本文摘要：RCA根據(jù)因果關(guān)系以資源為焦點(diǎn)進(jìn)行成本的歸屬,即依據(jù)資源向成本對(duì)象分配成本,它與ABC有明顯的不同。ABC主要解決間接費(fèi)用的分配問題,RCA則是用ABC的方法,把德國(guó)GPK的優(yōu)點(diǎn)結(jié)合進(jìn)來,解決資源消耗問題,即價(jià)值從一個(gè)部門轉(zhuǎn)移到另外一個(gè)部門,故稱資源消耗會(huì)計(jì)。 摘
RCA根據(jù)因果關(guān)系以資源為焦點(diǎn)進(jìn)行成本的歸屬,即依據(jù)資源向成本對(duì)象分配成本,它與ABC有明顯的不同。ABC主要解決間接費(fèi)用的分配問題,RCA則是用ABC的方法,把德國(guó)GPK的優(yōu)點(diǎn)結(jié)合進(jìn)來,解決資源消耗問題,即價(jià)值從一個(gè)部門轉(zhuǎn)移到另外一個(gè)部門,故稱資源消耗會(huì)計(jì)。
摘 要: 隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步及發(fā)展,先進(jìn)的成本管理制度層出不窮。資源消耗會(huì)計(jì)(RCA)是2002年開始在美國(guó)推出的一種新的成本會(huì)計(jì)創(chuàng)新方法,它是一種以資源為導(dǎo)向的作業(yè)成本改進(jìn)方法資源消耗會(huì)計(jì)補(bǔ)充和完善了作業(yè)成本法等成本會(huì)計(jì)方法,成為目前較有優(yōu)勢(shì)的成本會(huì)計(jì)方法。在闡明資源消耗會(huì)計(jì)的產(chǎn)生以及基本原理的基礎(chǔ)上,探討資源消耗會(huì)計(jì)的實(shí)踐意義。
關(guān)鍵詞: 資源消耗會(huì)計(jì);作業(yè)成本法
1 資源消耗會(huì)計(jì)的基本概念
(1)資源。
在RCA下,資源是一個(gè)廣義的概念,資源消耗是指部門之間的成本(價(jià)值)轉(zhuǎn)移。如用貨幣購入的勞動(dòng)力(工人工資、職員薪酬、福利待遇,員工接受報(bào)酬提供相應(yīng)的勞動(dòng)購入的勞動(dòng)對(duì)象(庫存材料)、勞動(dòng)手段(固定資產(chǎn))、固定資產(chǎn)按期攤?cè)氤杀镜膬r(jià)值(折舊)和轉(zhuǎn)入成本的材料費(fèi)用,以及企業(yè)的維修車間發(fā)生的一切料工費(fèi),這些都是資源�！ �(2)資源結(jié)集點(diǎn)。
它類似于管理會(huì)計(jì)中成本中心的一個(gè)單位,這個(gè)單位所發(fā)生的全部成本(資源消耗)在此結(jié)集。結(jié)集后的產(chǎn)出數(shù)量稱為資源產(chǎn)出量。資源結(jié)集點(diǎn)可以是也可以不是一個(gè)行政單位。
(3)初級(jí)成本結(jié)集點(diǎn)。
直接從事生產(chǎn)產(chǎn)品或提供可銷售勞務(wù)的單位,相當(dāng)于傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)中的基本生產(chǎn)。初級(jí)成本結(jié)集還包括直接為可銷售的產(chǎn)品或勞務(wù)提供服務(wù)的部門。為基本生產(chǎn)單位或?yàn)槠渌?jí)成本結(jié)集點(diǎn)服務(wù)的單位,稱為二級(jí)成本結(jié)集點(diǎn),相當(dāng)于傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)中的輔助生產(chǎn)。
(4)直接成本。
指本單位直接發(fā)生的成本,如材料、工資福利費(fèi)、折舊費(fèi)。與直接成本相對(duì)的是轉(zhuǎn)入成本,是由于消耗了二級(jí)成本結(jié)集點(diǎn)產(chǎn)出資源而發(fā)生的成本。
(5)初級(jí)費(fèi)用。
反映一項(xiàng)成本費(fèi)用固有的成本性質(zhì),與成本費(fèi)用要素相似,與總賬科目相同。與此相對(duì)應(yīng)的是二級(jí)費(fèi)用要素,反映由于資源的消耗而改變了的性質(zhì)。如工資、福利、折舊、維修都是總賬科目,屬于初級(jí)費(fèi)用要素。但人力資源部門或供電部門消耗了這些初級(jí)費(fèi)用要素,其產(chǎn)出就稱為二級(jí)費(fèi)用要素。
2 資源消耗會(huì)計(jì)的基本特征
(1) 各資源結(jié)集點(diǎn)具有相互關(guān)聯(lián)性。
在運(yùn)用RCA的過程中,首先是應(yīng)用基于量化的產(chǎn)出消耗、因果關(guān)系的關(guān)聯(lián)性,將成本對(duì)象所消耗的資源成本歸入資源結(jié)集點(diǎn),然后根據(jù)成本動(dòng)因進(jìn)行分配。資源結(jié)集點(diǎn)是由相關(guān)的資源要素組成的,每一個(gè)資源結(jié)集點(diǎn)只有一個(gè)成本動(dòng)因。要將資源結(jié)集點(diǎn)中的資源進(jìn)行合理的分配,就需要清楚地認(rèn)識(shí)被消耗資源的功能及其伴隨著作業(yè)產(chǎn)生的資源間的相互關(guān)系。
(2)對(duì)所有資源結(jié)集點(diǎn)的產(chǎn)能進(jìn)行量化處理。
RCA在各資源結(jié)集點(diǎn)采用了可量化的手段,從而使消耗的資源被量化,明確了資源消耗與成本分配的因果關(guān)系,實(shí)現(xiàn)了評(píng)價(jià)手段的定量化。
(3) E/I識(shí)別產(chǎn)能并明確責(zé)任歸屬。
資源任何一個(gè)特定時(shí)點(diǎn)的狀態(tài)可以劃分為以下三種類型:一是生產(chǎn)性資源,即制造適銷對(duì)路的產(chǎn)品或提供服務(wù)的資源;二是非生產(chǎn)性資源,即使用中的資源,但未能制造產(chǎn)品或提供服務(wù);三是閑置資源,即潛在可使用的資源,但處于未使用的狀態(tài)。因此,對(duì)資源的利用即產(chǎn)能,也就相應(yīng)分為生產(chǎn)的產(chǎn)能和E/I產(chǎn)能。對(duì)E/I能的控制與管理是確保資源有效利用的手段。RCA能夠識(shí)別E/I產(chǎn)能,并將E/I產(chǎn)能的成本歸屬到對(duì)該資源有影響的責(zé)任人員或者相關(guān)層面上去,而不是將它分配到產(chǎn)品中去,因此增強(qiáng)了管理者對(duì)產(chǎn)能信息的可視化,從而有助于其管理。
(4)從資源供應(yīng)和消耗的視角認(rèn)識(shí)成本習(xí)性。
在RCA下從最基層的成本核算單位把成本劃分為固定成本和變動(dòng)成本。RCA 從資源供應(yīng)和資源消耗兩個(gè)不同的視角觀察成本習(xí)性。從資源供應(yīng)的層面觀察,得到固有的成本習(xí)性,隨產(chǎn)出正比例變動(dòng)的資源成本為變動(dòng)成本,否則為固定成本。從資源消耗的層面觀察,原有的變動(dòng)成本需要識(shí)別出用固定的形式消耗的可能性,并且按要求進(jìn)行相應(yīng)的處理。
(5)依據(jù)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行成本核算。
資源消耗關(guān)系是成本核算的前提,只有清晰地反映資源消耗關(guān)系,才能準(zhǔn)確地計(jì)算受益對(duì)象的成本。RCA將確定資源的消耗關(guān)系與核算成本的價(jià)值關(guān)系明確地區(qū)分開來,即產(chǎn)出的量化計(jì)量過程與貨幣計(jì)算過程相分離。這一分離充分體現(xiàn)了資源消耗與成本核算之間的關(guān)系:資源消耗是成本核算的前提,成本核算是資源消耗的貨幣表現(xiàn)。
(6)“拉動(dòng)式”的成本計(jì)算方式。
RCA運(yùn)用量化指標(biāo)建立因果關(guān)系。在RCA 下,首先需要確定各基本生產(chǎn)部門對(duì)輔助生產(chǎn)部門所提供服務(wù)的需求量,輔助生產(chǎn)部門按照基本生產(chǎn)部門計(jì)劃的需求量確定向基本生產(chǎn)部門分?jǐn)偟淖儎?dòng)成本單價(jià)和固定成本總額,將消耗的資源成本“拉動(dòng)式”計(jì)入成本對(duì)象。財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息相結(jié)合有助于企業(yè)加強(qiáng)成本管理,實(shí)現(xiàn)資源的有效利用。
3 資源消耗會(huì)計(jì)的實(shí)踐意義
(1) 有利于企業(yè)開展對(duì)產(chǎn)能的分析和利用。
生產(chǎn)能力是對(duì)一個(gè)企業(yè)諸如人力、設(shè)備等工作時(shí)間和工作效率的度量。資源會(huì)出現(xiàn)未被利用的可能,這就是所謂的E/I產(chǎn)能。在 RCA方法下E/I產(chǎn)能是指未被利用的資源。從數(shù)量角度分析,它是從供給的資源中扣除利用了的資源后的差額。作為一種差異,它更強(qiáng)調(diào)報(bào)告的屬性,但不是將這種差異分配到每一個(gè)產(chǎn)品單位中去,而是將其追蹤至小組(團(tuán)隊(duì))或工廠層面。
(2)為企業(yè)做出正確的業(yè)務(wù)外包決策提供依據(jù)。
供應(yīng)鏈管理提倡企業(yè)將主要資源投入關(guān)鍵的業(yè)務(wù),企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的優(yōu)勢(shì)與特長(zhǎng),專門從事某一領(lǐng)域或某一業(yè)務(wù),集中全力形成自己的核心競(jìng)爭(zhēng)力。通過恰當(dāng)?shù)貙?shí)施業(yè)務(wù)外包,企業(yè)可以優(yōu)化資源配置,避免在設(shè)備、技術(shù)、研究開發(fā)上的大額投資。運(yùn)用RCA,企業(yè)能夠明確在何種情況下要實(shí)施業(yè)務(wù)外包,哪些業(yè)務(wù)需要外包,從而把非核心的業(yè)務(wù)外包出去,將企業(yè)力量聚集于核心業(yè)務(wù)。
(3)有利于企業(yè)構(gòu)筑起嚴(yán)密的成本控制體系。
企業(yè)內(nèi)部控制包括一系列控制活動(dòng),它與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過程相結(jié)合,促使經(jīng)營(yíng)達(dá)到預(yù)期的效果,并監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程持續(xù)有效地進(jìn)行。
在RCA 下,由于一個(gè)資源結(jié)集點(diǎn)只能有一個(gè)產(chǎn)出計(jì)量單位,如果一個(gè)成本中心出現(xiàn)了兩個(gè)產(chǎn)出計(jì)量單位,則必須人為地細(xì)分為兩個(gè)資源結(jié)集點(diǎn),細(xì)分以后每個(gè)資源結(jié)集點(diǎn)都只有一個(gè)成本動(dòng)因、一個(gè)成本對(duì)象。通過運(yùn)用RCA,可以循著資源結(jié)集點(diǎn)→作業(yè)→產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)出情況的路徑為企業(yè)的成本控制建立起明確的量化標(biāo)準(zhǔn),便于企業(yè)分解成本指標(biāo),詳細(xì)分析成本差異產(chǎn)生的原因,追蹤并消除不利差異,為降低成本指明方向。
(4)有利于企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理。
企業(yè)全面預(yù)算管理作為落實(shí)企業(yè)戰(zhàn)略的具體行動(dòng)方案,是企業(yè)對(duì)未來整體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的規(guī)劃和安排。在RCA 下,由于每一個(gè)資源結(jié)集點(diǎn)都有自己的成本對(duì)象,因此可以以資源結(jié)集點(diǎn)作為編制預(yù)算、考核業(yè)績(jī)、分析差異的單位。在計(jì)算單位費(fèi)率(單價(jià))時(shí),把單價(jià)分為固定和變動(dòng)兩個(gè)部分,當(dāng)一個(gè)單位的產(chǎn)出數(shù)量發(fā)生變化時(shí),很容易計(jì)算出適應(yīng)這種變化的新的預(yù)算數(shù)據(jù)。
參考文獻(xiàn)
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閱讀范文：當(dāng)代審計(jì)論文征稿加強(qiáng)財(cái)政會(huì)計(jì)管理
摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，綜合國(guó)力的不斷提升，我國(guó)事業(yè)單位在國(guó)有資產(chǎn)管理中所存在的問題也日益顯現(xiàn)出來。事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)的管理是否得當(dāng)，將直接影響著國(guó)有資產(chǎn)的正確使用。因此，就需要事業(yè)單位中的會(huì)計(jì)人員能嚴(yán)格按照財(cái)政管理中的相關(guān)要求對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行管理。僅就事業(yè)單位中財(cái)政會(huì)計(jì)管理工作的途徑，做以下論述。
關(guān)鍵詞：財(cái)政會(huì)計(jì);管理工作;途徑
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