基于PSR模型的突發(fā)公共事件審計研究

　　【摘要】基于國家審計的“免疫系統(tǒng)”功能，對PSR模型應用于突發(fā)公共事件審計研究的可行性進行分析，并建立基于PSR模型的突發(fā)公共事件審計理論框架，具體內(nèi)容包括：突發(fā)公共事件預防預警、應急處置和恢復重建階段的審計目標設計，從風險壓力、事件狀態(tài)和措施響應方面界定審計內(nèi)容，確認以國家審計為主導，社會審計、內(nèi)部審計和人民群眾共同參與的審計主體，以及從法律法規(guī)、審計準則、職業(yè)道德層面構(gòu)建審計規(guī)范。在此基礎上，進一步闡述突發(fā)公共事件審計流程與方法的重構(gòu)，即開展突發(fā)公共事件大數(shù)據(jù)平臺式審計，以及審計結(jié)果的應用與推廣。

　　【關鍵詞】突發(fā)公共事件;審計理論框架;國家審計;PSR模型

　　最高審計機關國際組織(INTOSAI)指出，各國最高審計機關(SAIs)對降低災害風險和災后援助進行審計，有助于限制災害的影響，提高援助的效果性、經(jīng)濟性和效率性[1]。在事件爆發(fā)前，如何有效地開展預防審計，加大事件爆發(fā)風險隱患的揭示力度，對于及時、有效地預防并化解突發(fā)公共事件風險至關重要。在事件爆發(fā)后，通過專項審計，推動應急資金、物資和相關政策措施的落實，防止事件的擴散蔓延或二次爆發(fā)及由此引發(fā)的次生、衍生事件，給人民群眾一個滿意的交代，是黨和國家面臨的重要問題。本文基于PSR模型，從突發(fā)公共事件的視角，對國家審計服務國家治理的方式和路徑進一步展開研究，以發(fā)揮國家審計的“體檢”作用，促進國家治理現(xiàn)代化。

　　審計論文范例：基于大數(shù)據(jù)可視化技術的信息系統(tǒng)AC審計

　　一、PSR模型應用于突發(fā)公共事件審計的可行性

　　PSR(壓力—狀態(tài)—響應)模型是由經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)在DavidJ.Rapport等于1979年提出的Stress-Response框架的基礎上發(fā)展形成的[2]。該模型闡述了人類活動對自然環(huán)境的影響(P)、自然環(huán)境狀態(tài)(S)和人們應對自然環(huán)境變化而采取的響應措施(R)。

　　目前關于PSR模型應用于突 發(fā)公共事件審計的研究較少，高靜美[3]基于PSR模型對災前審計評估系統(tǒng)進行了論述。2006年國務院發(fā)布的《國家突發(fā)公共事件總體應急預案》中將突發(fā)公共事件定義為“突然發(fā)生，造成或者可能造成重大人員傷亡、財產(chǎn)損失、生態(tài)環(huán)境破壞和嚴重社會危害，危及公共安全的緊急事件”，并根據(jù)突發(fā)公共事件的發(fā)生過程、性質(zhì)和機理，主要將其分為自然災害、事故災難、公共衛(wèi)生事件和社會安全事件四類。突發(fā)公共事件可能是由自然因素(如自然災害)或人為因素(如事故災難)或二者共同(如公共衛(wèi)生事件)造成的，也可能是由社會因素(如社會安全事件)引發(fā)的[4]。

　　這些風險因素會導致突發(fā)公共事件的發(fā)生(P)，威脅人民群眾的生命健康、財產(chǎn)狀況、生態(tài)環(huán)境和經(jīng)濟社會秩序(S)，因此相關責任主體會做出頒布政策、實施項目、開展應急救援活動、提供資金和物資支持等響應措施(R)，以預防事件的發(fā)生或降低事件發(fā)生的概率(R-P)，減少對公共安全帶來的危害(R-S)。國家審計具有“免疫系統(tǒng)”功能[5]，針對突發(fā)公共事件，通過對資源環(huán)境、民生項目、財政支出等進行審計，對該事件的風險壓力進行識別、評估，及時預警，發(fā)揮預防功能;通過對信息的評估和鑒證，真實客觀地呈現(xiàn)自然環(huán)境和社會環(huán)境狀態(tài)，揭露事件發(fā)生的原因和響應措施在實施過程中存在的問題，發(fā)揮揭示功能;通過審計意見和建議，促進政策的落實、應急活動和項目的實施、物資和資金的有效利用，完善應急管理體系，提高應急管理能力，發(fā)揮抵御功能。

　　上述三種功能相互促進，貫穿于突發(fā)公共事件管理的各個階段，發(fā)揮國家審計的“體檢”作用，即：評估突發(fā)公共事件風險因素及應急管理中存在的問題，精準“查病”;采取響應措施，及時“治已病”;提高應急管理能力，有效“防未病”。

　　可見，國家審計對各責任主體在維護公共安全方面責任的履行情況進行審計監(jiān)督，對突發(fā)公共事件的風險壓力(P)、責任主體的響應措施(R)及公共安全狀態(tài)(S)的相關信息進行審計鑒定，從產(chǎn)生的原因(P)、導致的結(jié)果(S)及響應措施(R)三方面揭示其存在的問題，通過審計公告、建議等方式將信息傳遞至各責任主體，促進其整改完善，以預防事件的發(fā)生或降低災害損失，使經(jīng)濟社會恢復常態(tài)化運行狀態(tài)，這是一個動態(tài)、螺旋式前進的過程。據(jù)此，基于PSR模型和國家審計“免疫系統(tǒng)”功能。

　　二、基于PSR模型的突發(fā)公共事件審計理論框架

　　本文將突發(fā)公共事件分成預防預警、應急處置和恢復重建三個階段，不同階段管理重點、審計目標不同。因此，以審計目標為邏輯起點，依據(jù)審計目標確定審計內(nèi)容，基于受托責任理論確定審計主體，并對實施過程中的審計規(guī)范進行構(gòu)建。

　　1.審計目標的設計。

　　突發(fā)公共事件審計目標可以分為總體目標和各階段具體目標。審計依附于治理者并為治理者服務，在我國，人民群眾是終極的國家治理者[6]，國家審計的根本目標是維護人民群眾的根本利益[5]。因此，突發(fā)公共事件審計的總體目標是通過審計加大對風險因素(P)的揭示力度，推動應急管理措施(R)的高效實施，保障人民群眾的根本利益，包括財產(chǎn)安全和身體健康等(S)。

　　各階段具體目標為：在預防預警階段，將突發(fā)公共事件審計常態(tài)化，通過審計識別風險因素(P)，促進完善預防預警、備災等措施(R)，達到避免突發(fā)公共事件爆發(fā)或減少災害損失的狀態(tài)(S);在應急處置階段，通過開展非常態(tài)化的專項審計，推動應急響應措施的實施(R)，降低該事件及其次生、衍生事件產(chǎn)生的負面影響(P)，達到危機解除的狀態(tài)(S);在恢復重建階段，通過審計有序推動恢復與重建響應措施的實施(R)，達到經(jīng)濟社會常態(tài)化運行狀態(tài)(S)，同時預防相關事件的風險因素(P)。

　　2.審計內(nèi)容的界定。

　　(1)突發(fā)公共事件的風險壓力審計。風險壓力審計是識別突發(fā)公共事件風險因素的過程。對于自然因素引發(fā)的事件，可以根據(jù)該地區(qū)的地理特征、災害發(fā)生頻率、災害類型等選擇審計內(nèi)容，對風險壓力進行識別。例如，對于地震災害多發(fā)地，可以加強對房屋建筑物等項目安全性(施工質(zhì)量、抗震能力、安全通道設計等)的風險壓力審計。在應急處置階段，措施響應審計內(nèi)容主要為：①應急響應的專項審計，具體包括應急管理實施方案的確定和實施是否及時有效，各職能部門分工與合作是否恰當銜接，應急措施是否高效實施。②為恢復重建展開的備災審計。這需要在上一階段的基礎上，結(jié)合特定的突發(fā)公共事件，有針對性地對恢復重建的準備措施進行審計。

　　例如，對于地震、洪水等自然災害，要對災區(qū)恢復重建項目規(guī)劃的合規(guī)性、基本公共服務和基礎設置保障計劃等開展審計。③對次生、衍生事件的風險因素采取響應措施的審計，特別是要關注突發(fā)公共事件對經(jīng)濟安全方面的影響，對應對此類風險所采取的減稅降費、貸款融資、穩(wěn)定物價等措施進行審計。在恢復重建階段，措施響應審計主要是對恢復重建措施是否及時有效地開展與實施進行審計，包括對次生、衍生事件風險因素響應措施進行審計。例如，通過對玉樹地震恢復重建中災害防治專項規(guī)劃的審計，推進了對地質(zhì)災害隱患的系統(tǒng)排查。

　　三、突發(fā)公共事件審計流程與方法重構(gòu)

　　我國自然災害嚴重，工業(yè)化、城鎮(zhèn)化、全球化等趨勢疊加引發(fā)的綜合性風險不斷增加[12]。突發(fā)公共事件具有突發(fā)性和破壞性，其風險因素涉及區(qū)域和范圍廣泛，常規(guī)的審計流程和方法可能不再適用，而平臺式審計在一定程度上能夠提高審計資源利用效率、擴大審計覆蓋面、增強信息的共享與交換等，并以重大風險為突破，調(diào)整審計流程[13]。因此，可以嘗試開展突發(fā)公共事件大數(shù)據(jù)平臺式審計。

　　在全方位動態(tài)監(jiān)測環(huán)節(jié)，建立風險壓力、事件狀態(tài)、措施響應審計數(shù)據(jù)庫。通過收集各階段的風險壓力(人為因素、自然因素、社會因素)、事件狀態(tài)(身體健康、生態(tài)環(huán)境、財產(chǎn)狀況、經(jīng)濟社會秩序)、響應措施(資金和物資的籌集、分配、撥付、使用，政策的頒布、執(zhí)行、效果，項目的立項、實施、驗收，應急活動的開展)等數(shù)據(jù)，進行全方位動態(tài)監(jiān)測。在此過程中要注意數(shù)據(jù)庫內(nèi)部不同類別突發(fā)公共事件數(shù)據(jù)之間的關聯(lián)性，以及此數(shù)據(jù)庫與民生審計、環(huán)境審計和財政審計等數(shù)據(jù)的關聯(lián)性。

　　同時，還要加強審計機關與其他監(jiān)督和職能部門的數(shù)據(jù)共享。在發(fā)現(xiàn)審計線索、確定審計目標環(huán)節(jié)，依靠數(shù)據(jù)挖掘技術、機器學習算法等對壓力、狀態(tài)和響應三方面的數(shù)據(jù)及其之間的相互關系進行綜合分析，發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)，確定審計目標。

　　在預防預警階段，根據(jù)壓力分析的結(jié)果，通過對狀態(tài)和響應的綜合分析，發(fā)布高風險審計清單，確定審計目標。在應急處置和恢復重建階段，以異常數(shù)據(jù)為中心，以PS-R為因果鏈條對涉及的各階段內(nèi)容進一步調(diào)查取證，在確定審計目標后開展現(xiàn)場審計。在此期間，通過對數(shù)據(jù)的分析也可以為突發(fā)公共事件的防控提供審計建議。

　　在編制審計報告環(huán)節(jié)，一方面，要將審計內(nèi)容、發(fā)現(xiàn)的問題、責任主體、審計意見與建議等及時編制成審計報告及審計結(jié)果公告并報告給相關部門;另一方面，要完善突發(fā)公共事件審計公告制度，以問責為導向，將審計發(fā)現(xiàn)的問題通過問題清單進行點名式的披露，列示問題的責任主體、問題內(nèi)容、建議措施、整改情況、后續(xù)問題整改涉及的監(jiān)管責任主體等，建立相應的信息披露平臺，多渠道、多方式及時披露相關信息。此外，要將審計問題清單及時錄入突發(fā)公共事件審計數(shù)據(jù)庫，進入全方位動態(tài)監(jiān)測環(huán)節(jié)，促進審計整改。

　　四、突發(fā)公共事件審計結(jié)果的應用與推廣

　　首先，以問責為導向，基于突發(fā)公共事件審計問題清單，延伸跟蹤審計的范圍，對高風險領域問題整改及落實等情況進行中長期跟蹤審計，對整改過程中出現(xiàn)問題的責任主體嚴肅問責。其次，根據(jù)突發(fā)公共事件的審計結(jié)果，對責任主體在各類突發(fā)公共事件的防控履職情況進行分項評分，在此基礎上綜合評價和披露其在公共安全方面的責任履行情況。將該評分作為重大責任事項，與個人及單位的考核評價制度相結(jié)合，并作為制定突發(fā)公共事件高風險審計清單的參考依據(jù)。

　　五、結(jié)語

　　突發(fā)公共事件是風險壓力(P)—事件狀態(tài)(S)—措施響應(R)三個方面相互作用的動態(tài)過程。本文基于PSR模型對突發(fā)公共事件審計理論框架、審計流程與方法、審計結(jié)果的應用與推廣進行了探討。由于突發(fā)公共事件的復雜性和不確定性，上述理論在實踐應用過程中必定會遇到一些新問題。因此，需要結(jié)合國內(nèi)外突發(fā)公共事件審計實踐經(jīng)驗，不斷完善我國突發(fā)公共事件審計理論與方法，提高國家治理水平。

　　參考文獻：

　　[1]INTOSAI.Introductiontothe5500seriesofISSAIsandIN⁃TOSAIGOV9250[Z].INTOSAI，No.ISSAI5500，2013.

　　[2]周美靜，黃健柏，邵留國，楊丹輝.中國稀土政策演進邏輯與優(yōu)化調(diào)整方向[J].資源科學，2020(8)：1527~1539.

　　[3]高靜美.災害風險預防性審計的架構(gòu)設計與問題研究[J].宏觀經(jīng)濟研究，2014(10)：139~146.

　　[4]鐘開斌.突發(fā)事件概念的來源與演變——基于對《人民日報》、黨的中央全會報告、國務院政府工作報告的分析[J].上海行政學院學報，2012(5)：26~35.

　　[5]劉家義.中國特色社會主義審計理論研究(修訂版)[M].北京：中國時代經(jīng)濟出版社，2015：1~284.

　　[6]馮均科.審計的異化與整合：基于國家治理的視角[J].西北大學學報(哲學社會科學版)，2020(3)：5~13.

　　作者：白鈺，馮均科(博士生導師)，王藝

轉(zhuǎn)載請注明來自發(fā)表學術論文網(wǎng)：http:///jjlw/25990.html