本文摘要：發(fā)表學(xué)術(shù)論文網(wǎng) 辦的非常成功，極具口碑。在這里，你可以找到最具時(shí)事性的文章和最具代表性的各類文章。當(dāng)然，因?yàn)槊赓M(fèi)和開源，大家都可以學(xué)習(xí)、借鑒和共同使用，如果你需要專屬于個(gè)人的原創(chuàng)文章，請(qǐng)點(diǎn)擊鏈接獲得專業(yè)文秘寫作服務(wù)。 摘要 融資租賃是20世紀(jì)50年
發(fā)表學(xué)術(shù)論文網(wǎng)辦的非常成功，極具口碑。在這里，你可以找到最具時(shí)事性的文章和最具代表性的各類文章。當(dāng)然，因?yàn)槊赓M(fèi)和開源，大家都可以學(xué)習(xí)、借鑒和共同使用，如果你需要專屬于個(gè)人的原創(chuàng)文章，請(qǐng)點(diǎn)擊鏈接獲得專業(yè)文秘寫作服務(wù)。
摘要 融資租賃是20世紀(jì)50年代產(chǎn)生于美國(guó)的一種新型交易方式，由于它適應(yīng)了現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，故在20世紀(jì)60年代--70年代迅速在全世界發(fā)展起來，已成為當(dāng)今企業(yè)更新設(shè)備的主要融資手段之一，被譽(yù)為“朝陽產(chǎn)業(yè)”。
關(guān)鍵詞 融資租賃 所得稅會(huì)計(jì) 未確認(rèn)
融資費(fèi)用所謂融資租賃，就是實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃，所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移，滿足下列條件之一的，即可被認(rèn)定為融資租賃：在租賃期滿時(shí)，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人;承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)和優(yōu)先權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)時(shí);租賃期占融資租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分;就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于(90%以上)租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值，就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于(90%以上)租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值;租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修改，只有租賃物的承租人才能使用。本文僅就融資方式下，承租人應(yīng)納企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)與稅法存在諸多差異情況下的會(huì)計(jì)處理談幾點(diǎn)粗淺認(rèn)識(shí)：一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化(一)計(jì)量屬性采用了公允價(jià)值。
租賃開始日，承租人應(yīng)付將租賃開始日租賃資產(chǎn)帳面價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。舊準(zhǔn)則規(guī)定融資租賃中，承租人應(yīng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)帳面價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值。
(二)關(guān)于租賃內(nèi)含利率。
新準(zhǔn)則是指在租賃開始日，使最低租賃收款的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。舊準(zhǔn)則規(guī)定租賃內(nèi)含利率是在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)帳面價(jià)值的折現(xiàn)率。
(三)未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偂?/p>
新準(zhǔn)則對(duì)未確認(rèn)的融資費(fèi)用要求采用實(shí)際利率法;舊準(zhǔn)則則要求采用實(shí)際利率法，也可采用直線法、年度總和法等。
(四)“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目性質(zhì)的變化。
新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》指南中規(guī)定;承租人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中，對(duì)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目，根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目的期末余額，減去“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目期末余額后的金額分長(zhǎng)期負(fù)債和一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債填列。從報(bào)表所列的角度看，“未確認(rèn)融資費(fèi)用”作為“長(zhǎng)期應(yīng)付款”的備抵帳戶，屬于負(fù)債類科目。
舊會(huì)計(jì)制度將“未確認(rèn)融資費(fèi)用”規(guī)定的資產(chǎn)類科目，將其余額列示在報(bào)表的資產(chǎn)類科目中。
二、案例解析及會(huì)計(jì)處理
(一)案例。
2009年度12月1日，A企業(yè)與B企業(yè)簽訂融資租賃合同，A企業(yè)向B企業(yè)租入設(shè)備一臺(tái)，所列主要條款如下：1.租賃期限：從2010年1月1日---2013年度12月31日，期限4年。2.租金支付方式：每年末支付租金15萬元。3.該設(shè)備2009年12月1日的公允價(jià)值為50萬元。4.租賃合同約定的年利率為7%。5.承租人的初始直接費(fèi)用均為1000元。6.承租期滿時(shí)，A企業(yè)享受優(yōu)先購(gòu)買權(quán)，購(gòu)買價(jià)100元。估計(jì)承租期滿時(shí)的公允價(jià)值8萬元。請(qǐng)作出2010年的相關(guān)分錄。單位為萬元，企業(yè)年得稅率為25%，不考慮所得稅以外的其他稅金。
(二)案例解析。
1 . 計(jì)算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值， 確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值。各期付款額之和即最低租賃付款額= 1 5 * 4 + 0 . 0 1 = 6 0 . 0 1萬元。最低租賃付款額的現(xiàn)值= 1 5 * ( P /A,4,7%)+0.01*(P/V,4,7%)=15*3.3872+0.01*0.7629=50.82萬元最低租賃付款額的現(xiàn)值50.82萬元大于公允價(jià)值50萬元，因此，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值為50萬元。2.會(huì)計(jì)與稅法的差異。
(1)稅法融資租賃固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=付款總額+支付的相關(guān)稅費(fèi)=15*4+0.1=60.1萬元。會(huì)計(jì)上融資租賃固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值=50.1萬元。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》規(guī)定，雖然融資租入固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，但不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。因?yàn)槿谫Y租入固定資產(chǎn)時(shí)不影響損益或權(quán)益，也就不影響應(yīng)納所得額，如果確認(rèn)暫時(shí)性差異的影響，在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的同時(shí)不能調(diào)整所得稅費(fèi)用，對(duì)應(yīng)科目是資產(chǎn)類科目，即借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，這樣調(diào)整了資產(chǎn)的帳面價(jià)值，使得資產(chǎn)的帳面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)又產(chǎn)生了暫時(shí)性差異，由此陷入了一個(gè)死循環(huán)，違背了資產(chǎn)的歷史成本原則。所以，融資租賃形成的暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅。(2)會(huì)計(jì)上“未確認(rèn)融資費(fèi)用”帳面價(jià)值為—10.01萬元，因未確認(rèn)融資費(fèi)用屬于負(fù)債類科目，初始確認(rèn)在借方所以用負(fù)數(shù)表示，在后期作為財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行攤銷，稅法上不確認(rèn)“未確認(rèn)融資費(fèi)用”，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，負(fù)債的帳面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅的暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債年均2.5025萬元。
借：所得稅費(fèi)用 2.5025
貸：遞延年得稅負(fù)債 2.5025(三)確定未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮省?/p>
根據(jù)租賃準(zhǔn)則，以租賃資產(chǎn)公允為入帳價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮�。該分�(jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。本案例是以公允價(jià)值作為租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值的。有下列公式計(jì)算： 租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)公允價(jià)值當(dāng)折現(xiàn)率r = 7 % 時(shí)， 1 5 萬元* 3 . 3 8 2 7 + 0 . 0 1 萬元*0.7629=508156.29元>50萬元當(dāng)折現(xiàn)率r = 8 % 時(shí), 1 5 萬元* 3 . 3 1 2 1 + 0 . 0 1 萬元*0.7350=496888.5元<50萬元根據(jù)以上計(jì)算可知7%
假設(shè)會(huì)計(jì)與稅法折舊年限均為4年，凈殘值為0，都采用直線折舊，則會(huì)計(jì)上每年計(jì)提折舊=50.1/4=12.525萬元，稅法每年計(jì)提折舊=60.1/4=15.025萬元，差異為2.5萬元，以上差異在未來期間不可以轉(zhuǎn)回，不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》準(zhǔn)則關(guān)于暫時(shí)性差異的定義，所以將其視作永久性差異，不進(jìn)行所得稅的會(huì)計(jì)處理，而是在企業(yè)匯算清繳時(shí)，按照“調(diào)表不調(diào)帳”的原則進(jìn)行納稅調(diào)減處。
三、會(huì)計(jì)與稅法差異原因
從以上案例分析情況看，僅融資租賃固定資產(chǎn)這項(xiàng)比較單純的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法就存在這么多差異，可見會(huì)計(jì)與稅法在其他方面的差異是可想而知的。在仔細(xì)研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度、新《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例、《增值稅條例及實(shí)施細(xì)則》《營(yíng)業(yè)稅條例及實(shí)施細(xì)則》發(fā)現(xiàn)均有不同程度的差異存在。
(一)會(huì)計(jì)原則與稅法原則的要求不同。
有些計(jì)稅原則是稅法與會(huì)計(jì)共同要求的，如權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，歷史成本原則，配比原則，真實(shí)性原則，還分權(quán)益性支出和資本性支出原則等等，但會(huì)計(jì)原則與計(jì)稅原則也存在明顯的背離。1.
會(huì)計(jì)核算需要謹(jǐn)慎性原則，而稅法在計(jì)稅時(shí)不予考慮。2.會(huì)計(jì)核算需要考慮重要性原則，而稅法在計(jì)稅時(shí)也不予考慮。3.會(huì)計(jì)處理時(shí)需要考慮實(shí)質(zhì)重于形式原則，而稅法在某種意義上要求形式重于實(shí)質(zhì)。4.會(huì)計(jì)更多考慮權(quán)責(zé)發(fā)生原則，而稅法需要考慮確定性原則。5.會(huì)計(jì)對(duì)于某些交易很少要求采用公允價(jià)值計(jì)量，而稅法幾乎要求所有交易都必須采用公允價(jià)值計(jì)量。
(二)會(huì)計(jì)與稅法的核算目的不同。
按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》規(guī)定，企業(yè)收回資產(chǎn)帳面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按稅法規(guī)定可以從應(yīng)納稅所得中扣除的金額，稱作該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是與資產(chǎn)的帳面價(jià)值相對(duì)應(yīng)的。有時(shí)兩者是一致的，但有時(shí)兩者也會(huì)產(chǎn)生差異 。這主要是由于會(huì)計(jì)與稅法的核算目的不同。制定財(cái)務(wù)制度的主要目的是為了真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，為投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者、政府部門、潛在投資者以及其他會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供有用的決策信息。其根本點(diǎn)在于讓投資者或潛在的投資者了解企業(yè)的獲得能力、償債能力和資產(chǎn)的真實(shí)性。而制定稅法的主要目的是為了及時(shí)足額地為國(guó)家籌集財(cái)政收入，對(duì)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行適當(dāng)調(diào)節(jié)，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。其根本點(diǎn)在于防止企業(yè)少計(jì)應(yīng)稅所得，少繳所得稅。由于會(huì)計(jì)與稅法的核算目的不同，對(duì)于收入的確認(rèn)、成本的扣除及資產(chǎn)的處理等，兩者經(jīng)常會(huì)產(chǎn)生差異，這種情況下，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與資產(chǎn)的帳面價(jià)值是不一致的。
四、縮小會(huì)計(jì)與稅法差異的途經(jīng)
從上述會(huì)計(jì)與稅法差異形成的原因分析，我們可以清楚地看到，由于會(huì)計(jì)原則與稅法原則的要求不同，會(huì)計(jì)與稅法的核算目的不同，因此會(huì)計(jì)與稅法各自承擔(dān)的責(zé)任和使命也各不相同，加之稅法與國(guó)脈所系，它不僅有較強(qiáng)的剛性，而且對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)有靈活的調(diào)控作用。因此兩者之間的差異是不可避免的。
但有逐漸縮小的可能，而沒有完全消除的可能。
從目前情況看，會(huì)計(jì)與稅法之間的差異，多數(shù)是稅法對(duì)會(huì)計(jì)背離，但也有少量是會(huì)計(jì)對(duì)稅法的背離。要縮小兩者之間的離心力，向心力，使差異盡可能的縮小。
首先是要提升稅收征管對(duì)會(huì)計(jì)的依存性和基礎(chǔ)性的認(rèn)識(shí)。
因?yàn)槠髽I(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算如果沒有會(huì)計(jì)核算作為基礎(chǔ)就無法順利進(jìn)行。而且應(yīng)納稅額的多少也無法考量。這不僅會(huì)增加稅收的征管成本還會(huì)增加稅法的遵從成本。
其次稅務(wù)機(jī)關(guān)在查處偷稅等違法案件時(shí)，都是從會(huì)計(jì)核算中暴露出來的違反會(huì)計(jì)核算過程的異�，F(xiàn)象，和有關(guān)記帳方面的不合規(guī)性發(fā)現(xiàn)的。由此可見會(huì)是在稅收征管中據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅額的唯一不可缺的依據(jù)。因此對(duì)會(huì)計(jì)與稅法之間的差異 須收起立法和有權(quán)頒布法規(guī)、發(fā)布規(guī)章部門的高度重視，在以后立法、修法中有關(guān)部門之間的應(yīng)加強(qiáng)協(xié)調(diào)、溝通，必要時(shí)應(yīng)廣泛征求財(cái)稅工作者和一些專家學(xué)者的意見，做到兩者兼顧，不要顧此失彼，吸有這樣才能使兩者之間的差異逐漸縮小。
目前稅法雖有主動(dòng)向會(huì)計(jì)靠攏縮小兩者之間的差異 的局面出現(xiàn)，但量不多，力度不大。在會(huì)計(jì)方面的核算要求，比稅法規(guī)定更煩瑣更復(fù)雜，而且又顯得不夠科學(xué)不易操作，應(yīng)主動(dòng)向稅法靠攏，吸有兩者相互融和，盡可能在多方面趨向一致，才能加速差異縮小的步伐。
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