四川會(huì)計(jì)論文職業(yè)足球俱樂部成本會(huì)計(jì)

所屬分類：經(jīng)濟(jì)論文閱讀次時(shí)間：2016-03-07 17:27

本文摘要：本篇文章是由《四川會(huì)計(jì) 》發(fā)表的一篇會(huì)計(jì)論文，創(chuàng)刊于1981年，是財(cái)會(huì)專業(yè)刊物。探索和交流有關(guān)會(huì)計(jì)新舊制度轉(zhuǎn)軌、會(huì)計(jì)改革、成本改革及財(cái)務(wù)改革的理論與實(shí)踐問題。研究報(bào)告、文獻(xiàn)綜述、簡(jiǎn)報(bào)、專題研究 [摘要]人力資源成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用還不是很廣泛,其原因是

高端學(xué)術(shù)服務(wù)項(xiàng)目

　　本篇文章是由《四川會(huì)計(jì)》發(fā)表的一篇會(huì)計(jì)論文，創(chuàng)刊于1981年，是財(cái)會(huì)專業(yè)刊物。探索和交流有關(guān)會(huì)計(jì)新舊制度轉(zhuǎn)軌、會(huì)計(jì)改革、成本改革及財(cái)務(wù)改革的理論與實(shí)踐問題。研究報(bào)告、文獻(xiàn)綜述、簡(jiǎn)報(bào)、專題研究

　　[摘要]人力資源成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用還不是很廣泛,其原因是已有的制度設(shè)計(jì)或僅僅停留于理論階段,或僅僅選取了典型性充分而推廣性不足的設(shè)計(jì)對(duì)象,職業(yè)足球俱樂部是典型的人力資源占主要地位的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,同時(shí)球員流動(dòng)的活躍性為人力資源成本的計(jì)量提出了更高的要求,因此文章選取職業(yè)足球俱樂部作為人力資源成本會(huì)計(jì)的研究對(duì)象,并希望能以此作為突破口,使人力資源成本會(huì)計(jì)制度在人力資產(chǎn)占主要地位的相關(guān)產(chǎn)業(yè)中實(shí)現(xiàn)推廣與發(fā)展。

　　[關(guān)鍵詞]人力資源;成本法;人力資源成本;人力資源成本會(huì)計(jì)

　　一、人力資源成本的認(rèn)定

　　人力資源成本會(huì)計(jì)的特點(diǎn),是單獨(dú)計(jì)量人力資源的取得成本、開發(fā)成本、使用成本和替代成本:屬于資本性支出的予以資產(chǎn)化處理形成企業(yè)的資產(chǎn),并按受益期分?jǐn)傓D(zhuǎn)化為費(fèi)用;屬于收益性支出的則作為當(dāng)期費(fèi)用處理。

　　因此,足球俱樂部取得的人力資源的使用權(quán),主要體現(xiàn)為合同的簽訂或買斷。其運(yùn)用期限在一年或超過一年的人力資源的取得成本和開發(fā)成本應(yīng)該視作資本性支出,資產(chǎn)化處理后在確定的分?jǐn)偲谙迌?nèi)攤銷;俱樂部運(yùn)用人力資源的使用權(quán)時(shí)所發(fā)生的工資、獎(jiǎng)金等支出,則屬于收益性支出,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。人力資產(chǎn)的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)采用成本法計(jì)量,即為其取得價(jià)值,主要原因是俱樂部取得球員所有權(quán)并不一定是為了交易目的,而且當(dāng)前發(fā)展?fàn)顩r下還不具備以公允價(jià)值法計(jì)量人力資產(chǎn)的條件。

　　基于上述原則,可以分別對(duì)人力資源的取得成本、開發(fā)成本、使用成本、替代成本在足球俱樂部中的具體歸類展開討論。

　　足球俱樂部對(duì)足球運(yùn)動(dòng)員合同(以下所提計(jì)量概念中的足球運(yùn)動(dòng)員或球員和管理人員,都指該人員的合同)的取得成本主要為球員的轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)、簽字費(fèi)等,管理人員的招募、選拔、錄用等成本。

　　足球俱樂部對(duì)人員的開發(fā)成本主要應(yīng)當(dāng)包括管理人員的培訓(xùn)成本(如俱樂部已聘教練員的進(jìn)修),職業(yè)球員的訓(xùn)練成本,以及青年球員訓(xùn)練營(yíng)的基本投入。

　　足球俱樂部對(duì)人員的使用成本列為當(dāng)期費(fèi)用處理,主要包括維持成本、獎(jiǎng)勵(lì)成本、調(diào)劑成本、保險(xiǎn)費(fèi)用等。維持成本主要表現(xiàn)為球員和管理人員的年薪;獎(jiǎng)勵(lì)成本主要表現(xiàn)為成績(jī)或者業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金;調(diào)劑成本則來自于調(diào)劑員工的生活和工作、滿足精神上的需求,還有醫(yī)療費(fèi)用、文體活動(dòng)開支等;由于足球運(yùn)動(dòng)中球員極易受傷,因此常規(guī)的保險(xiǎn)支出應(yīng)當(dāng)列為球員使用成本。

　　遣散成本在足球俱樂部中主要表現(xiàn)為俱樂部向球員或管理人員支付的解雇金,人員離開前的業(yè)績(jī)差別成本,以及空職成本。但是由于離開前業(yè)績(jī)差別成本和空職成本屬于機(jī)會(huì)成本,所以不登記入賬。

　　通過上述討論,可以得出:人力資源成本會(huì)計(jì)中,將人力資源的取得成本與開發(fā)成本列為資本性支出,進(jìn)行資產(chǎn)化處理。而使用成本則計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用。

　　這里有幾項(xiàng)成本需要特別說明與討論:

　　1　作為運(yùn)動(dòng)員,日常訓(xùn)練是為了保持身體素質(zhì)與狀態(tài)參加比賽。并對(duì)球員能力進(jìn)行改進(jìn)提高,因此訓(xùn)練相關(guān)日常支出視作開發(fā)成本,而訓(xùn)練設(shè)施可以作為俱樂部資產(chǎn)處理。

　　2　有的具有較高知名度和影響力的“豪門”俱樂部,會(huì)受到涉及球員日常生活的贊助,例如球員正裝。球員用車等。以球員用車為例,應(yīng)當(dāng)將球員個(gè)人用途支出以外的部分。計(jì)入使用成本列為費(fèi)用。同時(shí)將贊助的汽車計(jì)入贊助收入。

　　3　將青訓(xùn)營(yíng)成本歸為開發(fā)成本的主要原因是,青訓(xùn)營(yíng)本身幾乎不能為俱樂部在現(xiàn)階段帶來收益,但是它是針對(duì)俱樂部未來球員的人力資源開發(fā),是對(duì)人力資源的投資,類似于一般企業(yè)的定向成本(崗前培訓(xùn)成本)。如果將其列為費(fèi)用處理,則可能帶來俱樂部的短視行為。例如知名足球運(yùn)動(dòng)員現(xiàn)皇家馬德里隊(duì)隊(duì)長(zhǎng)勞爾,最初就是由于馬德里競(jìng)技俱樂部解散青訓(xùn)營(yíng)導(dǎo)致轉(zhuǎn)投皇家馬德里隊(duì)的。

　　4　青訓(xùn)營(yíng)學(xué)員畢業(yè)后,大部分球員在畢業(yè)前或畢業(yè)后沒有成為職業(yè)球員,而成為職業(yè)球員的隊(duì)員也有部分球員沒有簽約本隊(duì)。筆者認(rèn)為作為投資,其成本應(yīng)計(jì)八成為職業(yè)球員的人力資產(chǎn)賬戶,而沒有簽約本隊(duì)的隊(duì)員由于沒有帶來轉(zhuǎn)會(huì)收入可視為人力資源損失。

　　5　俱樂部雇傭的球探(負(fù)責(zé)在各地觀察各年齡段球員為球隊(duì)考察目標(biāo)球員或者物色有潛力的青年球員)的各種成本,筆者認(rèn)為應(yīng)將其視為管理人員的成本來進(jìn)行處理。因?yàn)閮?yōu)秀的球探如同優(yōu)秀的其他管理人員,同樣可以帶來俱樂部的收益,例如潛在的球員價(jià)值增值。

　　6　足球球員是受傷的高危群體,俱樂部的醫(yī)療支出(除了球隊(duì)隊(duì)醫(yī)的成本單獨(dú)按照管理人員處理外)和保險(xiǎn)支出一般可以認(rèn)為是球員的使用成本,而保險(xiǎn)理賠收入則計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

　　7　租借合同與短期合同(一年以下)由于使用期較短,應(yīng)當(dāng)計(jì)入使用成本。但是球員短期受傷對(duì)球隊(duì)的影響屬于機(jī)會(huì)成本(直接帶來贊助與轉(zhuǎn)播收入損失除外),因此不計(jì)入使用成本,但如果是長(zhǎng)期受傷則應(yīng)當(dāng)將之視作資產(chǎn)損失處理。

　　8　將人力資源資產(chǎn)化后需要進(jìn)行資產(chǎn)的攤銷,但是筆者認(rèn)為攤銷的部分應(yīng)當(dāng)為人力資源的取得成本,原因在于開發(fā)成本作為投資,在球員合同到期自由離開的這種極端假設(shè)下,開發(fā)成本額具有沉沒成本與損失的性質(zhì)。攤銷的年限應(yīng)以所評(píng)估球員履行的臺(tái)同年限為基礎(chǔ),為方便計(jì)算,可以將每份合同的取得成本按合同年限進(jìn)行攤銷。球員流動(dòng)性較大,因此實(shí)際中合同剩余兩年以上時(shí)往往合同價(jià)值減值不明顯,但同時(shí)考慮到球員價(jià)值波動(dòng)較大,筆者認(rèn)為以直線法進(jìn)行攤銷比較符合謹(jǐn)慎性原則。

　　二、賬戶設(shè)置

　　當(dāng)前人力資源成本會(huì)計(jì)的相關(guān)理論已比較成熟,可以將之應(yīng)用到足球俱樂部中。

　　人力資源成本會(huì)計(jì)應(yīng)在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置的基礎(chǔ)上,增設(shè)“人力資產(chǎn)”、“人力資源取得成本”、“人力資源開發(fā)成本”、“人力資產(chǎn)費(fèi)用”、“人力資產(chǎn)攤銷”和“人力資產(chǎn)損益”賬戶。由于足球俱樂部人力資源尤其是職業(yè)球員資源是有限的,所以我們可以為每名球員進(jìn)行單獨(dú)核算設(shè)置二級(jí)賬戶,管理人員則以一個(gè)部門為單位進(jìn)行二級(jí)賬戶的設(shè)置。

　　“人力資產(chǎn)”賬戶,期末借方余額表示俱樂部目前所擁有或控制的人力資源。

　　“人力資源取得成本”和“人力資源開發(fā)成本”賬戶核算企業(yè)所發(fā)生的人力資源取得、開發(fā)成本支出的增加、減少及其余額。借方登記取得和開發(fā)人力資源時(shí)所發(fā)生的人力資源成本的增加額;貸方期末轉(zhuǎn)入“人力資產(chǎn)”賬戶,期末一般無余額。需要特別處理的是,由于青年訓(xùn)練營(yíng)尚未確定是否能為俱樂部帶來收益,因此在學(xué)員畢業(yè)前不轉(zhuǎn)入“人力資產(chǎn)”賬戶。

　　“人力資產(chǎn)費(fèi)用”賬戶借方登記當(dāng)期人力資源使用成本,貸方期末沖減當(dāng)期利潤(rùn)。

　　“人力資產(chǎn)攤銷”賬戶核算“人力資產(chǎn)”賬戶(主要為取得成本)的累計(jì)攤銷額。借方登記人力資源退出俱樂部時(shí),俱樂部在該人力資源身上所發(fā)生的取得成本和開發(fā)成本中已累計(jì)攤銷的數(shù)額:貸方登記俱樂部當(dāng)期應(yīng)分

　　攤計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的“人力資產(chǎn)”賬戶的取得成本和開發(fā)成本的數(shù)額。期末貸方余額表示人力資源取得成本和開發(fā)成本的累計(jì)攤銷額。

　　“人力資產(chǎn)損益”賬戶核算因人力資源變動(dòng)而產(chǎn)生的損益。

　　借方登記人力資源退出俱樂部時(shí)俱樂部在該人力資源身上所發(fā)生的人力資產(chǎn)(取得成本和開發(fā)成本)尚未攤銷的數(shù)額,或者俱樂部辭退員工時(shí)所發(fā)生的遣散費(fèi);貸方登記人力資源退出俱樂部時(shí)向俱樂部繳納的賠償金(例如,該人力資源在合同期內(nèi)違約離開俱樂部,按合同規(guī)定應(yīng)向俱樂部繳納的賠償金)。期末時(shí),如果借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額,則將其差額從該賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”賬戶借方,沖減本年利潤(rùn);如果借方發(fā)生額小于貸方發(fā)生額,則將其差額從該賬戶的借方轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”賬戶貸方,增加本年利潤(rùn);期末結(jié)轉(zhuǎn)后“人力資產(chǎn)損益”賬戶無余額。

　　三、賬務(wù)處理

　　以RMC俱樂部為會(huì)計(jì)核算的實(shí)體。

　　1　假設(shè)球員A由FCB俱樂部轉(zhuǎn)會(huì)到RMC俱樂部,花費(fèi)了轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)1 200萬元。A與RMC俱樂部簽訂合同,簽字費(fèi)20萬元,年薪150萬元,進(jìn)球獎(jiǎng)金30萬元;肖像權(quán),球員與俱樂部各享有50%,違約金3 000萬元,合同期限為4年。交易費(fèi)用在此忽略。

　　球員轉(zhuǎn)會(huì)相關(guān)會(huì)計(jì)處理:

　　借:人力資源取得成本——A(轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)、簽字費(fèi)等)1 220萬

　　貸:銀行存款 1 220萬

　　A獲得贊助商贊助汽車一輛,價(jià)值30萬元。

　　借:人力資產(chǎn)費(fèi)用——A 30萬

　　貸:應(yīng)付福利 30萬

　　借:應(yīng)付福利 30萬

　　貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——贊助收入 30萬

　　賽季前集訓(xùn)、日常訓(xùn)練,平均每名球員攤銷10萬元支出。

　　借:人力資源開發(fā)成本——A 10萬

　　貸:銀行存　款管理費(fèi)用　應(yīng)付職工薪酬等 10萬

　　A在第一個(gè)賽季中受傷一個(gè)月,俱樂部為其支付醫(yī)療費(fèi)用5萬元,保險(xiǎn)理賠4萬元。