的毛利只有幾百元，占銷售價格的比例不到10%，比消費稅所占比例要低得多。

　　向前追溯，其實在2008年之前消費稅稅率還是相對較低的，以前面提到的汽油為例，2008年燃油稅費改革前的單位稅率只有每噸276元。

　　2008年12月，根據(jù)國家發(fā)改委《國家正抓緊研究完善國內(nèi)成品油價格形成機制實施燃油稅費改革問題》一文的要求。財政部、國家稅務總局出臺了財稅[2008]167號文件，將成品油的消費稅稅率大幅度提高。結合減少的稅收優(yōu)惠，成品油消費稅稅率最少提高了5倍，最多為16倍。雖然消費稅作為價內(nèi)稅，稅負負擔可以向下游轉嫁，但煉化企業(yè)在市場價格競爭日益激烈的形勢下，以合法手段降低消費稅稅負水平無疑能使企業(yè)在競爭中占據(jù)有利的地位。

　　二、成品油消費稅優(yōu)惠政策簡述對于成品油生產(chǎn)企業(yè)來說，可以享受的消費稅稅收優(yōu)惠主要有以下幾種：一、絕緣油不屬于消費稅應稅項目;二、符合條件的生物柴油免稅;三、特定用途的自用油免稅;四、連續(xù)加工消費品的外購油已納消費稅可以扣除。另外，用于生產(chǎn)乙烯、芳烴的燃料油、石腦油免(返)稅的消費稅優(yōu)惠截止時間為2010年12月31日，而直到現(xiàn)在還沒有延續(xù)的政策出臺，本文對此項政策不再詳細講述。絕緣油、符合條件的生物柴油、特定用途的自用油免征消費稅的政策規(guī)定已經(jīng)十分明確，煉化企業(yè)享受上述優(yōu)惠的稅務操作也相對簡單。而已納稅原料油可抵扣消費稅的政策對于煉化企業(yè)來說優(yōu)惠幅度較大，操作也較為復雜，是稅企雙方共同關注的焦點問題。

　　三、尷尬的“怪圈”在新的已納稅原料油抵扣消費稅政策出臺以后，很多煉化企業(yè)發(fā)現(xiàn)消費稅應納稅額進入了一個有點尷尬的“消費稅倒掛的怪圈”，我們要探究這個“怪圈”是怎么形成的，首先要了解現(xiàn)行消費稅抵扣政策的相關規(guī)定。

　　《財政部、國家稅務總局關于調(diào)整部分成品油消費稅政策的通知》(財稅[2008]19號)第三條規(guī)定：以外購或委托加工收回的已稅石腦油、潤滑油、燃料油為原料生產(chǎn)的應稅消費品，準予從消費稅應納稅額中扣除原料已納的消費稅稅款。抵扣稅款的計算公式為：當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除外購應稅消費品數(shù)量×外購應稅消費品單位稅額。

　　我們以一家石化企業(yè)為例，說明一下按照上述公式計算外購原料油可抵扣消費稅時可能存在的問題。

　　2009年某石化企業(yè)根據(jù)總部計劃，購進燃料油8萬噸進行深加工。

　　根據(jù)該石化企業(yè)的工藝流程，如果8萬噸燃料油直接進催化裝置，理論上預計可以生產(chǎn)65.92%的應稅產(chǎn)品，即34.64%的汽油、25.94%柴油、5.34%的燃料油等應稅消費稅產(chǎn)品。假設這家石化企業(yè)全年只對這8萬噸燃料油進行了深加工，沒有從事其他的煉化生產(chǎn)，當年的產(chǎn)品全部銷售。這家石化企業(yè)本年度應當繳納多少消費稅?(其中燃料油、汽油、柴油消費稅稅率分別為812元/噸，1，388元/噸，940.8元/噸)1.

　　如果8萬噸燃料油全部領用，可抵扣的消費稅稅款=8萬噸×812元/噸=6，496萬元2.

　　按照該石化企業(yè)的工藝流程，產(chǎn)生出的應稅消費品分別為汽油、柴油、燃料油。計算可得它們應納消費稅分別為：汽油=8萬噸×34.64%×1，388元/噸=3，846.43萬元柴油=8萬噸×25.94%×940.8元/噸=1，952.35萬元燃料油=8萬噸×5.34%×812元/噸=346.89萬元該石化企業(yè)全年銷售環(huán)節(jié)應納消費稅合計=3，846.43萬元+1，952.35萬元+346.89萬元=6，145.64萬元3.

　　該企業(yè)2009年應當繳納的消費稅=6，145.64萬元-6，496萬元=-350.36萬元。該石化企業(yè)2009年不需要繳納消費稅，還有余額可以在以后年度進行抵扣。

　　這家石化企業(yè)根據(jù)計算的結果據(jù)實填寫消費稅的納稅申報表報其主管稅務機關后，稅務局稅收分析預警系統(tǒng)對該企業(yè)消費稅申報情況提出預警，稅務專管員在查看數(shù)據(jù)時也提出了質(zhì)疑：難道生產(chǎn)了一年的應稅消費品，應繳納的消費稅稅款卻是負數(shù)?該石化企業(yè)面對稅務機關的質(zhì)疑亦有很大的壓力。

　　我們慢鏡頭回放一下該石化企業(yè)計算消費稅的各個環(huán)節(jié)，分析出現(xiàn)這種問題的根源在哪兒。該企業(yè)購入燃料油，并在生產(chǎn)環(huán)節(jié)全部領用，我們按照領用燃料油的全部數(shù)量(8萬噸)計算了可以抵扣的消費稅金額，這時候燃料油的消費稅稅率為每噸812元。然后燃料油進入催化裝置，生產(chǎn)出來的應稅消費品的重量只有燃料油重量的65.92%，其余的產(chǎn)物或為廢料或已不屬于消費稅的應稅產(chǎn)品，與原料油的重量相比已經(jīng)大大減少。應繳納消費稅的汽油、柴油和燃料油的稅率分別為1，388元/噸、940.8元/噸和812元噸，與原有可抵扣的燃料油的稅率相近或相同。在成品油消費稅實行從量定額征收的辦法下，原有燃料油的數(shù)量遠大于應稅產(chǎn)品的數(shù)量，所以可抵扣原料油的消費稅大于產(chǎn)品的應納消費稅也就不是偶然的巧合。

　　由上述分析可得，原料油與其產(chǎn)品的消費稅單位稅率相近或相同，卻由于催化反應使應稅產(chǎn)品的數(shù)量大幅減少，從而導致應納消費稅金額為負數(shù)。所以，對于以采購已納消費稅原料油進行深加工為主的煉化企業(yè)來說，消費稅在申報時出現(xiàn)稅款為負數(shù)的情況就極其正常，企業(yè)并不存在偷、逃消費稅的任何動機和行為。

　　四、稅務影響由于抵扣已納消費稅在稅務操作上有極其嚴格的要求，建議煉化企業(yè)規(guī)范抵扣消費稅的各個環(huán)節(jié)，做好向稅務機關解釋和接受進一步檢查的準備。如果企業(yè)的抵扣流程符合政策要求，這種應納消費稅為負的客觀情況在面對稅務檢查時，也就不會給企業(yè)帶來太多的困擾。

　　鑒于此，在消費稅的抵扣流程中都要注意哪些問題呢?首先，需要取得銷售方相應的資質(zhì)證明材料，并報稅務機關備案。

　　《國家稅務總局關于進一步加強消費稅納稅申報及稅款抵扣管理的通知》(國稅函[2006]769號)規(guī)定，從商貿(mào)企業(yè)購入的應稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，符合抵扣條件的，準予扣除外購應稅消費品已納消費稅稅款。這個政策將采購允許抵扣消費稅的消費品的范圍，由生產(chǎn)企業(yè)擴大到商貿(mào)企業(yè)。而由于銷售方不同，煉化企業(yè)在采購時也需要取得不同的證明材料。

　　其次，取得合規(guī)的原料油消費稅抵扣的憑證。增值稅以增值稅專用發(fā)票為抵扣憑證，通過金稅工程的開展，增值稅抵扣的各個環(huán)節(jié)已經(jīng)十分規(guī)范。而消費稅沒有專門的消費稅抵扣的發(fā)票或憑證，可以抵扣的憑證主要包括以下三種：(1)從成品油生產(chǎn)企業(yè)或一般商貿(mào)企業(yè)采購成品油，以外購增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)原件和復印件為抵扣憑證;(2)委托成品油生產(chǎn)企業(yè)加工收回的原料油，還要提供“代扣代繳稅款憑證原件和復印件”;(3)進口原料油的，以“海關進口消費稅專用繳款書”為扣稅憑證。

　　建議煉化企業(yè)在采購過程中，要仔細審查所取得的憑證是否合規(guī)，并注意保存、整理相關憑證的原件和復印件備查。

　　最后，完善原料油消費稅抵扣臺賬�！秶�家稅務總局關于印發(fā)<調(diào)整和完善消費稅政策征收管理規(guī)定>的通知》(國稅發(fā)[2006]49號)對于原料油消費稅抵扣臺賬的格式進行了規(guī)范。由于原料油需要在領購環(huán)節(jié)抵扣消費稅，所以完善抵扣臺賬一方面便于企業(yè)進行消費稅的管理，另外在稅務機關檢查時，也可以提供完備、明細的資料。

　　由上可見，外購已稅原料油用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，按照現(xiàn)行政策計算繳納消費稅時，出現(xiàn)消費稅倒掛的情況完全在情理之中的，“怪圈”其實不怪。但在享受抵扣消費稅優(yōu)惠的同時，對煉化企業(yè)規(guī)范自身的稅務管理流程、完善證明資料、取得合法有效憑證、建立合規(guī)臺賬也提出了更高的要求。希望煉化企業(yè)能充分利用消費稅優(yōu)惠政策，防范稅務風險，取得自身經(jīng)濟效益的最大化。

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