自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)研究

　　【摘要】領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)是各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)定位工作短板和總結(jié)經(jīng)驗(yàn)以不斷促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量提升和完善審計(jì)管理機(jī)制的重要保障。從促進(jìn)國(guó)家建立環(huán)境責(zé)任審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)角度出發(fā)，結(jié)合相關(guān)政策規(guī)定，采用歸納法、邏輯推理法、層次分析法和模糊綜合評(píng)價(jià)法等，分析確立了自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的目標(biāo)，依此構(gòu)建了反映自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)質(zhì)量的指標(biāo)體系，并據(jù)以展開(kāi)審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)。結(jié)果表明，審計(jì)實(shí)施指標(biāo)權(quán)重值達(dá)到36.10%，是影響審計(jì)質(zhì)量的核心指標(biāo);目前我國(guó)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)質(zhì)量得分3.22，位居評(píng)語(yǔ)集中等略上位置，表明其存在較大提升空間。

　　【關(guān)鍵詞】自然資源資產(chǎn);離任審計(jì);質(zhì)量評(píng)價(jià);后續(xù)審計(jì)

　　近年來(lái)，中國(guó)率先履行大國(guó)生態(tài)環(huán)境建設(shè)責(zé)任，創(chuàng)造性地提出生態(tài)、經(jīng)濟(jì)等五位一體協(xié)調(diào)發(fā)展的總體布局，并相繼頒布一系列重要法規(guī)政策，將審計(jì)納入國(guó)家自然資源資產(chǎn)與生態(tài)環(huán)境(以下統(tǒng)稱“自然資產(chǎn)”)治理范疇[1]。2017年“兩辦”出臺(tái)《領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)規(guī)定(試行)》(以下簡(jiǎn)稱“兩辦規(guī)定”)，為審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)各級(jí)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)任職期間所在地區(qū)或主管業(yè)務(wù)領(lǐng)域?qū)嵤┳匀毁Y源資產(chǎn)離任審計(jì)提供了法理依據(jù)。

　　審計(jì)人員評(píng)職材料知識(shí)：審計(jì)高級(jí)職稱需要著作嗎

　　領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)(以下簡(jiǎn)稱“自然資產(chǎn)審計(jì)”)起步較晚，學(xué)界圍繞其審什么、怎樣審等問(wèn)題進(jìn)行探討，并在自然資產(chǎn)審計(jì)人才要求、審計(jì)重點(diǎn)、方法、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與審計(jì)評(píng)估或評(píng)價(jià)指標(biāo)以及審計(jì)聯(lián)席會(huì)議成員機(jī)關(guān)之間協(xié)作領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制等方面的研究取得了顯著成果[2]。但是，針對(duì)自然資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的專門(mén)研究還很鮮見(jiàn)。這不利于定位自然資產(chǎn)審計(jì)差距、尋找審計(jì)發(fā)展空間和總結(jié)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。因此，本命題研究具有重要意義。

　　一、自然資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)目標(biāo)

　　(一)自然資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的意義

　　自然資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)不同于自然資產(chǎn)審計(jì)評(píng)價(jià)。自然資產(chǎn)審計(jì)評(píng)價(jià)是指審計(jì)主體對(duì)離任領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間在所在地區(qū)或主管業(yè)務(wù)領(lǐng)域?qū)嵤┳匀毁Y產(chǎn)開(kāi)發(fā)、利用、治理和管理等質(zhì)量狀況進(jìn)行的客觀評(píng)價(jià)，旨在評(píng)估測(cè)度被審計(jì)離任領(lǐng)導(dǎo)干部履行自然資產(chǎn)責(zé)任的情況，其實(shí)質(zhì)是解決自然資產(chǎn)審計(jì)的關(guān)鍵技術(shù)性問(wèn)題。而自然資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)，則是黨政機(jī)關(guān)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議或小組等審計(jì)授權(quán)主體。

　　對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)及組織執(zhí)行自然資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量好壞、高低、優(yōu)劣等狀況，采用專門(mén)的技術(shù)方法開(kāi)展的綜合性評(píng)價(jià)，旨在評(píng)價(jià)政府審計(jì)機(jī)關(guān)自然資產(chǎn)審計(jì)工作開(kāi)展的“怎么樣”問(wèn)題，屬于一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理工作，實(shí)質(zhì)是對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)貫徹落實(shí)《領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)規(guī)定(試行)》狀況進(jìn)行的考核評(píng)判�？梢�(jiàn)，兩者的實(shí)施主體、客體、內(nèi)容和目的都不相同。開(kāi)展自然資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)，是黨政機(jī)關(guān)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)考核各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展自然資產(chǎn)審計(jì)立項(xiàng)和工作質(zhì)量的必要手段，也是審計(jì)機(jī)關(guān)考評(píng)自然資產(chǎn)審計(jì)人員工作成效和業(yè)績(jī)的重要工具。

　　(二)自然資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的目標(biāo)

　　毋庸置疑，自然資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的總目標(biāo)即自然資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量狀況。關(guān)于自然資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的具體目標(biāo)，應(yīng)借鑒國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)審計(jì)質(zhì)量的認(rèn)識(shí)和研究成果。國(guó)外學(xué)者認(rèn)為，審計(jì)質(zhì)量應(yīng)是審計(jì)師發(fā)現(xiàn)并報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的聯(lián)合概率，應(yīng)從審計(jì)過(guò)程和結(jié)果兩方面衡量[3]。國(guó)內(nèi)學(xué)者認(rèn)為，審計(jì)過(guò)程代表“生產(chǎn)質(zhì)量”，審計(jì)報(bào)告代表“產(chǎn)品質(zhì)量”[4];但同時(shí)要考慮我國(guó)政府審計(jì)的“行政性”特征，突出體現(xiàn)為對(duì)所發(fā)現(xiàn)問(wèn)題要給予行政處罰并督促整改，以配合國(guó)家治理。為此，政府審計(jì)質(zhì)量不僅體現(xiàn)在審計(jì)過(guò)程和報(bào)告上，還應(yīng)表現(xiàn)在審計(jì)意見(jiàn)落實(shí)和審計(jì)問(wèn)題整改層面[5-6]。當(dāng)然，也有將審計(jì)時(shí)間、取證技術(shù)和非財(cái)務(wù)信息收集運(yùn)用等，作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)目標(biāo)。

　　但因其局限性太大，很難取得學(xué)術(shù)支持[7]。受前人研究成果啟發(fā)，并緊密結(jié)合審計(jì)質(zhì)量管理經(jīng)驗(yàn)與環(huán)境因素重要影響，圍繞兩辦規(guī)定，確立自然資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量為總體評(píng)價(jià)目標(biāo);繼而，從審計(jì)內(nèi)外部諸多質(zhì)量干擾要素中，選取最具直接性、顯著性影響的自然資產(chǎn)審計(jì)法律政策等內(nèi)外部環(huán)境，自然資產(chǎn)審計(jì)計(jì)劃資源配置，審計(jì)過(guò)程實(shí)施，授權(quán)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)自然資產(chǎn)離任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改跟蹤督查5個(gè)維度，作為自然資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的主要目標(biāo)。其中，每個(gè)審計(jì)重要目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，都取決于一些具體影響要素的活躍程度與運(yùn)行情況。所以，開(kāi)展自然資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)過(guò)程中，還應(yīng)深入考慮各項(xiàng)具體指標(biāo)對(duì)其主導(dǎo)指標(biāo)的逆向性作用。這也是自然資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建的客觀依據(jù)。

　　二、自然資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建

　　依照自然資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的總體目標(biāo)和五維度主導(dǎo)目標(biāo)，應(yīng)確定自然資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量為總體評(píng)價(jià)指標(biāo)，選取在審計(jì)質(zhì)量中最顯性、最活躍、最直接的影響因素，設(shè)立環(huán)境支持、計(jì)劃資源、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告和后續(xù)審計(jì)5個(gè)二級(jí)指標(biāo);各二級(jí)指標(biāo)下，還寓含著若干個(gè)子群體指標(biāo)。

　　(一)自然資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)

　　1.環(huán)境支持指標(biāo)審計(jì)環(huán)境包括影響自然資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)外部要素之和。內(nèi)部要素包括審計(jì)機(jī)關(guān)建立的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)辦法、有關(guān)自然資產(chǎn)審計(jì)工作計(jì)劃、團(tuán)隊(duì)力量、審計(jì)時(shí)間與周期、審計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)等，可通過(guò)自然資產(chǎn)審計(jì)體制、信息系統(tǒng)建設(shè)等主要指標(biāo)反映;外部環(huán)境主要指影響審計(jì)工作開(kāi)展的相關(guān)自然資產(chǎn)管理、治理、保護(hù)修復(fù)等的法規(guī)政策、離任領(lǐng)導(dǎo)干部及其任職單位的配合程度等，相應(yīng)地設(shè)置自然資產(chǎn)法規(guī)制度、被審方配合度、橫向協(xié)作機(jī)制等指標(biāo)。

　　2.計(jì)劃資源指標(biāo)自然資產(chǎn)審計(jì)計(jì)劃資源主要包括自然資產(chǎn)審計(jì)立項(xiàng)密度、擁有自然資源資產(chǎn)和生態(tài)環(huán)境專業(yè)知識(shí)和豐富的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的人力資源配置、充足的專項(xiàng)審計(jì)經(jīng)費(fèi)和時(shí)間匹配等。計(jì)劃資源配置是自然資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量的基本前提和重要保證。實(shí)踐中，審計(jì)機(jī)關(guān)要組織雄厚的自然資產(chǎn)審計(jì)力量，審計(jì)隊(duì)伍強(qiáng)大，專業(yè)結(jié)構(gòu)合理，政治素養(yǎng)過(guò)硬，能夠攻堅(jiān)克難打硬仗;同時(shí)，計(jì)劃和方案安排的審計(jì)時(shí)間要全面滿足各項(xiàng)審計(jì)程序履行需要;最后，需匹配充裕經(jīng)費(fèi)，以支持審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)勘察、外聘專家等。可見(jiàn)，自然資產(chǎn)審計(jì)立項(xiàng)密度、專業(yè)審計(jì)人員力量、專項(xiàng)審計(jì)時(shí)間和經(jīng)費(fèi)，是支撐自然資產(chǎn)審計(jì)計(jì)劃實(shí)施質(zhì)量的重要指標(biāo)。

　　3.審計(jì)實(shí)施指標(biāo)實(shí)施階段是審計(jì)程序的核心，也是自然資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量的最關(guān)鍵環(huán)節(jié)。審計(jì)人員充分發(fā)揮職業(yè)判斷能力，鎖定重點(diǎn)檢查目標(biāo)并實(shí)施恰當(dāng)審計(jì)程序，采用專業(yè)技術(shù)方法全面取證并通過(guò)審計(jì)工作底稿記錄、分析各種財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資料以形成堅(jiān)不可摧的證據(jù)鏈，據(jù)以鑒證離任干部履行自然資產(chǎn)責(zé)任;并從時(shí)間、空間、質(zhì)量等維度，科學(xué)評(píng)估自然資源資產(chǎn)和生態(tài)環(huán)境同經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展?fàn)顩r，形成整改意見(jiàn)[8]。所以，鎖定關(guān)鍵目標(biāo)、運(yùn)用科學(xué)的方法、發(fā)揮職業(yè)判斷能力、形成證據(jù)鏈和審計(jì)工作底稿，成為審計(jì)實(shí)施質(zhì)量的重要評(píng)價(jià)指標(biāo)。

　　4.審計(jì)報(bào)告指標(biāo)不論哪種形式的自然資產(chǎn)審計(jì)，最終都需向授權(quán)或委托審計(jì)的相關(guān)機(jī)關(guān)提交一份規(guī)范的審計(jì)報(bào)告，列述查證事實(shí)并依照審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)表責(zé)任鑒證意見(jiàn)，為授權(quán)審計(jì)的黨委組織部、紀(jì)檢委等機(jī)關(guān)認(rèn)定離任領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)責(zé)任提供可靠依據(jù)[9]。審計(jì)報(bào)告的審計(jì)程序是否合規(guī)、證據(jù)是否充分且形成緊密證據(jù)鏈功能等，將通過(guò)審計(jì)實(shí)施質(zhì)量指標(biāo)反映。就審計(jì)報(bào)告本身來(lái)說(shuō)，其撰寫(xiě)措辭與行文邏輯性、依據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)自然資產(chǎn)離任責(zé)任判定、開(kāi)展自然資源資產(chǎn)與生態(tài)環(huán)境評(píng)估情況，決定著授權(quán)機(jī)關(guān)能否采用和采用多少審計(jì)報(bào)告。所以，審計(jì)報(bào)告行文邏輯、績(jī)效與責(zé)任鑒證、自然資產(chǎn)專項(xiàng)評(píng)估和授權(quán)機(jī)關(guān)采用，是反映審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的重要因素，因此，成為評(píng)價(jià)自然資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量的四個(gè)子指標(biāo)。

　　5.后續(xù)審計(jì)指標(biāo)審計(jì)報(bào)告提交后，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)跟蹤回訪離任干部自然資產(chǎn)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用反饋狀況，以確保審計(jì)結(jié)果應(yīng)用盡用，積極總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)一步改善。所以，后續(xù)審計(jì)指標(biāo)是自然資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量的保障性指標(biāo)。實(shí)踐中，后續(xù)審計(jì)是離任干部自然資產(chǎn)審計(jì)的必要程序，審計(jì)機(jī)關(guān)需對(duì)后續(xù)審計(jì)重點(diǎn)目標(biāo)與范圍，形成專門(mén)文件，記入審計(jì)檔案。所以，后續(xù)審計(jì)質(zhì)量取決于其整改落實(shí)到位、管理制度化和文件規(guī)范化三個(gè)指標(biāo)。

　　(二)自然資產(chǎn)離任審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系架構(gòu)

　　如前所述，自然資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)務(wù)須充分考慮影響審計(jì)質(zhì)量的環(huán)境和技術(shù)等多層面要素，并提取構(gòu)成自然資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量的重要評(píng)價(jià)指標(biāo)。其中，自然資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量為評(píng)價(jià)總目標(biāo)，位居“目標(biāo)層”;從貫穿全部審計(jì)程序的環(huán)境、資源、技術(shù)、報(bào)告和保障工作要點(diǎn)出發(fā)，將環(huán)境支持、計(jì)劃資源、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告和后續(xù)審計(jì)5項(xiàng)設(shè)為“準(zhǔn)則層”指標(biāo);為便于層層遞進(jìn)分析，還應(yīng)考慮直接影響準(zhǔn)則層指標(biāo)水平進(jìn)而影響到目標(biāo)層指標(biāo)的相關(guān)要素。結(jié)合前文分析，共歸納出20個(gè)重點(diǎn)子指標(biāo)，設(shè)為“方案層”指標(biāo)。這樣，自然資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系即可架構(gòu)為3層指標(biāo)體系。

　　需說(shuō)明，表中準(zhǔn)則層指標(biāo)均屬于直接影響或決定自然資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量的重要指標(biāo)。其中，審計(jì)環(huán)境支持可看做是影響審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)要素指標(biāo)，計(jì)劃資源、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告則是影響審計(jì)質(zhì)量的三大核心指標(biāo)，后續(xù)審計(jì)是審計(jì)質(zhì)量的保障性指標(biāo)。其地位差異，表現(xiàn)在自然資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)中的作用不同。這也是開(kāi)展自然資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的基本邏輯假設(shè)。

　　三、自然資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)

　　(一)樣本選取與數(shù)據(jù)來(lái)源

　　選取自然資產(chǎn)審計(jì)模范的浙江、福建、江蘇三省和黑龍江省哈爾濱、齊齊哈爾、大慶市審計(jì)廳(局)，以及部分涉及審計(jì)學(xué)科和專業(yè)的高校進(jìn)行調(diào)查;調(diào)查對(duì)象包括審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)辦公室負(fù)責(zé)人和自然資源資產(chǎn)審計(jì)科室工作人員、高校審計(jì)專業(yè)教師和研究生導(dǎo)師;為確保調(diào)查結(jié)果客觀性，全部采用調(diào)查問(wèn)卷方法，共發(fā)放210份調(diào)查問(wèn)卷，請(qǐng)專家學(xué)者對(duì)問(wèn)卷表中各層指標(biāo)重要性打分，并對(duì)方案層指標(biāo)進(jìn)行評(píng)級(jí)投票;最終，回收調(diào)查問(wèn)卷187份，整理出有效問(wèn)卷164份，超出回收率70%的預(yù)期值147份，能夠滿足分析設(shè)計(jì)需求。

　　(二)評(píng)價(jià)方法選擇

　　首先，層次分析法(AHP)將所有影響事物的因素按照影響方式和程度，排成多層次結(jié)構(gòu)模型，再將每個(gè)層次內(nèi)兩因素間重要性逐一進(jìn)行比較并賦值，依此計(jì)算各層次指標(biāo)權(quán)重[9]，因此選用AHP確定指標(biāo)權(quán)重。其次，考慮自然資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量由多層復(fù)雜指標(biāo)構(gòu)成，且定性指標(biāo)與定量指標(biāo)并存，單純的定性方法難以準(zhǔn)確評(píng)價(jià)其水平，而模糊綜合評(píng)價(jià)法才可以對(duì)受到多因素影響的事物所隸屬等級(jí)做出科學(xué)評(píng)價(jià)[10]。因此，選用模糊綜合評(píng)價(jià)法，結(jié)合有效問(wèn)卷對(duì)20個(gè)方案層指標(biāo)的評(píng)級(jí)投票數(shù)據(jù)，對(duì)自然資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量展開(kāi)評(píng)價(jià)。

　　(三)自然資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量指標(biāo)權(quán)重

　　首先，結(jié)合1—9標(biāo)度法，對(duì)各層內(nèi)指標(biāo)之間的重要程度進(jìn)行比較打分以構(gòu)建比較判斷矩陣;然后，利用SPSSAU軟件運(yùn)算即可得到指標(biāo)權(quán)重和一致性比例(CR)，若CR<0.1，說(shuō)明一致性檢驗(yàn)通過(guò)，就可以確定指標(biāo)權(quán)重。

　　(四)自然資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量的重要指標(biāo)評(píng)價(jià)

　　在五大準(zhǔn)則層指標(biāo)中，作為反映審計(jì)過(guò)程多要素綜合性的審計(jì)實(shí)施指標(biāo)，權(quán)重比高達(dá)36.10%，位居所有準(zhǔn)則層指標(biāo)之首，體現(xiàn)其在評(píng)價(jià)自然資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量中居于無(wú)可爭(zhēng)議的核心地位;其次是審計(jì)報(bào)告，其指標(biāo)權(quán)值為24.53%，雖比重次于審計(jì)實(shí)施，但因其綜合地反映自然資產(chǎn)審計(jì)過(guò)程、證據(jù)及結(jié)果，是審計(jì)質(zhì)量水平的最終體現(xiàn)，所以，對(duì)自然資源資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量發(fā)揮著決定性作用，成為審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵性指標(biāo);后續(xù)審計(jì)權(quán)值達(dá)20.06%，說(shuō)明其在自然資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量中的重要地位，成為自然資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量的保障性指標(biāo);環(huán)境支持和計(jì)劃資源權(quán)值偏小，分別為5.71%和13.60%。

　　這是因?yàn)槠鋵儆趯徲?jì)質(zhì)量的維護(hù)基礎(chǔ)和支持前提，雖然對(duì)自然資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量的影響力相對(duì)較弱，但不可或缺。不論從理論分析還是實(shí)踐專家打分角度看，都很重視環(huán)境支持、計(jì)劃資源所寓含的各項(xiàng)方案層指標(biāo)，其對(duì)核心和關(guān)鍵指標(biāo)等產(chǎn)生強(qiáng)勁的基礎(chǔ)支撐力。環(huán)境支持指標(biāo)權(quán)重最小，但若沒(méi)有審計(jì)聯(lián)席會(huì)議成員機(jī)關(guān)之間的協(xié)作，審計(jì)取證和技術(shù)鑒證將變得更加困難和低效;缺乏必要的法規(guī)政策，自然資產(chǎn)審計(jì)將難以立項(xiàng)開(kāi)展。

　　作為新型的審計(jì)類(lèi)型，得出這樣的評(píng)價(jià)結(jié)果是令人振奮的，反映出國(guó)家提出自然資產(chǎn)審計(jì)深得民心，更深受審計(jì)人員擁護(hù)，廣大審計(jì)工作者的積極研究探索取得了驕人的成就。但同時(shí)也應(yīng)該看到，調(diào)查中專家打分較低的相關(guān)自然資產(chǎn)審計(jì)法規(guī)健全與執(zhí)行力度、政府相關(guān)部門(mén)和被審方面等橫向協(xié)作機(jī)制建設(shè)、專業(yè)人才結(jié)構(gòu)、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)與審計(jì)時(shí)間分配等指標(biāo)項(xiàng)目，都明顯暴露出不足。

　　這也不同程度地影響和干擾自然資產(chǎn)審計(jì)程序履行特別是審計(jì)調(diào)查與測(cè)試技術(shù)實(shí)施，而不可忽略的行政干預(yù)也影響審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)證據(jù)應(yīng)用、審計(jì)意見(jiàn)發(fā)表和報(bào)告應(yīng)用效果。但這些問(wèn)題并不能構(gòu)成自然資產(chǎn)審計(jì)發(fā)展的障礙，而恰恰是其質(zhì)量持續(xù)提升的空間，需要國(guó)家、社會(huì)和審計(jì)自身的多方共同努力加以解決。

　　四、結(jié)論

　　研究表明，自然資產(chǎn)審計(jì)方向正確，質(zhì)量穩(wěn)中趨好，現(xiàn)行政策切實(shí)可行和有效，審計(jì)計(jì)劃資源合理，審計(jì)專業(yè)技能和檢查方法基本符合審計(jì)任務(wù)需要，各級(jí)黨委和被審領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)報(bào)告認(rèn)可度和采用率高，后續(xù)審計(jì)逐漸全面鋪開(kāi)且取得一定效果。但同時(shí)也應(yīng)清醒認(rèn)識(shí)到，自然資產(chǎn)審計(jì)任重道遠(yuǎn)，審計(jì)質(zhì)量尚有巨大潛力和提升空間，國(guó)家應(yīng)結(jié)合現(xiàn)行關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)等相關(guān)政策，研究統(tǒng)籌制定包含生態(tài)文明責(zé)任審計(jì)、自然資源資產(chǎn)離任責(zé)任審計(jì)在內(nèi)的專門(mén)法規(guī)，或?qū)⒅�補(bǔ)充完善到審計(jì)法之中，為自然資產(chǎn)審計(jì)及其質(zhì)量升級(jí)提供強(qiáng)有力的法制環(huán)境保障。

　　建議審計(jì)署借鑒稅務(wù)總局“金稅工程”建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，盡快打造功能強(qiáng)大的審計(jì)信息系統(tǒng)，為提高自然資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量助力;各級(jí)黨委政府要高度重視自然資產(chǎn)審計(jì)，在人事編制、經(jīng)費(fèi)預(yù)算等方面向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)傾斜;各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要自覺(jué)接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議或小組的正確領(lǐng)導(dǎo)，不斷加強(qiáng)業(yè)務(wù)素質(zhì)、法律修養(yǎng)、政治品質(zhì)和思想道德培訓(xùn)教育，刻苦錘煉內(nèi)功，確保自然資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量快速提升。

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　　作者：王樹(shù)鋒丁洋

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