本文摘要：全面預(yù)算編制完成并批準(zhǔn)下達，就意味著企業(yè)預(yù)算期內(nèi)經(jīng)營活動的方方面面有了明確的目標(biāo)和方向。但預(yù)算畢竟是紙面上的東西，是一個標(biāo)準(zhǔn)、一種規(guī)矩。孟子有句名言叫：不以規(guī)矩，不成方圓。編制全面預(yù)算為公司的各項經(jīng)營活動制定了規(guī)矩，能不能達到預(yù)期的經(jīng)營目
全面預(yù)算編制完成并批準(zhǔn)下達，就意味著企業(yè)預(yù)算期內(nèi)經(jīng)營活動的方方面面有了明確的目標(biāo)和方向。但預(yù)算畢竟是紙面上的東西，是一個標(biāo)準(zhǔn)、一種規(guī)矩。孟子有句名言叫：“不以規(guī)矩，不成方圓。”編制全面預(yù)算為公司的各項經(jīng)營活動制定了規(guī)矩，能不能達到預(yù)期的經(jīng)營目標(biāo)，關(guān)鍵在于公司是否能夠搞好預(yù)算的執(zhí)行與控制。
《預(yù)算管理與會計》雜志1990年北京市創(chuàng)刊，曾用名《預(yù)算會計》。主要征稿經(jīng)濟管理、財務(wù)會計管理方面的優(yōu)秀論文。雜志開辟有預(yù)算管理改革、公共預(yù)算理論探索、國庫管理、政府綜合財務(wù)報告、政府會計、財政體制改革、財政支持“三農(nóng)”、工作研究、財苑藝趣、財經(jīng)資訊等論文發(fā)表欄目。部分欄目會根據(jù)實際情況隨時增減。
全面預(yù)算是指在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，為合理利用企業(yè)資源 ，提高經(jīng)濟效益，而對企業(yè)的經(jīng)營、資本和財務(wù)等方面進行總體的規(guī)劃和統(tǒng)籌安排。是企業(yè)在對歷史的運營結(jié)果和對未來進行充分分析、論證的基礎(chǔ)上，對未來的經(jīng)營活動進行的量化表述;是圍繞企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營 目標(biāo)，對預(yù)算期內(nèi)資金取得和投放 、各項收 入和 支 出經(jīng)營 成果與分配等資金運動所作的統(tǒng)籌安排。推行全面預(yù)算管理對于企業(yè)建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，完善企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度，提高企業(yè)管理水平，增強企業(yè)市場競爭力都有著十分重要的意義。
一、對企業(yè)實行全面預(yù)算管理的認識
(一)全面預(yù)算管理作為對現(xiàn)代企
業(yè)成熟與發(fā)展起過重大推動作用的管理系統(tǒng)，是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種重要方法。俗話說：吃不窮，穿不窮，不會算計一輩子 窮。全面預(yù)算管理起源于上個世紀(jì) 20年代，最初在美 國的通用電氣、杜邦等公司應(yīng)用，很快就成了大型工商企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序。從最初的計劃、協(xié)調(diào)，發(fā)展到現(xiàn)在的兼具控制、激勵、評價等諸多功能的一種綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的管理工具，全面預(yù)算管理在企業(yè) 內(nèi)部控制中 日益發(fā)揮核心作用。
(二)全面預(yù)算管理的主要內(nèi)容包括業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算 (投資性預(yù)算)、籌資預(yù)算和財務(wù)預(yù)算，企業(yè)在對 自身業(yè)務(wù)情況進行充分調(diào)查與評估的基礎(chǔ)上編列業(yè)務(wù)預(yù)算，以生產(chǎn)或銷售預(yù)算為起點，編列相應(yīng)的資本預(yù)算、籌資預(yù)算并最終形成財務(wù)預(yù)算，用以指導(dǎo)企業(yè)日常的經(jīng)營管理活動，這樣就把企業(yè) 自身的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃予以量化，將企業(yè)有限的資源 圍繞企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展這條主線有 目的、有計劃的進行投放，有利于公司進行資源整合，從而避免以往盲目追求高、新、尖，盲 目擴大建設(shè)規(guī)模的錯誤傾向，提高企業(yè)資源利用率。
(三)預(yù)算管理是經(jīng)營管理的一種方法和工具，必須與其他管理方法和手段相結(jié)合，同時對預(yù)算工作中出現(xiàn)的偏差與疏漏要及時予以糾正，這樣才有利于預(yù)算管理發(fā)揮出更好的作用。只有通過預(yù)算，才能對公司的財務(wù)收支心中有數(shù)，才能正確進行投資、融資和 日常資金調(diào)度，量入為 出，保證各項開支按期支付，從而保證資金鏈連續(xù)不斷。如果沒有預(yù)算 ，就無法掌握資金的動向，從而 ，無法預(yù)知支付風(fēng)險，一旦資金鏈發(fā)生斷裂，就會措手不及。
二、全面預(yù)算管理的組織與實施
(一)必須明確企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，制訂中長期發(fā)展規(guī)劃
預(yù)算管理是在企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和中長期規(guī)劃的指導(dǎo)下，將年度計劃和業(yè)務(wù)指標(biāo)進行量化分解，據(jù)以執(zhí)行、考核的管理方法，在沒有明確的發(fā)展目標(biāo)和規(guī)劃下去執(zhí)行預(yù)算管理，其效果如何是可想而知的。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)在對內(nèi)、外部市場環(huán)境進行充分的調(diào)查分析后，確定企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，這些目標(biāo)包括發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營規(guī)劃、經(jīng)營策略和經(jīng)營目標(biāo)等。明確企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制訂切實可行的企業(yè)中長期發(fā)展規(guī)劃(通常是三年、五年規(guī)劃)，通過中長期規(guī)劃來逐步實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)。
(二)要有完善高效的預(yù)算管理組織體系
企業(yè)開展全面預(yù)算管理工作離不開制度保障，而全面預(yù)算管理的實施更需要一套完整的、高效的自上而下的組織架構(gòu)。預(yù)算工作組織通常 由預(yù)算管理委員會、預(yù)算執(zhí)行與控制部門和各責(zé)任中心構(gòu)成。企業(yè)成立預(yù)算管理委員會，統(tǒng)一組織、管理、協(xié)調(diào)全面預(yù)算工作。預(yù)算管理委員會對董事會負責(zé)。全面預(yù)算的編制工作由公司預(yù)算管理委員會組織領(lǐng)導(dǎo)，具體工作協(xié)調(diào)由各部門預(yù)算委員會負責(zé)。
(三)應(yīng)當(dāng)建立一套完整的預(yù)算制度
為保證全面預(yù)算管理工作的順利實施，企業(yè)在廣泛聽取各部門意見和調(diào)研的基礎(chǔ)上，結(jié)合實際制訂了《全面預(yù)算管理制度》及相關(guān)細則，將其作為指導(dǎo)企業(yè)全面預(yù)算管理工作的綱領(lǐng)性文件。在制度中詳細規(guī)定了全面預(yù)算管理的基本任務(wù)、基本原則、組織體系、編制流程與方法、預(yù)算內(nèi)容與編制依據(jù)、預(yù)算的執(zhí)行與控制、預(yù)算的調(diào)整、預(yù)算執(zhí)行的分析考核和激勵等方面的內(nèi)容，從而使全面預(yù)算管理工作有章可循。
(四)編制預(yù)算要保證較高的準(zhǔn)確性
預(yù)算的準(zhǔn)確性 (相對準(zhǔn)確)是預(yù)算管理中的關(guān)鍵問題。預(yù)算在管理中的主要職 能有四個方面 ：優(yōu)化資源配置 、協(xié)調(diào)整體行動、控制企業(yè)經(jīng)營、考核部門業(yè)績，準(zhǔn)確的預(yù)算為完成這些任務(wù)提供了參照尺度 ，一旦喪失準(zhǔn)確性，上述職能的發(fā)揮都將受到極大的限制。出現(xiàn)偏差的原因主要有市場因素的不確定性、管理者的素質(zhì)、預(yù)算組織和方法、激勵方案等。
提高預(yù)算準(zhǔn)確性應(yīng)從多方面入手：
1.要保證銷售預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。業(yè)務(wù)預(yù)算是反映預(yù)算年度內(nèi)企業(yè)可能形成現(xiàn)金收付的經(jīng)營活動的預(yù)算，一般包括生產(chǎn)預(yù)算、銷售預(yù)算、成本支出預(yù)算(包括采購、存貨、投資、人工、期間費用預(yù)算等)，對于生產(chǎn)企業(yè)而言，銷售預(yù)算是全面預(yù)算管理的起點和基石，其準(zhǔn)確性直接關(guān)系預(yù)算管理的效果，因此編制較為準(zhǔn)確的銷售預(yù)算必須對企業(yè)進行充分調(diào)查，了解企業(yè)內(nèi)外的關(guān)信息，把握市場動態(tài)和內(nèi)部技術(shù)進步等因素，與有關(guān)部門密切協(xié)作，編制出既符合實際又易于實行的銷售預(yù)算。
2.加強預(yù)算管理分析。要根據(jù)年度預(yù)算計劃，分解編制月度預(yù)算，建立月度分析制度，定期召開預(yù)算執(zhí)行情況討論會，總結(jié)預(yù)算執(zhí)行過程出現(xiàn)的問題。全面預(yù)算正式下達后，一般不予調(diào)整。但在預(yù)算執(zhí)行過程中，遇到下列情況，可對預(yù)算進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整：國家相關(guān)政策發(fā)生重大變化，導(dǎo)致無法執(zhí)行現(xiàn)行預(yù)算時;公司生產(chǎn)經(jīng)營做出重大調(diào)整，致使現(xiàn)行預(yù)算與實際差距甚遠時;國內(nèi)外市場發(fā)生重大變化，企業(yè)必須調(diào)整營銷策略和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)時;突發(fā)事件及其他不可抗事件導(dǎo)致原預(yù)算不能執(zhí)行時;預(yù)算委員會認為應(yīng)該調(diào)整的其他事項。
(五)預(yù)算管理要以現(xiàn)金流管理 為核心
現(xiàn)金流是企業(yè)的“血液”，一旦現(xiàn)金流出現(xiàn)問題，企業(yè)立刻就會陷入經(jīng)營困境，嚴(yán)重的甚至?xí)归]和清算，相關(guān)的實例并不少見。企業(yè)方方面面的經(jīng)濟活動如原材料、設(shè)備物資的采購、職工報酬的發(fā)放、后勤服務(wù)支持等都離不開現(xiàn)金，因此現(xiàn)金流同樣也是企業(yè)的“血液”，現(xiàn)金流管理對企業(yè)預(yù)算管理來說是至關(guān)重要的。
現(xiàn)金流管理的內(nèi)容包括現(xiàn)金預(yù)算管理、現(xiàn)金的流入與流出的管理、融資成本、現(xiàn)金使用效率管理和現(xiàn)金結(jié)算管理等，比日�，F(xiàn)金管理的范圍要大�，F(xiàn)金預(yù)算是按照現(xiàn)金流量表主要項目內(nèi)容編制的反映預(yù)算期內(nèi)一切現(xiàn)金收支結(jié)果的預(yù)算，要根據(jù)經(jīng)營性活動凈現(xiàn)金流量的要求并以銷售預(yù)算、資本預(yù)算和籌資預(yù)算為基礎(chǔ)，來組織有關(guān)現(xiàn)金收支的匯總。各預(yù)算責(zé)任單位應(yīng)當(dāng)強化現(xiàn)金流量的預(yù)算管理，按時組織預(yù)算資金的收入，嚴(yán)格控制預(yù)算資金的支付，特別是經(jīng)營性活動現(xiàn)金流入和流出，調(diào)節(jié)資金收支平衡，切實防范和有效化解財務(wù)風(fēng)險。
(六)嚴(yán)格控制資本預(yù)算
資本預(yù)算是在預(yù)算年度內(nèi)進行資本性投資活動的預(yù)算，主要包括固定資產(chǎn)投資預(yù)算、權(quán)益性資本投資預(yù)算和金融投資預(yù)算，企業(yè)通常是指固定資產(chǎn)投資預(yù)算。資本性投資的特點是投資額大、項目建設(shè)期長、占壓資金多、資金使用成本高、回報不確定性大，常因建設(shè)資金不足而擠占企業(yè)正常的經(jīng)營流動資金，為企業(yè)日常運營埋下隱患。近年來有不少企業(yè)因為擴張過快造成資金嚴(yán)重短缺，不得已只好舉借大量的信貸資金，支付巨額利息，加劇了日常負擔(dān);大量拖欠供應(yīng)商等貨款，損害了企業(yè)信用，增大了訴訟風(fēng)險;拖欠職工工資，挫傷了職工的積極性，使企業(yè)失去凝聚力等。這些現(xiàn)象在企業(yè)大量存在，直接威脅企業(yè)的正常運營。為了嚴(yán)格控制資本預(yù)算，在編制資本預(yù)算時應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則是投資項目必須符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和中長期規(guī)劃的需要，必須進行全面的科學(xué)論證，并根據(jù)自身實力量入為出，對投資項目不得留有資金缺口。統(tǒng)籌兼顧預(yù)算編制要做到合理安排各項資金支出，重點保障生產(chǎn)經(jīng)營活動的資金需求，要按照 “先生產(chǎn)、后生活，先生產(chǎn)、后基建，先簡單再生產(chǎn)、后擴大再生產(chǎn)”的順序，分清各項支出的輕重緩急，做到有保有壓，統(tǒng)籌安排資金預(yù)算項目，在保證重點項目支出的前提下，兼顧一般項目的資金需求。預(yù)算年度內(nèi)資本性項目借款的還貸額，應(yīng)當(dāng)作為資本支出納入預(yù)算;預(yù)算年度內(nèi)的固定資產(chǎn)折舊應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)投資來源納入預(yù)算。固定資產(chǎn)投資預(yù)算應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)投資決策資料和年度固定資產(chǎn)投資計劃編制。
三、預(yù)算的執(zhí)行與控制
1、各部門要嚴(yán)格控制預(yù)算，對于預(yù)算外的項目支出，應(yīng)當(dāng)由預(yù)算委員會審批決定。對于無預(yù)算、無合同無憑證、無手續(xù)的項目支出，一律不予支付。
2、各部門嚴(yán)格執(zhí)行生產(chǎn)和成本費用預(yù)算，努力完成利潤指標(biāo)。各預(yù)算執(zhí)行部門要建立健全原始記錄，各生產(chǎn)部門對各產(chǎn) 品實際消耗的原料、輔料、燃料 、動力、人工、制造費用等做詳細的、明細的記錄，以便與預(yù)算消耗定額、定率作比較;要及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的異常情況，查明原因，提出解決辦法;財務(wù)部門細化核算，實行按月、按產(chǎn)品核算產(chǎn)品成本。
3、公司建立全面預(yù)算報告制度，各預(yù)算執(zhí)行單位必須按預(yù)算管理委員會要求報告全面預(yù)算的執(zhí)行情況。對于全面預(yù)算執(zhí)行中發(fā)生的新情況、新問題及出現(xiàn)偏差較大的項目，預(yù)算委員會要責(zé)成有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位查找原因，提出改進的措施和建議
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