財會通訊雜志論文企業(yè)內(nèi)部會計控制

　　財會通訊雜志論文研究科學(xué)發(fā)展觀的基本要求是全面協(xié)調(diào)和可持續(xù)，科學(xué)發(fā)展的全面性、協(xié)調(diào)性和可持續(xù)性是互相聯(lián)系、互相制約、互相促進(jìn)的有機(jī)整體，體現(xiàn)了發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律。在落實企業(yè)內(nèi)部會計控制中，涉及到單位各個部門、每個環(huán)節(jié)。所以，必須協(xié)調(diào)好各方面的關(guān)系，大家同心協(xié)力，才能落實企業(yè)內(nèi)部會計控制，保證企業(yè)健康地可持續(xù)發(fā)展。

　　《財會通訊》是我國會計界最有影響的會計專業(yè)刊物之一。在近30年的發(fā)展歷程中，為在我國傳播現(xiàn)代財務(wù)會計知識，推動會計學(xué)術(shù)的繁榮與發(fā)展，發(fā)現(xiàn)和培育會計人才，促進(jìn)會計實務(wù)和會計理論的變革等方面，作出了巨大的貢獻(xiàn)，是我國會計學(xué)理論與實務(wù)界公認(rèn)的具有重要影響的會計專業(yè)刊物。

　　摘 要：文章從三方面論述了個人的認(rèn)識：一是以發(fā)展的理念為主線，落實企業(yè)內(nèi)部會計控制;二是以協(xié)調(diào)的要求為抓手，完善企業(yè)內(nèi)部會計控制;三是以考評的方法為助力，鞏固企業(yè)內(nèi)部會計控制。

　　關(guān)鍵詞：科學(xué)發(fā)展觀 內(nèi)部會計控制 協(xié)調(diào) 考評

　　企業(yè)內(nèi)部會計控制作為企業(yè)管理的重要組成部分，隨著時代的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、市場競爭的加劇，必須與時俱進(jìn)，求實創(chuàng)新，才能更好地發(fā)揮其作用。這就要求在科學(xué)發(fā)展觀的指導(dǎo)和統(tǒng)領(lǐng)下，更新發(fā)展理念，轉(zhuǎn)變實施方式，運用科學(xué)方法，促進(jìn)內(nèi)部會計控制的全面協(xié)調(diào)和完善，取得內(nèi)部會計控制的最佳效果，實現(xiàn)企業(yè)又好又快發(fā)展。

　　一、以發(fā)展的理念為主線，落實企業(yè)內(nèi)部會計控制

　　科學(xué)發(fā)展觀第一要義是發(fā)展。為此，企業(yè)內(nèi)部會計控制必須圍繞發(fā)展做文章，樹立一切為了發(fā)展的理念，有利于促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的控制就堅持，影響企業(yè)發(fā)展的制度就修正或廢除。因此，內(nèi)部會計控制必須從以下三方面進(jìn)行優(yōu)化和完善。

　　1.優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)。摒棄妨礙執(zhí)行內(nèi)部會計控制的公司組織結(jié)構(gòu)，建立和完善按現(xiàn)代企業(yè)制度要求的內(nèi)部會計控制的組織結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，確保企業(yè)經(jīng)營管理健康運行。一是加強(qiáng)企業(yè)決策機(jī)制的建設(shè)，在優(yōu)化企業(yè)決策機(jī)制時必須針對企業(yè)經(jīng)營特點和管理需要，明確權(quán)力和職責(zé)，既要注重職權(quán)利之間的平衡，明確企業(yè)決策者的權(quán)力和責(zé)任，也要有輔助決策的專門機(jī)構(gòu)，建立配套的決策制約和責(zé)任追究制度。二是構(gòu)建嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制，首先，對產(chǎn)供銷全過程建立相互牽制、相互制約的制度，實施以防為主的事前監(jiān)控。其次，在加強(qiáng)正常會計核算的基礎(chǔ)上，對企業(yè)內(nèi)部各個崗位、各項業(yè)務(wù)進(jìn)行跟蹤檢查，實施以堵為主的事中、事后監(jiān)控，把可能發(fā)生不利于企業(yè)發(fā)展的問題堵在萌芽中。

　　2.加強(qiáng)資本結(jié)構(gòu)分析。企業(yè)良好的資本結(jié)構(gòu)不僅決定企業(yè)資源配置的整體思路、基本方向和運行周轉(zhuǎn)，更是推進(jìn)企業(yè)有效發(fā)展的保證。所以在實施內(nèi)部會計控制中，首先，要控制資本結(jié)構(gòu)中的債務(wù)資本與權(quán)益成本的比例關(guān)系，努力降低融資成本，提高融資使用效率。其次，經(jīng)常聯(lián)系資本結(jié)構(gòu)與投資結(jié)構(gòu)的相互匹配關(guān)系作出判斷，尤其在數(shù)量及結(jié)構(gòu)、期限及結(jié)構(gòu)等方面做到協(xié)調(diào)、合理，保證資本運轉(zhuǎn)健康。第三，必須聯(lián)系未來環(huán)境變化的情況，考慮資本結(jié)構(gòu)與投資結(jié)構(gòu)的應(yīng)變措施等，保證企業(yè)資本不受損失。這樣，圍繞企業(yè)的發(fā)展加強(qiáng)對企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的分析，就成為內(nèi)部會計控制的重中之重了。

　　3.強(qiáng)化風(fēng)險防范與管理。在市場經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，市場環(huán)境復(fù)雜多變的新形勢下，產(chǎn)生許多不確定性和不安全的因素，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險、投資風(fēng)險、資金風(fēng)險無時不在，無處不在，稍有疏忽就會對企業(yè)帶來損失，影響企業(yè)的發(fā)展。為此，在內(nèi)部控制中必須強(qiáng)化風(fēng)險防范與管理。首先，采取安全穩(wěn)健策略。一是加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的監(jiān)控與分析，及時催收，減少不合理的資金占用與不必要的資金占用與損失;二是調(diào)整投資方向，加強(qiáng)對投資項目的論證、評估，對于非重點、盈利少、發(fā)展前景不看好的項目減少投入或不投入，以降低風(fēng)險;三是嚴(yán)格資金使用的審批程序，及時清理閑散資金，防止流失或浪費。其次，建立財務(wù)預(yù)警機(jī)制。一是圍繞企業(yè)發(fā)展確定財務(wù)危機(jī)警戒標(biāo)準(zhǔn)，監(jiān)測和發(fā)現(xiàn)問題，及時警示企業(yè)有關(guān)負(fù)責(zé)人員;二是及時分析可能發(fā)生的財務(wù)危機(jī)及企業(yè)財務(wù)運行中的潛在問題，提出防范和緩解的措施;三是及時向企業(yè)決策層提供預(yù)警信息和危機(jī)應(yīng)對預(yù)案，防范企業(yè)財務(wù)危機(jī)的發(fā)生。第三，增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險監(jiān)控能力，建立企業(yè)風(fēng)險監(jiān)控系統(tǒng)。通過計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的全方位、全過程監(jiān)控，最大限度地減少或避免風(fēng)險對企業(yè)的影響。

　　二、以協(xié)調(diào)的要求為抓手，完善企業(yè)內(nèi)部會計控制

　　1.爭取領(lǐng)導(dǎo)重視是落實企業(yè)內(nèi)部會計控制的必要前提。內(nèi)部會計控制能否落到實處，最重要的是爭取企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，尤其是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層思想的統(tǒng)一。因此，按照協(xié)調(diào)的要求，一是明確指導(dǎo)思想，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人必須把落實內(nèi)部會計控制提到是踐行科學(xué)發(fā)展觀的高度來認(rèn)識，不僅要帶頭執(zhí)行，并在企業(yè)經(jīng)營管理全過程指導(dǎo)、監(jiān)督各部門落實執(zhí)行;二是明確會計地位，財會部門不僅有參加企業(yè)重大決策的權(quán)力，還應(yīng)賦予財會部門對實施內(nèi)部會計控制的監(jiān)控權(quán)力，加大對企業(yè)各部門的監(jiān)控力度，發(fā)現(xiàn)問題及時報企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)處理;三是明確部門責(zé)任，規(guī)定企業(yè)各部門在內(nèi)部會計控制中的相應(yīng)責(zé)任，對重點崗位實行全過程跟蹤，避免損失發(fā)生。

　　2.協(xié)調(diào)部門配合是落實企業(yè)內(nèi)部會計控制的必要條件。通過與企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門的協(xié)調(diào)、溝通，做到相互支持，共謀落實，有序執(zhí)行。一是協(xié)調(diào)有關(guān)部門落實貨幣資金控制。貨幣資金控制是重要的內(nèi)部會計控制，稍有疏忽就會造成資金損失，為此，通過協(xié)調(diào)、做到分工明確、責(zé)任明確、限額明確、審批授權(quán)明確等。二是協(xié)調(diào)有關(guān)部門落實采購業(yè)務(wù)控制。采購業(yè)務(wù)是企業(yè)經(jīng)營活動的重要環(huán)節(jié)，稍有不慎，就會造成盲目采購和積壓浪費，為此通過協(xié)調(diào)，明確采購業(yè)務(wù)各個環(huán)節(jié)的責(zé)任，如信息傳遞、比質(zhì)比價、合同審批、以及原材料進(jìn)庫驗收控制等。三是協(xié)調(diào)有關(guān)部門落實營銷業(yè)務(wù)控制。營銷是企業(yè)最直接的業(yè)務(wù)活動，關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營成果，尤其是對賓館酒店的營銷控制，重點在餐飲部和客房部，通過協(xié)調(diào)，對餐飲毛利率和客房入住率及其相應(yīng)的責(zé)任均要作明確的控制。四是協(xié)調(diào)有關(guān)部門落實資產(chǎn)控制。包括固定資產(chǎn)，低值易耗品，辦公用品等，對其購進(jìn)保管、審批、盤存等建立必要的制度，嚴(yán)格控制各項資產(chǎn)的增減變動，防止貪污、盜竊和浪費的情況發(fā)生。

　　3.構(gòu)建和諧環(huán)境是落實企業(yè)內(nèi)部會計控制的必要要求。企業(yè)內(nèi)部會計控制存在于一定的環(huán)境中，內(nèi)部環(huán)境的好壞直接影響到內(nèi)部會計控制的落實和實施，所以，構(gòu)建和諧環(huán)境必須把全體員工的參與，監(jiān)督機(jī)制的改善和職業(yè)道德的建設(shè)等項工作做好，以更好地把協(xié)調(diào)的要求融合到內(nèi)部會計控制中去。

　　(1)廣泛發(fā)動群眾，提高他們實施內(nèi)部會計控制的自覺性。一是宣傳群眾，通過印發(fā)宣傳資料，編寫墻報，內(nèi)部廣播、網(wǎng)絡(luò)溝通等，千方百計讓大家了解內(nèi)部會計控制的相關(guān)內(nèi)容，調(diào)動全員參與的自覺性;二是分解責(zé)任，把內(nèi)部會計控制的相關(guān)內(nèi)容，分解到崗，以崗定責(zé)，做到責(zé)任大家擔(dān);三是開展培訓(xùn)，通過長會短訓(xùn)、業(yè)余講座、座談會、報告會、提高全員素質(zhì)，為落實與實施內(nèi)部會計控制打下良好的群眾基礎(chǔ)。

　　(2)改善監(jiān)督機(jī)制，消除不和諧因素。實行會計監(jiān)督是《會計法》的一項重要規(guī)定，也是實施內(nèi)部控制的不可或缺的舉措，但在執(zhí)行中必須從溝通著手，改變過去那種高人一等的生硬作風(fēng)。一是突出服務(wù)，寓監(jiān)督于服務(wù)中，發(fā)現(xiàn)問題，幫助糾錯，促其提高;二是加強(qiáng)合作，消除對立情緒，塑造互利互助氛圍，求得認(rèn)識和行動的統(tǒng)一;三是求同存異，通過協(xié)調(diào)，相互理解，達(dá)到分歧與矛盾的統(tǒng)一，正確處理好不同部門的利益關(guān)系。

　　(3)加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，構(gòu)建和諧的職業(yè)環(huán)境。會計職業(yè)道德是會計人員應(yīng)遵守的準(zhǔn)則，在實施內(nèi)部會計控制中，尤以“誠信為本、操守為重、堅持準(zhǔn)則、不做假賬”的要求，作為會計人員規(guī)范會計行為的道德標(biāo)準(zhǔn)。一是樹立正確的道德觀，以誠實守信為本，做到言行一致，恪守信用，遵章守紀(jì)，廉潔奉公;二是樹立全心全意服務(wù)觀，以樂于奉獻(xiàn)為榮，做到勤勤懇懇工作，真誠熱心待人;三是樹立忠貞敬業(yè)觀，以愛崗敬業(yè)為先，做到以身作則，忠于職守，不畏艱難，不怕挫折，在實施內(nèi)部會計控制中保持良好的道德形象。

　　三、以考評的方法為助力，鞏固企業(yè)內(nèi)部會計控制

　　為了進(jìn)一步發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部會計控制的作用，在實施內(nèi)部會計控制的過程中，必須對其有效性進(jìn)行科學(xué)的考核和綜合評價，通過分析比較找出薄弱環(huán)節(jié)和亟待解決的問題，為及時改進(jìn)提供可靠的依據(jù)。

　　1.綜合評價。所謂綜合評價，就是定期對內(nèi)部會計控制的全面考核，主要以內(nèi)部會計控制基本目標(biāo)為基礎(chǔ)進(jìn)行評價，包括：規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整;堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整;確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。具體考核評價的要求：一是對單位的各項管理制度和會計制度是否完善并具有合法性評價;二是單位內(nèi)部各個控制環(huán)節(jié)、措施是否鏈接的評價;三是單位的授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄、核對等各方面手續(xù)是否完備，尤其是單位各經(jīng)營環(huán)節(jié)、經(jīng)濟(jì)活動掌權(quán)者有無越權(quán)和違章違紀(jì)行為的評價;四是單位經(jīng)濟(jì)運行成本與所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益是否相適應(yīng)的評價等。

　　2.重點考核。所謂重點考核就是不定期地以內(nèi)部會計控制主要內(nèi)容為切入點進(jìn)行考核，包括貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其重點是資金運用考核，即對內(nèi)部會計控制的適用性進(jìn)行考評，各項控制標(biāo)準(zhǔn)是否先進(jìn)合理，是否符合本單位實際情況：一是考核資金運用，對單位資金籌集、調(diào)度、使用、分配等控制情況作出評價，防止資金流失;二是考核成本費用，對單位的各項成本費用支出實施嚴(yán)格控制的情況、是否遵循成本效益的原則、以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果作出評價，防止貪污、盜竊、浪費損失;三是財產(chǎn)保全考核，對實物采購、保管、銷售、發(fā)貨及資產(chǎn)盤點、出入庫憑證使用與管理及控制情況作出評價，防止財產(chǎn)不實，保管不善，責(zé)任不明等情況發(fā)生。

　　3.加強(qiáng)內(nèi)審。內(nèi)部審計是對內(nèi)部會計控制的再監(jiān)督，對企業(yè)會計資料進(jìn)行內(nèi)部審計，既是內(nèi)部會計控制的組成部分，又是內(nèi)部會計控制的一種特殊形式。在監(jiān)督內(nèi)部會計控制運轉(zhuǎn)，建議內(nèi)部會計控制完善，獨立評價內(nèi)部會計控制等均能發(fā)揮積極的作用。一是對單位各項經(jīng)營活動審計，發(fā)揮防錯除弊、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益提高的作用;二是對內(nèi)部會計控制各個環(huán)節(jié)，發(fā)揮事前預(yù)防、事中事后全程監(jiān)督作用;三是評價內(nèi)部會計控制的控制標(biāo)準(zhǔn)是否合理、分析執(zhí)行情況等。內(nèi)部審計內(nèi)容十分廣泛，包括財務(wù)審計、經(jīng)營審計、管理審計、效益審計以及有關(guān)專項審計，從而能促進(jìn)內(nèi)部控制的不斷完善和鞏固。

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