博物館文物文化資產(chǎn)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量問題探討以湖南省博物館藏品為例

　　【摘 要】博物館在政府會(huì)計(jì)制度執(zhí)行實(shí)踐中，文物文化資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量是會(huì)計(jì)核算需要解決的問題。博物館的文物文化資產(chǎn)是歸于固定資產(chǎn)還是文物文化資產(chǎn)科目核算，可從文物持有目的、所有權(quán)性質(zhì)、管理要求等方面來區(qū)分。成本無法可靠取得的文物資產(chǎn)，可采用特征價(jià)格法即 Hedonic 模型，以雙對(duì)數(shù)線性回歸模型就類似資產(chǎn)特征進(jìn)行分析，找出各要素對(duì)參照物價(jià)格的影響，并參照資產(chǎn)的歷史交易價(jià)格計(jì)算文物的評(píng)估價(jià)值。在文物修復(fù)業(yè)務(wù)中，如果修復(fù)后文物完殘狀態(tài)和壽命期限發(fā)生重大改善，修復(fù)支出應(yīng)考慮予以資本化。

　　【關(guān)鍵詞】文物文化資產(chǎn); 確認(rèn)與計(jì)量; 特征價(jià)格法; 湖南省博物館

　　一、引言

　　博物館文物文化資產(chǎn)是博物館的核心資產(chǎn)，將博物館文物文化資產(chǎn)納入財(cái)務(wù)核算體系，既是政府會(huì)計(jì)制度的要求，也是提升博物館資產(chǎn)管理的重要內(nèi)容。但長期以來，博物館的文物文化資產(chǎn)并沒有進(jìn)入博物館的資產(chǎn)賬目中進(jìn)行管理。博物館一般以文物藏品總登記賬代替文物資產(chǎn)賬，在文物總賬中只反映了文物文化資產(chǎn)的數(shù)量和品級(jí)，并沒有反映文物文化資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。文物文化資產(chǎn)的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量問題早已引起國內(nèi)外專家學(xué)者的關(guān)注。2010 年以前，關(guān)于文物文化資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理存在較大的爭議，一些學(xué)者認(rèn)為文物文化資產(chǎn)不滿足會(huì)計(jì)上的資產(chǎn)確認(rèn)條件，且確認(rèn)的成本大于收益，因此不應(yīng)將文物文化資產(chǎn)納入會(huì)計(jì)核算[ 1]。

　　但隨著對(duì)文物文化資產(chǎn)的研究逐漸深入以及文物文化資產(chǎn)計(jì)價(jià)技術(shù)的成熟，越來越多的學(xué)者認(rèn)為應(yīng)該將文物文化資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。Tavares 等[ 2]認(rèn)為文化資產(chǎn)(Culture asset)可以通過古跡、旅游景點(diǎn)、地區(qū)和圖書館等來表示某一特定人群或社會(huì)的重要?dú)v史文化特色，即使文化資產(chǎn)會(huì)產(chǎn)生負(fù)的現(xiàn)金流，但仍可以被確認(rèn)為資產(chǎn)，因?yàn)樗�是持有�?如博物館)存在的基礎(chǔ)。Niyama 等[ 3]的文章認(rèn)為，文物文化資產(chǎn)無論是公共所有或私人所有，都有助于傳播知識(shí)，傳承文化，并且文物文化資產(chǎn)的確認(rèn)是為了保存文化、傳播知識(shí)，如果不確認(rèn)文物文化資產(chǎn)，會(huì)降低資產(chǎn)負(fù)債表的可比性，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表變得不完整。

　　鄧海建[ 4 ]認(rèn)為，文物的保護(hù)工作并不是排他性的，后人在文物保護(hù)上除了保護(hù)還能有其他的作為，而文物資產(chǎn)化就是科學(xué)有序地利用合適的方式將文物進(jìn)行資產(chǎn)化，是把文物遺產(chǎn)利用好、保護(hù)好、發(fā)展好的實(shí)踐體現(xiàn)。加強(qiáng)博物館文物文化資產(chǎn)的會(huì)計(jì)屬性并納入財(cái)務(wù)核算體系，成為近年來業(yè)界最大的呼聲，同時(shí)也反映了文物界和財(cái)務(wù)界對(duì)加強(qiáng)博物館文物管理的共識(shí)。將文物文化資產(chǎn)進(jìn)行表內(nèi)確認(rèn)的基本前提是選擇合理的計(jì)量屬性。

　　在文物文化資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性方面，各國準(zhǔn)則主要使用了歷史成本、重置成本、公允價(jià)值和折舊重置成本。對(duì)無法取得相關(guān)信息的文物文化資產(chǎn)，有的國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用不納入財(cái)務(wù)報(bào)表，只在報(bào)表附注中披露的方式。劉棟[ 5]認(rèn)為文物文化資產(chǎn)應(yīng)參考固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)等資產(chǎn)來進(jìn)行核算和管理。欒南南[ 6]認(rèn)為文物文化資產(chǎn)的資產(chǎn)賬戶需充分體現(xiàn)國家對(duì)博物館文物文化資產(chǎn)的資金投入量，例如征集過程中的相關(guān)成本、接受捐贈(zèng)文物時(shí)付出的獎(jiǎng)勵(lì)金、接受移交文物所耗費(fèi)的成本應(yīng)計(jì)入到文物文化資產(chǎn)賬戶中。

　　肖紅英[ 7]認(rèn)為文物文化資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)決定了文物文化資產(chǎn)的計(jì)量屬性，對(duì)于以營利為目的的文物文化資產(chǎn)，如果存在活躍的市場，那么應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量，對(duì)于以文化傳承教育功能為目的的文物文化資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)謹(jǐn)慎性原則選擇歷史成本法進(jìn)行計(jì)量。張宏婧、韓喬琳[ 8 ]提出由于文物文化資產(chǎn)的壽命期限難以確定，并且文物文化資產(chǎn)的價(jià)值隨著時(shí)間的增長會(huì)不斷增值，因此不需要計(jì)提折舊或減值，那么就不應(yīng)選擇歷史成本來反映文物文化資產(chǎn)在當(dāng)前時(shí)點(diǎn)的真實(shí)價(jià)值，而應(yīng)當(dāng)選擇公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，文物文化資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量可使用收益法、市場法以及成本法等估值技術(shù)。財(cái)政部在 2017 年 10 月印發(fā)了 《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》(以下簡稱《政府會(huì)計(jì)制度》)，并已于 2019 年 1 月 1 日實(shí)施[ 9]。

　　《政府會(huì)計(jì)制度》中將“文物文化資產(chǎn)”單獨(dú)列為一項(xiàng)資產(chǎn)類型，與“固定資產(chǎn)”并列為一項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)。隨著政府會(huì)計(jì)的全面實(shí)施，博物館會(huì)計(jì)作為政府會(huì)計(jì)的重要組成部分，資產(chǎn)的價(jià)值確認(rèn)計(jì)量問題受到關(guān)注，尤其是固定資產(chǎn)和文物文化資產(chǎn)的辯析、成本無法可靠取得的文物資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量以及文物修復(fù)支出資本化標(biāo)準(zhǔn)的界定等。湖南省博物館以《政府會(huì)計(jì)制度》為基本會(huì)計(jì)處理原則，根據(jù)館藏文物和博物館業(yè)務(wù)特點(diǎn)，對(duì)文物文化資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量問題進(jìn)行了有益的探索和實(shí)踐。

　　二、固定資產(chǎn)和文物文化資產(chǎn)的辨析及確認(rèn)

　　《政府會(huì)計(jì)制度》提供了“固定資產(chǎn)”和“文物文化資產(chǎn)”兩個(gè)科目，都可以用來核算文博單位的相關(guān)文物文化資產(chǎn)，但具體運(yùn)用時(shí)缺乏明確標(biāo)準(zhǔn)。固定資產(chǎn)和文物文化資產(chǎn)的辨析可以從文物持有目的、所有權(quán)性質(zhì)、管理要求等方面來區(qū)分。

　　(1)以持有目的來劃分。博物館陳列、收藏或者保管的文物文化資產(chǎn)，其持有目的在于達(dá)到社會(huì)公眾的需求，文物在博物館保管期間進(jìn)行的展覽、教育或科學(xué)研究等活動(dòng)都是為了滿足公共需求、提供社會(huì)福利并為公眾而開放，不收取或者只收取少量的費(fèi)用，而作為固定資產(chǎn)的文物和陳列品主要用于裝飾、盈利、生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)等目的。

　　(2)以所有權(quán)性質(zhì)來劃分。博物館文物文化資產(chǎn)屬于國家或私人收藏者所有，所有權(quán)不因其保管、收藏單位的終止或者變更而改變，文物收藏保管單位對(duì)文物文化資產(chǎn)的使用權(quán)以及其他附屬權(quán)益受到法律的保護(hù)和文物局監(jiān)管，而單位購買、占有的古玩、古董以及藝術(shù)品等，隨著資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、捐贈(zèng)或者買賣，所有權(quán)可能發(fā)生變化。

　　(3)從管理角度來劃分。文物收藏保管單位是文物文化資產(chǎn)管理的第一責(zé)任人并承擔(dān)主要監(jiān)管責(zé)任，同時(shí)文物文化資產(chǎn)還受到國資委、審計(jì)部門、文物局、文旅部門的監(jiān)督管理，文物文化資產(chǎn)必須進(jìn)行文物等級(jí)區(qū)分和藏品檔案建立，還需在文物行政部門的組織下進(jìn)行認(rèn)定以及定級(jí)，同時(shí)，文物文化資產(chǎn)不得擅自轉(zhuǎn)讓、出借以及核銷，必須按《中華人民共和國文物保護(hù)法》相關(guān)規(guī)定辦理，而固定資產(chǎn)科目下的文物與陳列品可由持有單位自行管理和處置。

　　按照以上特征，博物館應(yīng)對(duì)文物文化資產(chǎn)和固定資產(chǎn)下的文物及陳列品進(jìn)行區(qū)分，明確不同的資產(chǎn)性質(zhì)，屬于文物文化資產(chǎn)的，計(jì)入“文物文化資產(chǎn)”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。“文物文化資產(chǎn)”科目主要核算單位為滿足社會(huì)公共需求而控制的文物文化資產(chǎn)的成本，而對(duì)于單位為滿足自身開展業(yè)務(wù)活動(dòng)或其他活動(dòng)所控制的文物和陳列品，如古玩、字畫、紀(jì)念物品等，仍歸集為固定資產(chǎn)科目下的“文物和陳列品”。

　　《政府會(huì)計(jì)制度》中將“文物文化資產(chǎn)”單獨(dú)列為一項(xiàng)資產(chǎn)類型，與固定資產(chǎn)并列為非流動(dòng)資產(chǎn)，并主要規(guī)定了通過外購、其他單位無償調(diào)入和捐贈(zèng)方式取得的文物文化資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理：如果成本能可靠取得，則按照確定的成本進(jìn)行核算;如果成本無法可靠取得，則進(jìn)行費(fèi)用化處理。2018 年財(cái)政部印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步做好政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度新舊銜接和加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知》中明確，對(duì)于成本無法可靠取得的文物文化資產(chǎn)，設(shè)置備查簿進(jìn)行登記，待成本能夠可靠確定后按照規(guī)定及時(shí)入賬;以前按名義金額計(jì)入“固定資產(chǎn)——文物和陳列品”的館藏文物，首先轉(zhuǎn)入新賬“文物文化資產(chǎn)”科目，然后在新賬中沖銷原名義金額合計(jì)數(shù)，并對(duì)其進(jìn)行備查簿登記[ 10]。

　　三、運(yùn)用特征價(jià)格法

　　計(jì)量成本無法可靠取得的文物2021 年 3 月，財(cái)政部、國家文物局聯(lián)合頒布的《國有文物資源資產(chǎn)管理暫行辦法》(以下簡稱《暫行辦法》)提出：“管理收藏單位應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，將成本能夠可靠取得的文物資源資產(chǎn)及時(shí)登記入財(cái)務(wù)賬，確保不重不漏。文物資源資產(chǎn)涉及價(jià)值增減變動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)調(diào)整相關(guān)賬目。成本無法可靠取得的文物資源資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記，并在年度國有資產(chǎn)報(bào)告中體現(xiàn)數(shù)量，待成本可以可靠取得后，再按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定及時(shí)入賬。”[ 11]

　　但該《暫行辦法》沒有提供成本無法可靠取得的文物資產(chǎn)的具體計(jì)量方法。特征價(jià)格法(又稱 Hedonic 模型)，是國際上普遍使用的分析異質(zhì)品價(jià)格和特征關(guān)系的主要方法，常用于對(duì)藝術(shù)品進(jìn)行估值。20 世紀(jì)六七十年代，特征價(jià)格法的理論逐步形成。Lancaster[ 12]對(duì)特征價(jià)格法理論進(jìn)行了開創(chuàng)性的研究，提出了消費(fèi)者理論，奠定了特征價(jià)格法的理論基礎(chǔ)。博物館藏品中的出土文物，屬于成本無法可靠取得的文物，在市場上沒有公開的交易價(jià)格，但在拍賣市場上存在一些類似的流通藝術(shù)品，因此可以運(yùn)用特征價(jià)格法，參考相同或資產(chǎn)的市場價(jià)格，采用雙對(duì)數(shù)線性回歸模型對(duì)這類資產(chǎn)的特征進(jìn)行分析，找出各要素對(duì)參照物價(jià)格的影響建立模型，并參照資產(chǎn)的歷史交易事實(shí)計(jì)算出文物的評(píng)估價(jià)值[13]。具體估值步驟是首先根據(jù)專家對(duì)文物文化資產(chǎn)的特征評(píng)級(jí)，把各指標(biāo)數(shù)據(jù)代入雙對(duì)數(shù)線性回歸模型進(jìn)行擬合，其次進(jìn)行計(jì)算得到文物價(jià)格估值。

　　四、文物修復(fù)支出的資本化問題

　　博物館文物文化資產(chǎn)的修復(fù)是文物保護(hù)和維護(hù)的重要工作，一件文物最終被定為國家三級(jí)、二級(jí)或者一級(jí)文物，與修復(fù)時(shí)是否充分保留、展示其歷史文化信息及復(fù)原的效果有很大關(guān)系[ 14]。文物修復(fù)通常有周期長、修復(fù)費(fèi)用高、修復(fù)工作量大的特點(diǎn)，在符合條件的情況下，需要考慮修復(fù)支出資本化問題[ 15]。

　　文物文化資產(chǎn)的修復(fù)支出包含為達(dá)到入藏標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的修復(fù)成本和日常維護(hù)產(chǎn)生的修復(fù)費(fèi)用�！秶�家文物保護(hù)專項(xiàng)資金管理辦法》指出：文物本體維修保護(hù)工程支出，主要包括勘測費(fèi)、規(guī)劃及方案設(shè)計(jì)費(fèi)、材料費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、設(shè)備費(fèi)、施工費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、測試化驗(yàn)加工費(fèi)、管理費(fèi)、資料整理和報(bào)告出版費(fèi)等;文物技術(shù)保護(hù)支出，主要包括方案設(shè)計(jì)費(fèi)、測試化驗(yàn)加工費(fèi)、材料費(fèi)、設(shè)備費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、資料整理和報(bào)告出版費(fèi)等。

　　文物文化資產(chǎn)修復(fù)支出的資本化判斷標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)依據(jù)是否改變文物的完殘狀態(tài)和壽命期限來確定，例如對(duì)破損青花瓷的修復(fù)支出、讓壁畫恢復(fù)原始色彩的修復(fù)支出等，一般這些修復(fù)支出對(duì)文物文化資產(chǎn)的狀態(tài)調(diào)整較大、周期較長且可以延長文物文化資產(chǎn)使用壽命。修復(fù)支出資本化標(biāo)準(zhǔn)可根據(jù)文物的修復(fù)技術(shù)和修復(fù)方法來制定。文物修復(fù)支出達(dá)到任一標(biāo)準(zhǔn)即可進(jìn)行資本化處理，具體量化標(biāo)準(zhǔn)包括：

　　(1)修復(fù)后可在較長時(shí)期內(nèi)延長文物壽命，文物歷史、藝術(shù)、科學(xué)信息和價(jià)值得到全面保存和延續(xù);(2)文物原狀在科學(xué)研究的基礎(chǔ)上得到恢復(fù)。符合資本化標(biāo)準(zhǔn)的文物修復(fù)支出計(jì)入文物文化資產(chǎn)的賬面價(jià)值，對(duì)文物文化資產(chǎn)常規(guī)的維護(hù)、清理、修復(fù)所發(fā)生費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。具體賬務(wù)處理如下：

　　(1)資本化的修復(fù)支出。與文物文化資產(chǎn)相關(guān)的保護(hù)修復(fù)等后續(xù)支出，計(jì)入文物文化資產(chǎn)成本當(dāng)中。《政府會(huì)計(jì)制度》中對(duì)文物資產(chǎn)修復(fù)支出資本化會(huì)計(jì)科目核算沒有做出明確規(guī)定，只提出“與文物文化資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，參照“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理”，在“公共基礎(chǔ)設(shè)施”后續(xù)支出處理中則是設(shè)置“在建工程”核算大修及資本化后續(xù)支出項(xiàng)目。參考現(xiàn)行《政府會(huì)計(jì)制度》“公共基礎(chǔ)設(shè)施”的會(huì)計(jì)核算辦法，文物文化資產(chǎn)在修復(fù)過程中發(fā)生的資本化支出，可通過“在建工程”科目進(jìn)行核算，文物修復(fù)完成后再從“在建工程”科目中轉(zhuǎn)出。

　　(2)費(fèi)用化的修復(fù)支出。與文物文化資產(chǎn)有關(guān)的日常養(yǎng)護(hù)、維護(hù)費(fèi)用等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)按照具體的項(xiàng)目分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入博物館的當(dāng)期業(yè)務(wù)費(fèi)用。在文物修復(fù)支出費(fèi)用核算上，由于文物文化資產(chǎn)的修復(fù)工作具有操作差異性、非標(biāo)準(zhǔn)性、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)差異性等特點(diǎn)，采用傳統(tǒng)的定額管理很難合理分配文物保護(hù)修復(fù)費(fèi)用，可以參考建設(shè)工程的工程量清單計(jì)價(jià)方法，制定文物修復(fù)的工作量清單，修復(fù)支出按文物修復(fù)項(xiàng)目進(jìn)行分配。

　　不同的文物文化資產(chǎn)修復(fù)流程存在差異，可按照文物文化資產(chǎn)的質(zhì)地進(jìn)行分類，如陶瓷器、壁畫、紙張書畫、石質(zhì)、漆木器、紡織品、金屬等。以古琴修復(fù)為例，其主要修復(fù)工作流程為價(jià)值評(píng)估、現(xiàn)狀調(diào)查、病害評(píng)估、方案編制、保護(hù)修復(fù)實(shí)施、評(píng)估驗(yàn)收、建立檔案。其中保護(hù)修復(fù)實(shí)施主要步驟又分為熏蒸殺蟲、測量、審音、清潔、加固、補(bǔ)配、灰胎修復(fù)、表漆修復(fù)、表面保養(yǎng)、安弦等。按照工藝流程、使用設(shè)備、主要工具、主要材料等內(nèi)容，財(cái)務(wù)部門可根據(jù)文物修復(fù)清單上的工作量進(jìn)行修復(fù)費(fèi)用的歸集和分配。

　　下面以湖南省博物館清代“蒼龍嘯月”古琴修復(fù)費(fèi)用支出為例討論文物修復(fù)支出資本化處理。文物修復(fù)人員完成修復(fù)工作后編制該古琴文物修復(fù)工作量清單，并交與財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)人員根據(jù)修復(fù)清單的總價(jià)進(jìn)行賬務(wù)處理。根據(jù)文物專家評(píng)估，清代“蒼龍嘯月”古琴修復(fù)后，琴身、琴音、色澤、品相及保存時(shí)間都得到有效改善，對(duì)修復(fù)支出中符合資本化的部分予以資本化處理。其中，技術(shù)評(píng)估、專家評(píng)估、修復(fù)報(bào)告編寫、修復(fù)檔案編制費(fèi)用共計(jì) 20 600 元計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，其他古琴修復(fù)所耗用的材料費(fèi)、價(jià)值評(píng)估費(fèi)等支出共計(jì) 37 530 元予以資本化，計(jì)入該古琴文物的入賬價(jià)值。文物進(jìn)入修復(fù)狀態(tài)時(shí)，財(cái)務(wù)部門按照文物的賬面價(jià)值借記“在建工程”，貸記“文物文化資產(chǎn)”;反映文物處于修復(fù)狀態(tài)，按照實(shí)際發(fā)生的修復(fù)支出借記“在建工程”，貸記“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等;文物修復(fù)工作完成后，將可予以資本化的部分從“在建工程”中轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“文物文化資產(chǎn)”。

　　五、其他文物入賬價(jià)值確認(rèn)

　　除出土文物外，博物館文物來源還有外購、捐贈(zèng)、調(diào)入等方式，這些文物文化資產(chǎn)的價(jià)值確認(rèn)可采用以歷史成本為主，結(jié)合特征價(jià)格法計(jì)量。這樣做一方面與《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定相銜接，另一方面為今后文物文化資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估體系的建立奠定了基礎(chǔ)。對(duì)于通過外購取得的文物，如果收購價(jià)格能夠反映文物價(jià)值，按照文物文化資產(chǎn)取得時(shí)實(shí)際發(fā)生的成本確定其入賬價(jià)值。實(shí)際發(fā)生的成本主要包括文物文化資產(chǎn)的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他支出(如運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、裝卸費(fèi)等)。

　　博物館評(píng)職知識(shí)：博物館學(xué)正規(guī)雜志有哪些

　　新外購的文物文化資產(chǎn)，在入庫后按照確定的購買價(jià)格及相關(guān)成本，借記“文物文化資產(chǎn)”，貸記“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等。對(duì)于接受捐贈(zèng)的文物在文物入庫時(shí)缺乏可靠確定的成本或者無法采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)的，則使用特征價(jià)格法對(duì)接受捐贈(zèng)的文物價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。對(duì)于無償調(diào)入的文物，如果調(diào)出單位明確記載了文物的入賬價(jià)值，同時(shí)入賬價(jià)值也能夠反映文物的價(jià)值，調(diào)入單位對(duì)此件文物文化資產(chǎn)的入賬價(jià)值可根據(jù)調(diào)出單位的賬面價(jià)值加上歸屬于調(diào)入方的相關(guān)支出來確定，相關(guān)支出包括運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、裝卸費(fèi)等;如果調(diào)出單位沒有記載文物的入賬價(jià)值，或者入賬價(jià)值無法反映文物的真實(shí)價(jià)值，則可采用特征價(jià)格法進(jìn)行計(jì)量。

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　　作者：李 莉 1 陳 敏 2 劉建超 2

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