解決納稅調(diào)整環(huán)節(jié)會計審計問題的思考

　　摘要：在企業(yè)會計工作體系中，稅務會計一直的工作難點，也是會計審計的工作重點‍‌‍‍‌‍‌‍‍‍‌‍‍‌‍‍‍‌‍‍‌‍‍‍‌‍‍‍‍‌‍‌‍‌‍‌‍‍‌‍‍‍‍‍‍‍‍‍‌‍‍‌‍‍‌‍‌‍‌‍。 在稅務會計實務中，納稅調(diào)整環(huán)節(jié)易出現(xiàn)核算差錯，給企業(yè)帶來涉稅風險，必須引起會計審計人員的高度重視‍‌‍‍‌‍‌‍‍‍‌‍‍‌‍‍‍‌‍‍‌‍‍‍‌‍‍‍‍‌‍‌‍‌‍‌‍‍‌‍‍‍‍‍‍‍‍‍‌‍‍‌‍‍‌‍‌‍‌‍。 本文分析了納稅調(diào)整環(huán)節(jié)產(chǎn)生的會計審計問題，提出了解決納稅調(diào)整環(huán)節(jié)會計審計問題的建議，期望對規(guī)范企業(yè)稅務會計工作，規(guī)避企業(yè)涉稅風險有所幫助‍‌‍‍‌‍‌‍‍‍‌‍‍‌‍‍‍‌‍‍‌‍‍‍‌‍‍‍‍‌‍‌‍‌‍‌‍‍‌‍‍‍‍‍‍‍‍‍‌‍‍‌‍‍‌‍‌‍‌‍。

　　關(guān)鍵詞：納稅調(diào)整; 會計審計; 企業(yè)所得稅

　　隨著國家稅收體制的逐步完善，以及對征稅管控力度的持續(xù)加大，企業(yè)必須做到依法申報各項稅種，不得出現(xiàn)逃漏稅違法行為。 企業(yè)稅收管理是企業(yè)規(guī)避涉稅風險的重要管理手段，財務人員應將企業(yè)所得稅匯算清繳作為稅收管理的重點，強調(diào)納稅調(diào)整的合法操作，這要求會計審計人員必須認清稅務與會計之間的差異，根據(jù)稅法規(guī)定對相關(guān)會計核算內(nèi)容進行調(diào)整，準確計算應納稅所得額，杜絕出現(xiàn)納稅調(diào)整漏項，從而保證企業(yè)合法經(jīng)營、依法納稅。

　　會計論文范例：企業(yè)會計內(nèi)部控制的問題與優(yōu)化對策研究

　　一、納稅調(diào)整環(huán)節(jié)產(chǎn)生的會計審計問題

　　稅法與會計準則在核算同一經(jīng)濟業(yè)務時，因兩者遵循的核算原則、計算口徑、確認時間等方面存在明顯差異，所以可能會導致處理結(jié)果有所不同，稅務核算與會計核算出現(xiàn)一定程度不同，即稅會差異。 納稅調(diào)整是解決稅會差異的有效手段，若企業(yè)財務會計人員處理不當，則會增加企業(yè)未能依法繳納所得稅的風險，嚴重時需要承擔逃漏稅的處罰。 對于會計審計工作而言，企業(yè)會計賬務處理時部分納稅調(diào)整事項尚未納入到會計核算體系，所以會增加審計人員的會計審計難度。

　　二、解決納稅調(diào)整環(huán)節(jié)會計審計問題的建議

　　(一)完善相關(guān)準則規(guī)定

　　1.完善企業(yè)會計準則。 為保證企業(yè)所得稅納稅調(diào)整環(huán)節(jié)的會計審計有執(zhí)行依據(jù)，建議在《企業(yè)會計準則》體系中增加《稅務會計》內(nèi)容，明確納稅調(diào)整的具體操作事項，并將稅務會計定義為會計體系中的又一大分支，以促進會計審計工作規(guī)范化開展。

　　2.出臺審計準則。 當前，會計審計工作對納稅調(diào)整審計尚未形成一套完整的審計準則，所以建議有關(guān)部門盡快出臺納稅調(diào)整審計準則，規(guī)范會計審計程序，提高審計人員對納稅調(diào)整事項審核的重視程度，進一步保證企業(yè)依法納稅。

　　(二)提高納稅審計風險意識

　　會計審計人員要提高風險意識，在實際工作中嚴格遵循合法、合規(guī)、客觀、公正的原則開進行企業(yè)所得稅納稅調(diào)整審查[1]。 會計審計應全面收集企業(yè)以往納稅記錄，對企業(yè)稅負比例、納稅額變化以及同業(yè)稅負進行分析，并結(jié)合企業(yè)現(xiàn)階段的經(jīng)營業(yè)績與財務狀況，分析納稅調(diào)整事項的合理性，規(guī)避重大稅務舞弊風險。 同時，會計審計人員要得將納稅調(diào)整作為年報審計的重點內(nèi)容，全面掌握稅務、財務方面的知識，提高審計工作質(zhì)量。

　　(三)明確納稅調(diào)整審計關(guān)鍵點

　　1.視同銷售納稅調(diào)整審計。 從稅務層面來看，視同銷售取得的收入確認為納稅收入，但是從會計處理層面來看，不確認為會計收入。 在會計審計中，要重點審計收入類項目的納稅調(diào)整，準確識別出視同銷售部分，避免出現(xiàn)漏項。 稅法規(guī)定，對用于職業(yè)福利、商業(yè)贊助、公益或非公益捐贈以及商品銷售折扣等業(yè)務中的企業(yè)產(chǎn)品與服務，要遵循視同銷售的處理方式納入到所得稅應納稅所得額的計算范疇[2]。 根據(jù)這一規(guī)定，會計審計人員要重點審查視同銷售事項是否納入所得稅計稅范圍內(nèi)，并根據(jù)賬面成本確認視同銷售成本，兩者差額用于調(diào)整應納稅所得額。

　　2.職工教育經(jīng)費納稅調(diào)整審計。 根據(jù)會計準則規(guī)定，此項經(jīng)費按照企業(yè)2.5%的工資總額計提。 但是，從稅法層面來看，稅法要求稅前扣除的職工教育經(jīng)費最高不超過工資總額的2.5%，超出部分需要在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)處理，同時還要對經(jīng)費延期核算帶來的時間差異作為納稅調(diào)整事項[3]。 在會計審計時，審計人員要準確界定職工教育經(jīng)費的范疇，如，企業(yè)職工在職期間為取得學位參與學歷教育而支出的費用，不屬于職工教育培訓經(jīng)費，不允許在應納稅所得額中扣除。 在會計實務中，部分企業(yè)高管參加MBA、EMBA學歷教育會向財務部門報銷費用，這部分費用較高，在會計審計時要按照稅法規(guī)定審核這部分費用是否超過稅前列支標準，超出部分要在以后納稅年度中結(jié)轉(zhuǎn)。

　　3.業(yè)務招待費納稅調(diào)整審計。 根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人在提供真實有效的費用票據(jù)前提下，企業(yè)允許稅前扣除60%的業(yè)務招待費實際發(fā)生總額，但是扣除部分最高上限為當年5%銷售收入總額。 這里的銷售收入涵蓋按照視同銷售原則確認的收入。 在業(yè)務招待費的納稅調(diào)整中，要根據(jù)稅法規(guī)定，對企業(yè)業(yè)務招待費的確認額度進行審核，檢查是否對超出稅法規(guī)定的部分作出相應項目調(diào)減處理，避免企業(yè)出現(xiàn)涉稅風險。

　　4.廣告費和業(yè)務宣傳費納稅調(diào)整審計。 我國財政部、稅務總局于2020年印發(fā)的《關(guān)于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除有關(guān)事項的公告》中指出，此項費用稅前扣除劃分為三檔扣除上限標準，第一檔針對一般類型企業(yè)，扣除上限為15%銷售收入; 第二檔為化妝品、醫(yī)療、飲料(不含酒類)類制造企業(yè)和銷售企業(yè)，扣除上限為30%銷售收入; 第三檔為煙草企業(yè)，不允許企業(yè)在稅前扣除此項費用。 如果實際支出超過最高限額，則允許在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。 在會計審計時，審計人員要確定企業(yè)所屬行業(yè)類別，根據(jù)不同行業(yè)的稅法適用標準審查廣告費和業(yè)務宣傳費納稅調(diào)整是否符合規(guī)定。

　　5.職工福利費納稅調(diào)整審計。 根據(jù)《企業(yè)財務通則》中規(guī)定，企業(yè)列支的職工基本醫(yī)療保險、補充醫(yī)療保險、職工醫(yī)藥費、職工食堂、醫(yī)務室集體福利支出等項目，直接計入成本，無需按照14%工資總額計提職工福利費。 但是，稅法對職工福利費的計入標準有所不同，要求職工福利費按照計稅工資的14%部分準許稅前扣除，超過部分不允許當年扣除。 會計審計在納稅調(diào)整環(huán)節(jié)審計時，要關(guān)注職工福利費稅前扣除是否符合稅法要求，依法處理稅會在福利費核算上的差異，做到依法納稅。

　　6.公益性捐贈支出納稅調(diào)整審計。 為實現(xiàn)稅法與《慈善法》的對接，稅法對捐贈支出中的公益性捐贈部分作出具體規(guī)定，準許企業(yè)在發(fā)生公益性捐贈支出時，在當年的應納稅所得稅中扣除年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，超出限額部分準許在以后三年內(nèi)扣除。 在會計審計中，審計人員在審查公益性捐贈支出扣除部分時，還要結(jié)合考慮最新頒布的稅收政策，根據(jù)實際情況確定扣除部分[5]。 如，我國財政部、稅務總局于2020年頒布《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》中指出，企業(yè)只有向國家機關(guān)指定的公益性組織捐贈用于肺炎疫情的物資，才能允許稅前扣除。 會計審計人員要審核企業(yè)這部分捐贈支出時，要審核企業(yè)是否取得相應的捐贈接收函作為記賬憑證，不允許在無任何憑據(jù)之下扣除這部分費用。

　　7.資產(chǎn)減值準備納稅調(diào)整審計。 根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，除金融、保險、證券、期貨、中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)之外，其他類型企業(yè)的各項資產(chǎn)減值準備支出不得在稅前扣除。 在會計審計中，審計人員要審查存貨跌價準備、在建工程減值準備、長期股權(quán)投資減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、固定資產(chǎn)減值準備等科目，如果相關(guān)資產(chǎn)價值得以恢復，則要對計提的減值準備金予以轉(zhuǎn)回。 如果已確認為損失，則不允許在以后會計期間內(nèi)轉(zhuǎn)回。 在企業(yè)所得稅申報表中，會計審計人員要審查《納稅調(diào)整項目明細表》第32行，因資產(chǎn)處置、報廢、盤虧等原因計提的減值準備，不能列入到該行的項目中，這部分內(nèi)容不屬于回轉(zhuǎn)的資產(chǎn)減值準備。

　　8.補充養(yǎng)老保險醫(yī)療保障費用納稅調(diào)整審計。 根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)為受雇員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，準許稅前扣除部分為職工工資總額的5%，超出5%的部分不允許扣除，需要進行納稅調(diào)整。 會計審計人員在審計這部分費用時，要對準許扣除的費用限額進行計算，如果實際支出超出限額，則要對應納稅所得額進行調(diào)增處理‍‌‍‍‌‍‌‍‍‍‌‍‍‌‍‍‍‌‍‍‌‍‍‍‌‍‍‍‍‌‍‌‍‌‍‌‍‍‌‍‍‍‍‍‍‍‍‍‌‍‍‌‍‍‌‍‌‍‌‍。

　　三、結(jié)語

　　總而言之，在企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整中，會計審計人員要準確識別稅法與會計準則在核算同一經(jīng)濟事項上的差異，將視同銷售、職工教育經(jīng)費、業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費、職工福利費、公益性捐贈支出、資產(chǎn)減值準備、補充養(yǎng)老保險醫(yī)療保障費用作為審核重點，依照稅法規(guī)定對上述應稅項目進行納稅調(diào)整。

　　參考文獻：

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　　[2]問八寶.新企業(yè)所得稅法下的稅務審計策略研究[J].當代會計,2019(10):93-94.

　　[3]劉會敏.解決納稅調(diào)整環(huán)節(jié)會計審計問題的思考[J].農(nóng)村經(jīng)濟與科技,2020(20):139-140.

　　[4]王京.企業(yè)所得稅匯算清繳中常見會計與稅收差異比較分析[J].農(nóng)村經(jīng)濟與科技,2017(6):106-107.

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