本文摘要：本篇文章是由 《債券》 雜志是由中央國(guó)債登記結(jié)算有限責(zé)任公司和時(shí)代出版?zhèn)髅焦煞萦邢薰竟餐鬓k的公開刊物，是目前國(guó)內(nèi)唯一的債券專業(yè)類金融期刊，致力于介紹國(guó)內(nèi)外債券市場(chǎng)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和理論研究成果，傳播金融知識(shí)與債券市場(chǎng)信息，增進(jìn)行業(yè)宣傳與交流，服
本篇文章是由《債券》雜志是由中央國(guó)債登記結(jié)算有限責(zé)任公司和時(shí)代出版?zhèn)髅焦煞萦邢薰竟餐鬓k的公開刊物，是目前國(guó)內(nèi)唯一的債券專業(yè)類金融期刊，致力于介紹國(guó)內(nèi)外債券市場(chǎng)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和理論研究成果，傳播金融知識(shí)與債券市場(chǎng)信息，增進(jìn)行業(yè)宣傳與交流，服務(wù)中國(guó)債券市場(chǎng)的制度建設(shè)、產(chǎn)品創(chuàng)新和健康發(fā)展。榮獲2012年被評(píng)為人大"復(fù)印報(bào)刊資料"重要轉(zhuǎn)載來源期刊。
[摘 要] 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)正逐漸成為企業(yè)、投資者、社會(huì)公眾作出投資決策的重要依據(jù)。但管理會(huì)計(jì)信息失真、觀念陳舊、目光短淺等又使管理會(huì)計(jì)陷入危機(jī)。為此本文分析了我國(guó)管理會(huì)計(jì)存在的危機(jī)，并提出了走出危機(jī)的出路。
[關(guān)鍵詞] 管理會(huì)計(jì);危機(jī);出路
管理會(huì)計(jì)是隨著資本主義的興起而發(fā)展起來的會(huì)計(jì)學(xué)科，顧名思義，管理會(huì)計(jì)是管理者做出管理決策的會(huì)計(jì)依據(jù)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，管理會(huì)計(jì)越來越多地應(yīng)用于企業(yè)管理中，但受客觀因素和企業(yè)自身?xiàng)l件的影響，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)并沒有真正發(fā)揮其作用，甚至還因?yàn)橐恍l件的限制，使得管理會(huì)計(jì)的發(fā)展陷入重重危機(jī)。
1 我國(guó)管理會(huì)計(jì)面臨的危機(jī)
管理會(huì)計(jì)主要是供公司決策者做出投資決定的會(huì)計(jì)依據(jù)，其所提供信息的準(zhǔn)確與否、嚴(yán)密程度、是否有長(zhǎng)遠(yuǎn)意義直接關(guān)系到公司決策者所做投資決定是否有價(jià)值。但在實(shí)際應(yīng)用中，管理會(huì)計(jì)存在很多不足，使其陷入危機(jī)，難以真正發(fā)揮其功效。
1.1 缺乏嚴(yán)密且與實(shí)際緊密相連的理論體系
20世紀(jì)70年代，行為科學(xué)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)等多個(gè)相關(guān)學(xué)科的研究成果被引入到管理會(huì)計(jì)中，大大拓寬了管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域。多種學(xué)科的引進(jìn)在豐富管理會(huì)計(jì)的同時(shí)也帶來了一些負(fù)面因素。由于其他學(xué)科知識(shí)的引入并非系統(tǒng)的、有條理的引入，這就使得管理會(huì)計(jì)的理論體系較為混亂。除此之外，個(gè)別理論還只是處于定性分析階段，是基于一定的外部經(jīng)濟(jì)條件作出的推斷，其推理的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和數(shù)字模型都是假設(shè)不變的、處于特定范圍中的。但現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境等都是不斷變化的，很難依照特定的模型或公式來計(jì)算，而且現(xiàn)代企業(yè)基本上都不再是單一產(chǎn)品加工企業(yè)，這就使得傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)從經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)中所引申出的一些概念、計(jì)算方法失去了現(xiàn)實(shí)意義，如邊際成本、回歸分析等。舉個(gè)例子來說，保本分析的分析前提是“單一產(chǎn)品”，但事實(shí)上幾乎沒有哪家企業(yè)是靠生產(chǎn)單一產(chǎn)品生存的，這就使得經(jīng)濟(jì)分析理論偏離了現(xiàn)實(shí)的成本核算。
1.2 缺乏現(xiàn)代化的計(jì)算方法，難以得出精確的會(huì)計(jì)信息
隨著現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)會(huì)計(jì)所涉及的內(nèi)容越來越詳細(xì)，對(duì)成本的核算也越來越關(guān)注于生產(chǎn)原料之外的因素，如研發(fā)成本、技術(shù)等。計(jì)算方法的滯后使得管理會(huì)計(jì)很難精確地反映生產(chǎn)成本。例如，在計(jì)算制造業(yè)彈性成本時(shí)，往往會(huì)忽略直接人工成本，而現(xiàn)代企業(yè)中，一種產(chǎn)品的生產(chǎn)通常都在先期投入了大量的研發(fā)費(fèi)用，而研發(fā)人員的人工費(fèi)用也是非常高的，如果此時(shí)再忽略人工費(fèi)用，顯然得出的數(shù)據(jù)是偏離實(shí)際成本的。
不管是我國(guó)的管理會(huì)計(jì)還是國(guó)外的管理會(huì)計(jì)，都忽視了對(duì)理論結(jié)構(gòu)的研究，這就使得管理會(huì)計(jì)缺乏嚴(yán)密的理論體系。核算方法的落后和理論體系的不足，直接使得管理會(huì)計(jì)陷入失真危機(jī)。
1.3 缺乏與現(xiàn)代企業(yè)相符的會(huì)計(jì)方法，難以滿足現(xiàn)代企業(yè)的需求
傳統(tǒng)的企業(yè)偏向于批量采購(gòu)、批量生產(chǎn)以降低成本，但隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)性化生產(chǎn)已成為越來越多的企業(yè)的發(fā)展方向，按需定制、按客戶要求生產(chǎn)已被越來越多的企業(yè)接受。受傳統(tǒng)觀念影響，當(dāng)前的管理會(huì)計(jì)是主張存貨、批量采購(gòu)、批量生產(chǎn)以降低成本的。但事實(shí)卻是，針對(duì)個(gè)性化生產(chǎn)，大筆的資金用于采購(gòu)原材料，不僅占用了大量資金，還因?yàn)槭Ｓ嘣牧险紦?jù)庫(kù)存引發(fā)庫(kù)存管理成本，這些都是不符合現(xiàn)代企業(yè)管理要求的。批量生產(chǎn)，過多的產(chǎn)品難以銷售，庫(kù)存的積壓、貶值等又造成了企業(yè)利潤(rùn)的下降。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)中還有很多類似的計(jì)算方法，使得管理會(huì)計(jì)與現(xiàn)代企業(yè)的需求脫節(jié)，難以滿足現(xiàn)代企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)的要求。當(dāng)然管理會(huì)計(jì)在我國(guó)推行過程中也是有成功案例的，如20世紀(jì)70年代大慶油田開展的內(nèi)部結(jié)算、80年代吉林省開展的廠內(nèi)銀行、90年代邯鄲鋼鐵集團(tuán)有限公司推行的“模擬市場(chǎng)核算、實(shí)行成本否決”的邯鋼經(jīng)驗(yàn)等。只是對(duì)這些成功的案例很少有系統(tǒng)深入的研究分析，使得管理會(huì)計(jì)推廣不到位，加上這些企業(yè)大部分是大型國(guó)企，缺乏管理會(huì)計(jì)在中小企業(yè)，特別是民營(yíng)企業(yè)中的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，這就使得管理會(huì)計(jì)的理論與實(shí)踐脫節(jié)更加嚴(yán)重。
1.4 時(shí)限性太大，難以滿足企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的要求
傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)主要關(guān)注于企業(yè)的短期利潤(rùn)，例如在分析企業(yè)的生產(chǎn)成本時(shí)，會(huì)更多地關(guān)注一個(gè)項(xiàng)目在短期內(nèi)給企業(yè)帶來的利潤(rùn)，而忽視了企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)環(huán)境條件下，新產(chǎn)品的研發(fā)、長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的實(shí)現(xiàn)往往更符合企業(yè)的要求。時(shí)限性太大使得管理會(huì)計(jì)的發(fā)展再次受限。
1.5 缺乏職業(yè)化的管理會(huì)計(jì)師隊(duì)伍
在具體實(shí)踐中，大部分企業(yè)都是由財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)執(zhí)行管理會(huì)計(jì)的職責(zé)，而不是由專門的管理會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)。與普通會(huì)計(jì)不同，管理會(huì)計(jì)主要是為管理者做出決策提供數(shù)字依據(jù)，雖然也側(cè)重對(duì)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)，但更多的是管理學(xué)的相關(guān)知識(shí)，是為管理者出謀劃策的。普通會(huì)計(jì)人員只是站在會(huì)計(jì)學(xué)的角度進(jìn)行財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)、成本核算等，如果讓其從管理的角度為決策者提出決策意見幾乎是不可能的，于是相關(guān)專業(yè)人員的匱乏也就導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)在發(fā)展中人員不足，缺少最基本的人力因素。因此在實(shí)際操作中，必須建立專業(yè)化的管理會(huì)計(jì)師團(tuán)隊(duì)。
2 我國(guó)管理會(huì)計(jì)的出路
要想更好地適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的需要，管理會(huì)計(jì)就必須引入現(xiàn)代管理方法、會(huì)計(jì)核算方法，建立與實(shí)際緊密相連的理論基礎(chǔ)，引入現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)，立足企業(yè)長(zhǎng)足發(fā)展，更新觀念，拓寬管理會(huì)計(jì)的范圍。這樣管理會(huì)計(jì)才能擺脫當(dāng)前的困境，走出危機(jī)。
2.1 引入現(xiàn)代管理方法，提高成本管理水平
(1)在核算成本時(shí)，要豐富管理的內(nèi)容，不僅要關(guān)注于原材料的成本，還要將研發(fā)成本、供銷成本、人力成本等都考慮在內(nèi)。除此之外，管理會(huì)計(jì)所提供的數(shù)據(jù)還要具有前瞻性，更好地反映企業(yè)未來的生產(chǎn)、發(fā)展方向，以提高管理會(huì)計(jì)的管理水
(2)要明確管理會(huì)計(jì)的核心在于成本管理。現(xiàn)在的管理會(huì)計(jì)難以擺脫“會(huì)計(jì)”的束縛，往往集中在財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)，但事實(shí)上，管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)在于管理，因此要將管理會(huì)計(jì)的核心逐步定位于成本管理，將成本作為研究對(duì)象，包括成本核算、成本規(guī)劃、成本控制，并在成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上吸收成本習(xí)性、成本預(yù)測(cè)、成本決策、標(biāo)準(zhǔn)成本、責(zé)任成本、成本控制等與成本管理相關(guān)的知識(shí)。
2.2 增強(qiáng)管理會(huì)計(jì)理論實(shí)用性，推進(jìn)決策科學(xué)化
(1)增加與實(shí)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境的關(guān)聯(lián)度。由于傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)是基于特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的，因此在以后的發(fā)展中，管理會(huì)計(jì)可以利用計(jì)算機(jī)引入更多較為復(fù)雜的計(jì)算方法和分析模型。在管理會(huì)計(jì)中，推斷經(jīng)濟(jì)事件時(shí)可以提出更多的假設(shè)條件，以至更貼近于實(shí)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境。
(2)加快管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)。一是可以讓會(huì)計(jì)人員更快更好地掌握更多的會(huì)計(jì)信息，提高管理會(huì)計(jì)的全面性;二是可以增加會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜性，使得管理更精確。
(3)改變對(duì)管理會(huì)計(jì)的態(tài)度。不可否認(rèn)，西方發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家的管理會(huì)計(jì)發(fā)展水平遠(yuǎn)高于我國(guó)，因此我們必須借鑒西方國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。但是，在引進(jìn)過程中必須堅(jiān)持“實(shí)踐第一”，畢竟我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制和企業(yè)的基本狀況與大部分資本主義國(guó)家是不一樣的。因此在吸收先進(jìn)理論的同時(shí)要注重實(shí)用性，推進(jìn)決策的科學(xué)化。
2.3 改進(jìn)管理會(huì)計(jì)的計(jì)算方法，拓寬企業(yè)管理范圍
(1)采用先進(jìn)的會(huì)計(jì)計(jì)算方法。引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)計(jì)算方法，特別是與企業(yè)成本核算相關(guān)的會(huì)計(jì)方法，使管理會(huì)計(jì)更貼近于現(xiàn)代企業(yè)的實(shí)際要求。在現(xiàn)代企業(yè)中，人力資本投入在企業(yè)生產(chǎn)成本中占據(jù)了很大份額，特別是隨著現(xiàn)代企業(yè)福利制度的逐步建立，人力的投入越來越多，而用于研發(fā)骨干人員的投入更是占了企業(yè)生產(chǎn)成本的一大部分。因此在計(jì)算生產(chǎn)成本、進(jìn)行成本管理時(shí)還要將知識(shí)、專利的投入通過先進(jìn)的會(huì)計(jì)方法計(jì)算進(jìn)去。
(2)積極引進(jìn)專業(yè)會(huì)計(jì)人才，特別是高端會(huì)計(jì)人才。大量的會(huì)計(jì)知識(shí)掌握在少量的高端會(huì)計(jì)人才的手里，通過引進(jìn)人才，可以使企業(yè)更好地了解行業(yè)的現(xiàn)狀、企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)與方向，從而使企業(yè)更準(zhǔn)確地判斷未來的市場(chǎng)。
(3)拓寬企業(yè)管理的范圍。企業(yè)管理不僅要囊括成本、人員管理，還要加強(qiáng)文化、法制建設(shè)，現(xiàn)代化的符合企業(yè)利益的企業(yè)文化不僅可以增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力，還會(huì)為管理會(huì)計(jì)的發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境;而法制建設(shè)也會(huì)為管理會(huì)計(jì)的發(fā)展提供規(guī)范的環(huán)境。
2.4 加快發(fā)展管理會(huì)計(jì)信息化
信息化是會(huì)計(jì)學(xué)的一大發(fā)展趨勢(shì)，作為會(huì)計(jì)學(xué)的一部分，管理會(huì)計(jì)也必須加快信息化發(fā)展步伐。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)越來越多地應(yīng)用于現(xiàn)代企業(yè)管理中，管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要信息系統(tǒng)，必須提高其信息化水平�？蓮囊韵聨追矫嫒胧郑菏紫�，企業(yè)要充分利用計(jì)算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)資源，以此獲得更多有利信息，推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展;其次，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的信息化水平，會(huì)計(jì)人員是管理會(huì)計(jì)直接操作者，幾乎所有的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)都來自于會(huì)計(jì)人員的核算，因此提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，將會(huì)直接提高管理會(huì)計(jì)的水平;第三，要培養(yǎng)管理者的管理會(huì)計(jì)意識(shí)，管理會(huì)計(jì)最終是為企業(yè)管理者服務(wù)的，管理者的重視無疑會(huì)使管理會(huì)計(jì)的發(fā)展如虎添翼。
2.5 更新管理會(huì)計(jì)觀念
要想使管理會(huì)計(jì)走出困境，就必須改變傳統(tǒng)的觀念，根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)的要求，發(fā)展管理會(huì)計(jì)。
(1)更新企業(yè)價(jià)值觀。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)對(duì)人才的依賴性越來越大，一個(gè)成功的企業(yè)不再單純依靠嚴(yán)格的制度來管理企業(yè)，更多的是通過企業(yè)文化建設(shè)引起員工共鳴，進(jìn)而達(dá)到管理的目的。在發(fā)展管理會(huì)計(jì)時(shí)也要參照企業(yè)文化的方向，為企業(yè)管理提供依據(jù)。
(2)樹立動(dòng)態(tài)管理觀念。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的引入，企業(yè)各部門之間的交流越來越方便快捷，企業(yè)的應(yīng)變能力也不斷提高。管理會(huì)計(jì)作為管理者作出投資決策的數(shù)字依據(jù)，必須在企業(yè)內(nèi)外部不斷變化的環(huán)境中找出平衡點(diǎn)，樹立動(dòng)態(tài)管理觀念。
(3)更新可持續(xù)發(fā)展觀念。人類社會(huì)要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)同樣要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，只有這樣企業(yè)才能在殘酷的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中不斷壯大。管理會(huì)計(jì)是為管理者服務(wù)的，因此管理會(huì)計(jì)必須用發(fā)展的眼光看問題，立足企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，樹立以人為本，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期邊際效益最大化的理念。如此管理會(huì)計(jì)才能真正成為幫助企業(yè)管理者做出決策的良好工具。
2.6 拓展、整合管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容
(1)加強(qiáng)對(duì)決策分析、評(píng)價(jià)的關(guān)注度。管理會(huì)計(jì)和普通會(huì)計(jì)最大的區(qū)別在于其核心是管理，是為管理者做出決策提供依據(jù)。因此，在實(shí)際操作中，管理會(huì)計(jì)應(yīng)集中于會(huì)計(jì)模型的運(yùn)用和數(shù)字結(jié)果的統(tǒng)計(jì)，而非分析的過程。同時(shí)管理會(huì)計(jì)在關(guān)注企業(yè)利潤(rùn)和現(xiàn)金流的同時(shí)還要關(guān)注企業(yè)價(jià)值，綜合考慮各種可能影響企業(yè)發(fā)展的因素。
(2)加入對(duì)人力資源管理的考慮。傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)在計(jì)算生產(chǎn)成本時(shí)往往將人力投入忽略不計(jì)，忽視了人力資源管理的成本和效益。在未來的發(fā)展中還應(yīng)納入人力資源管理，在現(xiàn)代企業(yè)中，人的作用，特別是高端人才的作用對(duì)企業(yè)的發(fā)展越來越重要，關(guān)注人力資源投資將是企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展的重要因素，因此管理會(huì)計(jì)在未來的發(fā)展中還要關(guān)注人力資源的管理。
(3)風(fēng)險(xiǎn)管理方面。由于管理會(huì)計(jì)著重研究全局的、長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略性問題，因此，它必須考慮風(fēng)險(xiǎn)因素。一般而言，報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)是共存的，報(bào)酬大，風(fēng)險(xiǎn)也越大。企業(yè)的任何一項(xiàng)行為都有一定的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可能因冒風(fēng)險(xiǎn)而獲得巨額利潤(rùn)，也可能導(dǎo)致巨額經(jīng)濟(jì)損失。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的管理主要是在經(jīng)營(yíng)與投資管理中采用一定的方法，如投資組合、資產(chǎn)重組、并購(gòu)與聯(lián)營(yíng)等方法分散風(fēng)險(xiǎn)。
2.7 發(fā)展戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)
發(fā)展戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是指從宏觀經(jīng)濟(jì)角度以戰(zhàn)略性眼光看待管理會(huì)計(jì)，從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的角度來發(fā)展管理會(huì)計(jì)，進(jìn)而使之更好地支持管理者做出決策。管理會(huì)計(jì)要走出當(dāng)前理論與實(shí)務(wù)脫節(jié)的困境，就必須從宏觀經(jīng)濟(jì)角度以戰(zhàn)略的觀點(diǎn)來幫助管理者做出決策，包括制定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、成本分析、風(fēng)險(xiǎn)管理等。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)采用多元化的信息處理方法，如作業(yè)成本法、價(jià)值鏈分析、對(duì)手分析、環(huán)境分析、預(yù)警分析等。
3 總 結(jié)
管理會(huì)計(jì)對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展有著非常重要的作用，提高管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)代化水平，對(duì)加快企業(yè)的現(xiàn)代化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展也有著重要的意義，因此必須盡快使傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)走出困境，擺脫危機(jī)。
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