本文摘要：財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為嚴(yán)重威脅市場(chǎng)參與者對(duì)財(cái)務(wù)信息的信心;估計(jì)花費(fèi)公司重大資金;以及這一行為被認(rèn)為是不可接受的、非法的企業(yè)行為。進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為的機(jī)會(huì)增加，使公司的控制結(jié)構(gòu)削弱，公司的治理變得不那么有效，也惡化了其審計(jì)職能的質(zhì)量。 摘 要：目前
財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為嚴(yán)重威脅市場(chǎng)參與者對(duì)財(cái)務(wù)信息的信心;估計(jì)花費(fèi)公司重大資金;以及這一行為被認(rèn)為是不可接受的、非法的企業(yè)行為。進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為的機(jī)會(huì)增加，使公司的控制結(jié)構(gòu)削弱，公司的治理變得不那么有效，也惡化了其審計(jì)職能的質(zhì)量。
摘 要：目前，財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊已經(jīng)成為困擾全球經(jīng)濟(jì)的重大問(wèn)題，如果發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊，不僅僅會(huì)造成會(huì)計(jì)信息失真，對(duì)相關(guān)利益者產(chǎn)生不利影響還會(huì)造成社會(huì)誠(chéng)信危機(jī)。為了有效地發(fā)展社會(huì)經(jīng)濟(jì)，要嚴(yán)厲打擊財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為。此文就是在分析財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為產(chǎn)生的原因及危害基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的治理策略。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊;相關(guān)利益者;審計(jì)對(duì)策
一、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊定義
財(cái)務(wù)報(bào)表，是會(huì)計(jì)主體對(duì)外提供的反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表，損益表，現(xiàn)金流量表或者是財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表、附表和附注。
財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊是指通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中列示數(shù)字或報(bào)表附注進(jìn)行有主觀性錯(cuò)報(bào)或忽略，從而達(dá)到欺騙報(bào)告使用者的目的。一般而言，財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊包括多種多樣不同的手法，最常用的手法有夸大資產(chǎn)和收入;錯(cuò)誤不充分披露或披露遺漏;少報(bào)負(fù)債和費(fèi)用。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)踐中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照規(guī)則，通常只關(guān)注下列兩類舞弊行為：由于編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告而產(chǎn)生的錯(cuò)報(bào)和由于侵占財(cái)產(chǎn)所導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)。
編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊包括故意的財(cái)務(wù)報(bào)表金額錯(cuò)報(bào)和故意的財(cái)務(wù)報(bào)表披露遺漏兩項(xiàng)內(nèi)容。產(chǎn)生的原因主要有三方面：一是管理層出于利潤(rùn)最大化動(dòng)機(jī)，企圖通過(guò)操縱利潤(rùn)達(dá)到影響使用者對(duì)被審計(jì)單位業(yè)績(jī)和盈利能力看法的目的;二是壓力和動(dòng)力可能使這些行為上升到編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的程度;三是由于承受迎合市場(chǎng)預(yù)期的壓力或者追求以業(yè)績(jī)?yōu)榛A(chǔ)的個(gè)人報(bào)酬最大化，管理層可能故意通過(guò)編制存在重大錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表而導(dǎo)致虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。
侵占資產(chǎn)，是指被審計(jì)單位資產(chǎn)被審計(jì)單位管理層或員工以非法手段占用，包括員工盜取較小金額且非重要資產(chǎn)和管理層通過(guò)難以發(fā)現(xiàn)的手段掩飾或隱瞞侵占資產(chǎn)的行為。侵占資產(chǎn)的方式主要有：貪污收到的款項(xiàng);盜竊實(shí)物資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn);使被審計(jì)單位對(duì)未收到的商品或未接受到的勞務(wù)付款;將被審計(jì)單位資產(chǎn)挪為私用。
二、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的成因
在資本市場(chǎng)效率方面向投資者提供一個(gè)公司未來(lái)前景的相關(guān)有用信息的重要角色是盈利數(shù)字。當(dāng)公司試圖滿足或者超過(guò)分析盈利預(yù)測(cè)的戰(zhàn)略迫使管理層達(dá)到盈利目標(biāo)或者當(dāng)管理層的花紅與報(bào)告盈利相關(guān)聯(lián)時(shí)，管理層選擇可能導(dǎo)致盈利錯(cuò)報(bào)的會(huì)計(jì)行為會(huì)受到鼓勵(lì)。由于管理層在從事財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊時(shí)可以獲得諸如提高薪酬，增加個(gè)人所持公司股票的價(jià)值，獲得職位提升等個(gè)人收益，因此管理層通過(guò)凌駕于控制之上實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊。
有些上市公司為了獲得在正常經(jīng)營(yíng)渠道下無(wú)法得到的超額利益，在股票市場(chǎng)上“圈”到更多的資金，導(dǎo)致目無(wú)法紀(jì)，肆意編造虛假會(huì)計(jì)信息行為。因此，超額經(jīng)濟(jì)利益也是財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊產(chǎn)生動(dòng)因之一。使公司獲得信用長(zhǎng)期融資或額外的資本投資;維持或創(chuàng)造有力的股票價(jià)值;隱瞞績(jī)效方面的不足;隱瞞虛構(gòu)的銷售或錯(cuò)報(bào)的資產(chǎn);臨時(shí)解決各種財(cái)務(wù)困難，這些都是促使財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊產(chǎn)生的原因。
由于財(cái)會(huì)人員是財(cái)務(wù)舞弊的直接參與者，長(zhǎng)期不夠重視會(huì)計(jì)的職業(yè)道德教育，公司沒(méi)有制定會(huì)計(jì)職業(yè)準(zhǔn)則，且財(cái)會(huì)人員的法律意識(shí)不強(qiáng)，為了滿足公司領(lǐng)導(dǎo)的不良心理，從而違反了實(shí)事求是和客觀公正的道德規(guī)范。此外，個(gè)人受到經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使也導(dǎo)致部分財(cái)會(huì)人員故意偽造，變?cè)欤[匿和毀損會(huì)計(jì)資料，利用職務(wù)之便進(jìn)行舞弊。
三、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的危害
財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為對(duì)上市公司本身健康生存和長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展產(chǎn)生危害，例如“原野”、“瓊民源”、“紅光”、“鄭百文”、“張家界”等公司的倒閉，都是源于財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊泛濫與企業(yè)內(nèi)控機(jī)制癱瘓。當(dāng)前企業(yè)管理決策層依賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)過(guò)去的成績(jī)與不足評(píng)價(jià)，并以此為基礎(chǔ)對(duì)企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出合理預(yù)測(cè)、決策和有關(guān)規(guī)劃。企業(yè)管理層通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告提供虛假的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊行為，這是出于自身利益最大化考慮。但是應(yīng)當(dāng)看到，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看如此虛假的會(huì)計(jì)信息顯然不足以滿足未來(lái)管理決策要求，也嚴(yán)重削弱了會(huì)計(jì)應(yīng)有職能;最終會(huì)導(dǎo)致管理當(dāng)局決策失真，如果長(zhǎng)期持續(xù)下去，這必然會(huì)削弱企業(yè)的基礎(chǔ)管理與內(nèi)控機(jī)制，制約企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力提高。
不僅如此還會(huì)對(duì)相關(guān)利益者的有關(guān)利益造成嚴(yán)重?fù)p害。利益主體多元化趨勢(shì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀現(xiàn)實(shí);而經(jīng)濟(jì)利益則是多元化利益主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的驅(qū)動(dòng)力，包括潛在投資者，企業(yè)員工和政府部門。投資者可以據(jù)此決定是否投資企業(yè);企業(yè)員工可以以此爭(zhēng)取他們應(yīng)有權(quán)益并了解企業(yè)目標(biāo)與自己的目標(biāo)契合度，以此做出職業(yè)發(fā)展決策;政府部門則可以實(shí)現(xiàn)對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行態(tài)勢(shì)掌握，并以此為依據(jù)制定經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃和實(shí)施調(diào)控政策，從而實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)有序運(yùn)行。虛假的會(huì)計(jì)信息會(huì)掩蓋經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中潛在問(wèn)題，政府部門如果以此作依據(jù)，勢(shì)必會(huì)破壞正常經(jīng)濟(jì)環(huán)境，同時(shí)也會(huì)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序造成嚴(yán)重影響。
最后對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序造成破壞，也不利于誠(chéng)信體系建設(shè)。會(huì)計(jì)誠(chéng)信是社會(huì)誠(chéng)信重要組成部分;如果虛假會(huì)計(jì)信息將嚴(yán)重降低經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序造成破壞;此外，社會(huì)風(fēng)氣也會(huì)因此惡化，增加社會(huì)經(jīng)濟(jì)危機(jī)爆發(fā)的潛在可能性，對(duì)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成極大負(fù)面影響。
四、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的審計(jì)對(duì)策
首先，審計(jì)人員應(yīng)恪守職業(yè)道德，保持客觀的懷疑態(tài)度，積極識(shí)別有關(guān)預(yù)警信號(hào)，包括管理層面預(yù)警信號(hào)：高管人員有舞弊或其他違反法律法規(guī)的不良記錄;會(huì)頻繁改組;會(huì)離職率居高不下;個(gè)人財(cái)富和企業(yè)的業(yè)績(jī)和股價(jià)聯(lián)系密切;處于達(dá)到盈利預(yù)期或其他財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的壓力;對(duì)不切實(shí)際的財(cái)務(wù)目標(biāo)做出承諾;報(bào)酬以財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?yōu)榛A(chǔ);決策受制于債務(wù)契約，且違規(guī)成本高昂;過(guò)分熱衷于維持或提升股票價(jià)格、稅務(wù)籌劃;重大決策由少數(shù)關(guān)鍵人物左右，且常逾越?jīng)Q策程序等。關(guān)系層面的預(yù)警信號(hào)：貸款或其他債務(wù)契約的限制對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)或財(cái)務(wù)決策構(gòu)成重大問(wèn)題;銀企關(guān)系異常;高管層或董事會(huì)與主辦銀行高層過(guò)去存在密切往來(lái);頻繁更換金融服務(wù)機(jī)構(gòu)或商業(yè)信用惡化;在缺乏正當(dāng)合理商業(yè)理由情況下將主要帳戶、子公司或業(yè)務(wù)設(shè)置在一些海外避稅天堂;向金融機(jī)構(gòu)借入高風(fēng)險(xiǎn)的貸款并以關(guān)鍵資產(chǎn)抵押等。組織結(jié)構(gòu)和行業(yè)層面的預(yù)警信號(hào)：組織機(jī)構(gòu)過(guò)于龐雜;企業(yè)主要子公司或分支機(jī)構(gòu)地域廣泛，同時(shí)缺乏有效溝通與內(nèi)控機(jī)制;內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏或不能發(fā)揮實(shí)質(zhì)作用;董事會(huì)成員主要由內(nèi)部執(zhí)行董事或灰色董事;董事會(huì)的作用過(guò)于被動(dòng)，受制于企業(yè)高管層;
未設(shè)立審計(jì)委員會(huì)或其成員缺乏獨(dú)立性或勝任能力等。財(cái)務(wù)成果與經(jīng)營(yíng)層面的預(yù)警信號(hào)：公司增長(zhǎng)迅速，擴(kuò)張過(guò)快;業(yè)績(jī)出奇的好;企業(yè)利潤(rùn)過(guò)度依賴非主營(yíng)業(yè)務(wù);舉債過(guò)度;過(guò)激的薪酬制度;資產(chǎn)、負(fù)債、收入與費(fèi)用計(jì)量涉及難證實(shí)的主觀判斷或不確定事項(xiàng)等。
小編推薦優(yōu)秀經(jīng)濟(jì)期刊 《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師》
《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師》（The Chinese Certified Public Accountant）雜志創(chuàng)刊于1989年，原名《注冊(cè)會(huì)計(jì)師通訊》，中華人民共和國(guó)財(cái)政部主管，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)主辦，國(guó)內(nèi)統(tǒng)一刊號(hào)：CN11-4552/F，國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)刊號(hào)：ISSN1009-6345。
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