本文摘要:摘要:在企業(yè)會計(jì)工作體系中,稅務(wù)會計(jì)一直的工作難點(diǎn),也是會計(jì)審計(jì)的工作重點(diǎn)。 在稅務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)中,納稅調(diào)整環(huán)節(jié)易出現(xiàn)核算差錯(cuò),給企業(yè)帶來涉稅風(fēng)險(xiǎn),必須引起會計(jì)審計(jì)人員的高度重視。 本文分析了納稅調(diào)整環(huán)節(jié)產(chǎn)生的會計(jì)審計(jì)問題,提出了解決納稅調(diào)整環(huán)節(jié)會計(jì)審計(jì)
摘要:在企業(yè)會計(jì)工作體系中,稅務(wù)會計(jì)一直的工作難點(diǎn),也是會計(jì)審計(jì)的工作重點(diǎn)。 在稅務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)中,納稅調(diào)整環(huán)節(jié)易出現(xiàn)核算差錯(cuò),給企業(yè)帶來涉稅風(fēng)險(xiǎn),必須引起會計(jì)審計(jì)人員的高度重視。 本文分析了納稅調(diào)整環(huán)節(jié)產(chǎn)生的會計(jì)審計(jì)問題,提出了解決納稅調(diào)整環(huán)節(jié)會計(jì)審計(jì)問題的建議,期望對規(guī)范企業(yè)稅務(wù)會計(jì)工作,規(guī)避企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)有所幫助。
關(guān)鍵詞:納稅調(diào)整; 會計(jì)審計(jì); 企業(yè)所得稅
隨著國家稅收體制的逐步完善,以及對征稅管控力度的持續(xù)加大,企業(yè)必須做到依法申報(bào)各項(xiàng)稅種,不得出現(xiàn)逃漏稅違法行為。 企業(yè)稅收管理是企業(yè)規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)的重要管理手段,財(cái)務(wù)人員應(yīng)將企業(yè)所得稅匯算清繳作為稅收管理的重點(diǎn),強(qiáng)調(diào)納稅調(diào)整的合法操作,這要求會計(jì)審計(jì)人員必須認(rèn)清稅務(wù)與會計(jì)之間的差異,根據(jù)稅法規(guī)定對相關(guān)會計(jì)核算內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整,準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅所得額,杜絕出現(xiàn)納稅調(diào)整漏項(xiàng),從而保證企業(yè)合法經(jīng)營、依法納稅。
會計(jì)論文范例:企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制的問題與優(yōu)化對策研究
一、納稅調(diào)整環(huán)節(jié)產(chǎn)生的會計(jì)審計(jì)問題
稅法與會計(jì)準(zhǔn)則在核算同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí),因兩者遵循的核算原則、計(jì)算口徑、確認(rèn)時(shí)間等方面存在明顯差異,所以可能會導(dǎo)致處理結(jié)果有所不同,稅務(wù)核算與會計(jì)核算出現(xiàn)一定程度不同,即稅會差異。 納稅調(diào)整是解決稅會差異的有效手段,若企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)人員處理不當(dāng),則會增加企業(yè)未能依法繳納所得稅的風(fēng)險(xiǎn),嚴(yán)重時(shí)需要承擔(dān)逃漏稅的處罰。 對于會計(jì)審計(jì)工作而言,企業(yè)會計(jì)賬務(wù)處理時(shí)部分納稅調(diào)整事項(xiàng)尚未納入到會計(jì)核算體系,所以會增加審計(jì)人員的會計(jì)審計(jì)難度。
二、解決納稅調(diào)整環(huán)節(jié)會計(jì)審計(jì)問題的建議
(一)完善相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定
1.完善企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。 為保證企業(yè)所得稅納稅調(diào)整環(huán)節(jié)的會計(jì)審計(jì)有執(zhí)行依據(jù),建議在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》體系中增加《稅務(wù)會計(jì)》內(nèi)容,明確納稅調(diào)整的具體操作事項(xiàng),并將稅務(wù)會計(jì)定義為會計(jì)體系中的又一大分支,以促進(jìn)會計(jì)審計(jì)工作規(guī)范化開展。
2.出臺審計(jì)準(zhǔn)則。 當(dāng)前,會計(jì)審計(jì)工作對納稅調(diào)整審計(jì)尚未形成一套完整的審計(jì)準(zhǔn)則,所以建議有關(guān)部門盡快出臺納稅調(diào)整審計(jì)準(zhǔn)則,規(guī)范會計(jì)審計(jì)程序,提高審計(jì)人員對納稅調(diào)整事項(xiàng)審核的重視程度,進(jìn)一步保證企業(yè)依法納稅。
(二)提高納稅審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識
會計(jì)審計(jì)人員要提高風(fēng)險(xiǎn)意識,在實(shí)際工作中嚴(yán)格遵循合法、合規(guī)、客觀、公正的原則開進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅調(diào)整審查[1]。 會計(jì)審計(jì)應(yīng)全面收集企業(yè)以往納稅記錄,對企業(yè)稅負(fù)比例、納稅額變化以及同業(yè)稅負(fù)進(jìn)行分析,并結(jié)合企業(yè)現(xiàn)階段的經(jīng)營業(yè)績與財(cái)務(wù)狀況,分析納稅調(diào)整事項(xiàng)的合理性,規(guī)避重大稅務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。 同時(shí),會計(jì)審計(jì)人員要得將納稅調(diào)整作為年報(bào)審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容,全面掌握稅務(wù)、財(cái)務(wù)方面的知識,提高審計(jì)工作質(zhì)量。
(三)明確納稅調(diào)整審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)
1.視同銷售納稅調(diào)整審計(jì)。 從稅務(wù)層面來看,視同銷售取得的收入確認(rèn)為納稅收入,但是從會計(jì)處理層面來看,不確認(rèn)為會計(jì)收入。 在會計(jì)審計(jì)中,要重點(diǎn)審計(jì)收入類項(xiàng)目的納稅調(diào)整,準(zhǔn)確識別出視同銷售部分,避免出現(xiàn)漏項(xiàng)。 稅法規(guī)定,對用于職業(yè)福利、商業(yè)贊助、公益或非公益捐贈以及商品銷售折扣等業(yè)務(wù)中的企業(yè)產(chǎn)品與服務(wù),要遵循視同銷售的處理方式納入到所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算范疇[2]。 根據(jù)這一規(guī)定,會計(jì)審計(jì)人員要重點(diǎn)審查視同銷售事項(xiàng)是否納入所得稅計(jì)稅范圍內(nèi),并根據(jù)賬面成本確認(rèn)視同銷售成本,兩者差額用于調(diào)整應(yīng)納稅所得額。
2.職工教育經(jīng)費(fèi)納稅調(diào)整審計(jì)。 根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,此項(xiàng)經(jīng)費(fèi)按照企業(yè)2.5%的工資總額計(jì)提。 但是,從稅法層面來看,稅法要求稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)最高不超過工資總額的2.5%,超出部分需要在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)處理,同時(shí)還要對經(jīng)費(fèi)延期核算帶來的時(shí)間差異作為納稅調(diào)整事項(xiàng)[3]。 在會計(jì)審計(jì)時(shí),審計(jì)人員要準(zhǔn)確界定職工教育經(jīng)費(fèi)的范疇,如,企業(yè)職工在職期間為取得學(xué)位參與學(xué)歷教育而支出的費(fèi)用,不屬于職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi),不允許在應(yīng)納稅所得額中扣除。 在會計(jì)實(shí)務(wù)中,部分企業(yè)高管參加MBA、EMBA學(xué)歷教育會向財(cái)務(wù)部門報(bào)銷費(fèi)用,這部分費(fèi)用較高,在會計(jì)審計(jì)時(shí)要按照稅法規(guī)定審核這部分費(fèi)用是否超過稅前列支標(biāo)準(zhǔn),超出部分要在以后納稅年度中結(jié)轉(zhuǎn)。
3.業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅調(diào)整審計(jì)。 根據(jù)稅法規(guī)定,納稅人在提供真實(shí)有效的費(fèi)用票據(jù)前提下,企業(yè)允許稅前扣除60%的業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生總額,但是扣除部分最高上限為當(dāng)年5%銷售收入總額。 這里的銷售收入涵蓋按照視同銷售原則確認(rèn)的收入。 在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅調(diào)整中,要根據(jù)稅法規(guī)定,對企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的確認(rèn)額度進(jìn)行審核,檢查是否對超出稅法規(guī)定的部分作出相應(yīng)項(xiàng)目調(diào)減處理,避免企業(yè)出現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
4.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)納稅調(diào)整審計(jì)。 我國財(cái)政部、稅務(wù)總局于2020年印發(fā)的《關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》中指出,此項(xiàng)費(fèi)用稅前扣除劃分為三檔扣除上限標(biāo)準(zhǔn),第一檔針對一般類型企業(yè),扣除上限為15%銷售收入; 第二檔為化妝品、醫(yī)療、飲料(不含酒類)類制造企業(yè)和銷售企業(yè),扣除上限為30%銷售收入; 第三檔為煙草企業(yè),不允許企業(yè)在稅前扣除此項(xiàng)費(fèi)用。 如果實(shí)際支出超過最高限額,則允許在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。 在會計(jì)審計(jì)時(shí),審計(jì)人員要確定企業(yè)所屬行業(yè)類別,根據(jù)不同行業(yè)的稅法適用標(biāo)準(zhǔn)審查廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)納稅調(diào)整是否符合規(guī)定。
5.職工福利費(fèi)納稅調(diào)整審計(jì)。 根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》中規(guī)定,企業(yè)列支的職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、職工醫(yī)藥費(fèi)、職工食堂、醫(yī)務(wù)室集體福利支出等項(xiàng)目,直接計(jì)入成本,無需按照14%工資總額計(jì)提職工福利費(fèi)。 但是,稅法對職工福利費(fèi)的計(jì)入標(biāo)準(zhǔn)有所不同,要求職工福利費(fèi)按照計(jì)稅工資的14%部分準(zhǔn)許稅前扣除,超過部分不允許當(dāng)年扣除。 會計(jì)審計(jì)在納稅調(diào)整環(huán)節(jié)審計(jì)時(shí),要關(guān)注職工福利費(fèi)稅前扣除是否符合稅法要求,依法處理稅會在福利費(fèi)核算上的差異,做到依法納稅。
6.公益性捐贈支出納稅調(diào)整審計(jì)。 為實(shí)現(xiàn)稅法與《慈善法》的對接,稅法對捐贈支出中的公益性捐贈部分作出具體規(guī)定,準(zhǔn)許企業(yè)在發(fā)生公益性捐贈支出時(shí),在當(dāng)年的應(yīng)納稅所得稅中扣除年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,超出限額部分準(zhǔn)許在以后三年內(nèi)扣除。 在會計(jì)審計(jì)中,審計(jì)人員在審查公益性捐贈支出扣除部分時(shí),還要結(jié)合考慮最新頒布的稅收政策,根據(jù)實(shí)際情況確定扣除部分[5]。 如,我國財(cái)政部、稅務(wù)總局于2020年頒布《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》中指出,企業(yè)只有向國家機(jī)關(guān)指定的公益性組織捐贈用于肺炎疫情的物資,才能允許稅前扣除。 會計(jì)審計(jì)人員要審核企業(yè)這部分捐贈支出時(shí),要審核企業(yè)是否取得相應(yīng)的捐贈接收函作為記賬憑證,不允許在無任何憑據(jù)之下扣除這部分費(fèi)用。
7.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備納稅調(diào)整審計(jì)。 根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定,除金融、保險(xiǎn)、證券、期貨、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)之外,其他類型企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備支出不得在稅前扣除。 在會計(jì)審計(jì)中,審計(jì)人員要審查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等科目,如果相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值得以恢復(fù),則要對計(jì)提的減值準(zhǔn)備金予以轉(zhuǎn)回。 如果已確認(rèn)為損失,則不允許在以后會計(jì)期間內(nèi)轉(zhuǎn)回。 在企業(yè)所得稅申報(bào)表中,會計(jì)審計(jì)人員要審查《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第32行,因資產(chǎn)處置、報(bào)廢、盤虧等原因計(jì)提的減值準(zhǔn)備,不能列入到該行的項(xiàng)目中,這部分內(nèi)容不屬于回轉(zhuǎn)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
8.補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)醫(yī)療保障費(fèi)用納稅調(diào)整審計(jì)。 根據(jù)稅法規(guī)定,企業(yè)為受雇員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),準(zhǔn)許稅前扣除部分為職工工資總額的5%,超出5%的部分不允許扣除,需要進(jìn)行納稅調(diào)整。 會計(jì)審計(jì)人員在審計(jì)這部分費(fèi)用時(shí),要對準(zhǔn)許扣除的費(fèi)用限額進(jìn)行計(jì)算,如果實(shí)際支出超出限額,則要對應(yīng)納稅所得額進(jìn)行調(diào)增處理。
三、結(jié)語
總而言之,在企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整中,會計(jì)審計(jì)人員要準(zhǔn)確識別稅法與會計(jì)準(zhǔn)則在核算同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)上的差異,將視同銷售、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、職工福利費(fèi)、公益性捐贈支出、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)醫(yī)療保障費(fèi)用作為審核重點(diǎn),依照稅法規(guī)定對上述應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)行納稅調(diào)整。
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