本文摘要：[摘要]高速公路附屬設(shè)施通常包括服務(wù)區(qū)(含加油設(shè)施)、收費(fèi)設(shè)施以及養(yǎng)護(hù)工區(qū)設(shè)施等。其中服務(wù)區(qū)是最典型的附屬經(jīng)營(yíng)設(shè)施。服務(wù)區(qū)設(shè)施包括加油設(shè)施、餐飲超市設(shè)施、辦公及客房設(shè)施、洗手間設(shè)施以及汽修設(shè)施等。這些設(shè)施相比于其他地方的相似設(shè)施具有自身的特點(diǎn)
[摘要]高速公路附屬設(shè)施通常包括服務(wù)區(qū)(含加油設(shè)施)、收費(fèi)設(shè)施以及養(yǎng)護(hù)工區(qū)設(shè)施等。其中服務(wù)區(qū)是最典型的附屬經(jīng)營(yíng)設(shè)施。服務(wù)區(qū)設(shè)施包括加油設(shè)施、餐飲超市設(shè)施、辦公及客房設(shè)施、洗手間設(shè)施以及汽修設(shè)施等。這些設(shè)施相比于其他地方的相似設(shè)施具有自身的特點(diǎn)，即實(shí)行特許經(jīng)營(yíng)。這一特性也決定了這些設(shè)施具有的雙重價(jià)值，即實(shí)物資產(chǎn)的使用價(jià)值和依附于實(shí)物資產(chǎn)的特許經(jīng)營(yíng)價(jià)值。因此，對(duì)這些設(shè)施的課稅，也不同于對(duì)一般資產(chǎn)的課稅。本文從服務(wù)區(qū)加油設(shè)施的涉稅問(wèn)題入手，具體闡述加油設(shè)施經(jīng)營(yíng)的涉稅業(yè)務(wù)情況，為國(guó)家完善高速公路服務(wù)區(qū)加油設(shè)施經(jīng)營(yíng)涉稅政策提供參考。
[關(guān)鍵詞]特許經(jīng)營(yíng)服務(wù)區(qū)加油設(shè)施涉稅探索
一、高速公路服務(wù)區(qū)加油設(shè)施的含義及性質(zhì)
(一)高速公路服務(wù)區(qū)的含義及性質(zhì)
由于加油設(shè)施是高速公路服務(wù)區(qū)的主要組成部分，因此，了解加油設(shè)施的性質(zhì)，首先應(yīng)從高速公路服務(wù)區(qū)的含義及性質(zhì)入手。高速公路服務(wù)區(qū)是指在高速公路沿線一定間距設(shè)置的，向游客、駕乘人員提供餐飲、休息、住宿、購(gòu)物、娛樂(lè)、醫(yī)療救治、通信、信息咨詢、旅游服務(wù)，以及車輛加油、維修、停車、清潔等服務(wù)和設(shè)施的場(chǎng)所。它可以很好的優(yōu)化高速公路駕駛體驗(yàn)，滿足往來(lái)車輛的基本需求。高速公路被界定為社會(huì)公益性基礎(chǔ)設(shè)施，作為其附屬設(shè)施的服務(wù)區(qū)也必然具有公益性，這一性質(zhì)也決定了服務(wù)區(qū)經(jīng)營(yíng)不僅追求經(jīng)濟(jì)效益，更應(yīng)關(guān)注社會(huì)效益，應(yīng)以滿足過(guò)往司乘人員的基本要求為根本目標(biāo)。
(二)高速公路服務(wù)區(qū)加油設(shè)施的含義
及特點(diǎn)高速公路服務(wù)區(qū)加油設(shè)施是指建設(shè)在高速公路服務(wù)區(qū)中，擁有成品油經(jīng)營(yíng)功能，為高速公路過(guò)往車輛提供相關(guān)專業(yè)服務(wù)的建造物。高速公路服務(wù)區(qū)加油設(shè)施因其所處的獨(dú)特地理位置以及權(quán)屬關(guān)系的不同，表現(xiàn)出以下幾個(gè)顯著的特點(diǎn)：
1.排他性高速公路加油設(shè)施由于地理位置較為特殊，油品經(jīng)營(yíng)具有壟斷優(yōu)勢(shì)，表現(xiàn)出較為明顯的排他性。根據(jù)國(guó)家經(jīng)貿(mào)委和建設(shè)部聯(lián)合頒發(fā)的《關(guān)于完善加油站行業(yè)發(fā)展規(guī)劃的意見(jiàn)》相關(guān)規(guī)定，加油站規(guī)劃設(shè)置的基本標(biāo)準(zhǔn)為高速公路原則上每百公里不超過(guò)2對(duì)，特殊情況下，可根據(jù)國(guó)家和省交通部門對(duì)服務(wù)區(qū)設(shè)置的要求適當(dāng)增加。我國(guó)還沒(méi)有在高速公路服務(wù)區(qū)內(nèi)設(shè)置多家加油站促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)的例子，每個(gè)服務(wù)區(qū)只設(shè)置一家加油站供來(lái)往車輛使用。一般來(lái)說(shuō)，高速公路服務(wù)區(qū)每50公里設(shè)置一個(gè)，繁華地區(qū)可根據(jù)實(shí)際需要間隔30～40公里設(shè)置一個(gè)。結(jié)合《關(guān)于完善加油站行業(yè)發(fā)展規(guī)劃的意見(jiàn)》對(duì)高速公路加油設(shè)施的要求，每個(gè)服務(wù)區(qū)頂多布置一個(gè)加油站。這一現(xiàn)狀也再一次證明了高速公路服務(wù)區(qū)加油設(shè)施的排他性與壟斷性。
2.公益性交通運(yùn)輸部在《關(guān)于加強(qiáng)高速公路服務(wù)設(shè)施建設(shè)管理工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》中明確指出服務(wù)區(qū)應(yīng)“以提供公益服務(wù)為主”，“不追求商業(yè)利益”。這體現(xiàn)了管理部門對(duì)高速公路服務(wù)區(qū)要注重公益性服務(wù)意識(shí)的重視。高速公路服務(wù)區(qū)以注重公益性服務(wù)為目標(biāo)，具有公益性服務(wù)的性質(zhì)，因此，作為高速公路服務(wù)區(qū)不可缺少的加油設(shè)施，也自然而然地承載著公益性服務(wù)。服務(wù)區(qū)加油設(shè)施經(jīng)營(yíng)并不是純市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)行為，具有顯著的公益性，這一點(diǎn)不完全等同于城鎮(zhèn)內(nèi)加油設(shè)施。
3.分離性包含加油設(shè)施在內(nèi)的高速公路服務(wù)區(qū)一旦建成投入經(jīng)營(yíng)，有兩種經(jīng)營(yíng)模式選擇：一是自營(yíng)，二是出租或轉(zhuǎn)讓給專業(yè)公司經(jīng)營(yíng)。從全國(guó)情況看，大部分服務(wù)區(qū)經(jīng)營(yíng)公司選擇第二種經(jīng)營(yíng)模式。在這種模式下，由于產(chǎn)權(quán)單位不直接經(jīng)營(yíng)加油業(yè)務(wù)，而是出租給中石油、中石化等專業(yè)公司經(jīng)營(yíng)，承租的專業(yè)公司就取得了加油設(shè)施的經(jīng)營(yíng)權(quán)，產(chǎn)權(quán)(所有權(quán))與經(jīng)營(yíng)權(quán)就此分離。但需要強(qiáng)調(diào)說(shuō)明的是，雖然中石油、中石化等專業(yè)公司取得了經(jīng)營(yíng)權(quán)，但并不代表也取得了加油設(shè)施的特許經(jīng)營(yíng)權(quán)，此項(xiàng)權(quán)利仍屬于加油設(shè)施產(chǎn)權(quán)單位。以上這些特點(diǎn)，一方面說(shuō)明了高速公路服務(wù)區(qū)加油設(shè)施具有特許經(jīng)營(yíng)的性質(zhì)，也解釋了其公益服務(wù)性質(zhì)，因而針對(duì)其征稅也應(yīng)兼顧這兩種性質(zhì)要求。
二、高速公路服務(wù)區(qū)加油設(shè)施涉稅情況
(一)高速公路服務(wù)區(qū)加油設(shè)施稅務(wù)征收現(xiàn)狀
一般而言，高速公路服務(wù)區(qū)經(jīng)營(yíng)公司在取得某地區(qū)的服務(wù)區(qū)產(chǎn)權(quán)或經(jīng)營(yíng)權(quán)后，直接將設(shè)施出租給油品經(jīng)營(yíng)公司，經(jīng)營(yíng)者在服務(wù)區(qū)經(jīng)營(yíng)公司的監(jiān)管下，自行從事加油業(yè)務(wù)，服務(wù)區(qū)經(jīng)營(yíng)公司依據(jù)對(duì)設(shè)施及場(chǎng)地的產(chǎn)權(quán)或經(jīng)營(yíng)權(quán)對(duì)油品經(jīng)營(yíng)公司收取租賃費(fèi)。由于我國(guó)稅法相關(guān)條例沒(méi)有對(duì)高速公路服務(wù)區(qū)加油設(shè)施所屬稅目做出比較明確的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)出于謹(jǐn)慎性以及從高計(jì)征的原則，對(duì)高速公路服務(wù)區(qū)經(jīng)營(yíng)公司加油設(shè)施出租獲得的全部收入通常選擇計(jì)征房產(chǎn)稅，而忽略了特許經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)讓的行為。調(diào)查顯示，全國(guó)范圍內(nèi)高速公路服務(wù)區(qū)普遍按照全部租賃收入繳納房產(chǎn)稅，稅收負(fù)擔(dān)沉重，影響了公益服務(wù)水平和質(zhì)量。而稅務(wù)部門也沒(méi)有針對(duì)高速公路服務(wù)區(qū)加油設(shè)施出臺(tái)針對(duì)性稅收征管政策，導(dǎo)致各地稅收征管存在較大差異。
(二)加油設(shè)施涉及的主要稅種
就全國(guó)而言，對(duì)加油設(shè)施經(jīng)營(yíng)課稅，主要涉及以下稅種：
1.流轉(zhuǎn)稅：根據(jù)原稅法規(guī)定，加油設(shè)施自營(yíng)油品經(jīng)營(yíng)，要按照營(yíng)業(yè)收入的一定比例繳納增值稅及其附加稅。就高速公路服務(wù)區(qū)經(jīng)營(yíng)公司來(lái)說(shuō)，與油品經(jīng)營(yíng)公司簽訂合同，高速公路服務(wù)區(qū)經(jīng)營(yíng)公司開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，適用稅率因加油設(shè)施性質(zhì)認(rèn)定的不同而不同。根據(jù)最新稅法規(guī)定，服務(wù)區(qū)加油設(shè)施如果在2016年4月30日之前建成投入經(jīng)營(yíng)，適用增值稅率為5%，2016年4月30日以后建成投入經(jīng)營(yíng)的適用增值稅率為9%;如果被認(rèn)定為無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，則適用增值稅率為6%。
2.行為稅：這里的行為稅主要涉及房產(chǎn)稅。加油設(shè)施如果面積較大，符合構(gòu)筑物特征，應(yīng)該按照不動(dòng)產(chǎn)繳納房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅的征收稅率會(huì)因加油設(shè)施性質(zhì)認(rèn)定不同而不同，認(rèn)定為房產(chǎn)租賃行為的按租賃收入的12%征稅;認(rèn)定為特許經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的，如果設(shè)施原值較大，只對(duì)設(shè)施原值按5%的稅率征收房產(chǎn)稅，如果設(shè)施原值較小，則忽略不計(jì)，不征收房產(chǎn)稅。
3.繳納所得稅(收益稅)：屬于經(jīng)營(yíng)實(shí)體整體盈利的還要繳納所得稅(由于此稅與本文主題無(wú)關(guān)，這里不再贅述)。一般情況下，由于油品的特許經(jīng)營(yíng)，高速公路服務(wù)區(qū)加油設(shè)施通常都出租給中石油、中石化等專營(yíng)公司經(jīng)營(yíng)。此時(shí)，圍繞加油設(shè)施經(jīng)營(yíng)征稅存在兩種情況：(1)以加油設(shè)施產(chǎn)權(quán)主體為對(duì)象的征稅。多數(shù)地方按照租賃收入征收不動(dòng)產(chǎn)稅，這種算法以合同中的全部?jī)r(jià)款作為繳納房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù);(2)將此項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)分離成兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，一是按照加油設(shè)施資產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅，二是按照扣除加油設(shè)施(作為不動(dòng)產(chǎn)部分)租金以外的租賃收入，作為無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入征收增值稅。這種方法把不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)和特許經(jīng)營(yíng)權(quán)區(qū)分出來(lái)，分別核算。
目前較為普遍的征稅方法是第一種，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常認(rèn)為服務(wù)區(qū)運(yùn)營(yíng)公司沒(méi)有成品油經(jīng)營(yíng)權(quán)，合同金額是高速公路運(yùn)營(yíng)公司出租房產(chǎn)及地段的租金，忽略了其擁有的特許經(jīng)營(yíng)權(quán)，即認(rèn)為沒(méi)取得成品油經(jīng)營(yíng)權(quán)就全部按房產(chǎn)稅征稅。但這種“非此即彼”的做法，事實(shí)上沒(méi)有合理依據(jù)。以上兩種不同情況對(duì)服務(wù)區(qū)運(yùn)營(yíng)公司的納稅行為會(huì)產(chǎn)生較大影響�？赡軐�(dǎo)致納稅人多交稅金，不合理的增加了納稅人的負(fù)擔(dān)。顯然，這不符合國(guó)家公平稅收的立法宗旨。
三、高速公路加油設(shè)施稅務(wù)征收的相關(guān)思考及建議
通過(guò)對(duì)高速公路服務(wù)區(qū)加油設(shè)施性質(zhì)的分析和對(duì)稅法基本原則的解讀，筆者認(rèn)為，不應(yīng)把高速公路服務(wù)區(qū)加油設(shè)施適用稅目簡(jiǎn)單定位為房產(chǎn)稅。應(yīng)具體情況具體分析：
(一)稅目確定應(yīng)遵循稅收立法宗旨和稅法基本原則
稅收發(fā)展史揭示了稅收與國(guó)家有著不可分割的聯(lián)系。稅收是國(guó)家實(shí)現(xiàn)其職能的有效保障，是服務(wù)于廣大社會(huì)公眾，實(shí)現(xiàn)公共權(quán)力的基礎(chǔ)。新中國(guó)成立以來(lái)，尤其改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)更加注重稅收的公平公正，注重保護(hù)納稅人的權(quán)益，在稅收管理上更是進(jìn)行了多達(dá)16次的改革。
稅收的一次次改革也揭示了國(guó)家想要實(shí)現(xiàn)稅收規(guī)范化、公平化的決心。但由于實(shí)際工作中涉及到的具體業(yè)務(wù)繁雜精細(xì)，稅法不可能面面俱到。因此，我國(guó)在稅收立法上也規(guī)定了稅法的基本原則，主要包括稅收法定原則、稅收公平原則、稅收效率原則和實(shí)質(zhì)課稅原則。其不僅規(guī)范納稅人的納稅行為，也規(guī)范著征稅人的征稅行為。其中稅收公平原則和實(shí)質(zhì)課稅原則說(shuō)明了當(dāng)某項(xiàng)業(yè)務(wù)在稅務(wù)征收上存在爭(zhēng)議時(shí)，應(yīng)以實(shí)質(zhì)課稅為基礎(chǔ)，分析業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，根據(jù)實(shí)質(zhì)確定適用稅目及稅率，最終實(shí)現(xiàn)稅收公平。
現(xiàn)階段在服務(wù)區(qū)加油設(shè)施適用稅率沒(méi)有明確的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)合理關(guān)切納稅人的感受和沉重的稅收負(fù)擔(dān)導(dǎo)致的財(cái)務(wù)壓力，在認(rèn)真分析加油設(shè)施經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)質(zhì)的基礎(chǔ)上確定適用的稅種稅率。“非此即彼”的做法容易導(dǎo)致適用稅目與“實(shí)質(zhì)課稅”原則相悖，與我國(guó)稅收立法一直追求的公平公正、注重保障納稅人權(quán)益的基本思想矛盾。
(二)服務(wù)區(qū)加油設(shè)施不同于一般城鎮(zhèn)范圍內(nèi)的加油設(shè)施
由于高速公路屬于公益設(shè)施，高速公路經(jīng)營(yíng)具有特許經(jīng)營(yíng)的性質(zhì)(一般城鎮(zhèn)范圍內(nèi)的加油設(shè)施不具有特許經(jīng)營(yíng)的性質(zhì)，加油設(shè)施的特許經(jīng)營(yíng)和成品油的特許經(jīng)營(yíng)或?qū)I(yíng)也是兩個(gè)不同的概念)。因此，作為高速公路附屬設(shè)施中的加油設(shè)施也就具有了特許經(jīng)營(yíng)的性質(zhì)。理解這一點(diǎn)，應(yīng)重點(diǎn)把握以下幾方面：首先，高速公路服務(wù)區(qū)內(nèi)的加油設(shè)施是高速公路服務(wù)區(qū)設(shè)施的重要組成部分。
由于高速公路及其附屬設(shè)施具有特許經(jīng)營(yíng)的性質(zhì)，按照交通運(yùn)輸部2008年10月1日頒布的《收費(fèi)公路權(quán)益轉(zhuǎn)讓辦法》規(guī)定，收費(fèi)公路權(quán)益中包括服務(wù)設(shè)施經(jīng)營(yíng)權(quán)一項(xiàng)。高速公路服務(wù)區(qū)加油設(shè)施屬于服務(wù)設(shè)施范圍，因此，筆者認(rèn)為將服務(wù)區(qū)加油設(shè)施出租給專營(yíng)公司屬于服務(wù)區(qū)加油設(shè)施經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)讓，應(yīng)該定性為無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，是與高速公路(通行費(fèi))經(jīng)營(yíng)權(quán)、高速公路沿線廣告經(jīng)營(yíng)權(quán)相并列的權(quán)益。其次，高速公路服務(wù)區(qū)加油設(shè)施特許經(jīng)營(yíng)權(quán)與成品油經(jīng)營(yíng)權(quán)是兩個(gè)不同概念。
成品油經(jīng)營(yíng)權(quán)是一種專營(yíng)權(quán)，是指經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門專門批復(fù)同意的一種經(jīng)營(yíng)權(quán)利，這種經(jīng)營(yíng)權(quán)的具體表現(xiàn)形式為《成品油零售許可證》，如同煙酒以及藥品的經(jīng)營(yíng)一樣也是一種專營(yíng)權(quán)。成品油經(jīng)營(yíng)權(quán)一般被授予有資格經(jīng)營(yíng)成品油的石油、石化公司，高速公路經(jīng)營(yíng)單位具備條件報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后也可以獲得成品油經(jīng)營(yíng)權(quán)。再次，高速公路服務(wù)區(qū)范圍內(nèi)的加油設(shè)施轉(zhuǎn)讓屬于高速公路經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)讓，而不是成品油經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)讓。這一點(diǎn)很容易被混淆。服務(wù)區(qū)運(yùn)營(yíng)公司大多沒(méi)有成品油經(jīng)營(yíng)許可，但擁有高速公路附屬設(shè)施特許經(jīng)營(yíng)權(quán)。因此，高速公路服務(wù)區(qū)經(jīng)營(yíng)公司將特許經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)讓給擁有成品油零售許可，即擁有成品油經(jīng)營(yíng)權(quán)的公司，并向該公司收取相應(yīng)的費(fèi)用，這項(xiàng)費(fèi)用實(shí)際上就是特許經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。因此，高速公路經(jīng)營(yíng)公司轉(zhuǎn)讓服務(wù)區(qū)范圍內(nèi)的加油設(shè)施經(jīng)營(yíng)權(quán)應(yīng)視作無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓納稅。
(三)高速公路服務(wù)區(qū)加油設(shè)施征稅的具體建議
綜上所述，高速公路服務(wù)區(qū)加油設(shè)施的經(jīng)營(yíng)實(shí)際上包含兩種含義：站位服務(wù)區(qū)運(yùn)營(yíng)公司角度看，是取得特許經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的行為;站位成品油經(jīng)營(yíng)者角度看，是獲得特許經(jīng)營(yíng)并專營(yíng)油品業(yè)務(wù)的行為。此外，把高速公路服務(wù)區(qū)加油設(shè)施經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)讓視作不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，還會(huì)導(dǎo)致納稅地點(diǎn)的變更。房產(chǎn)稅在不動(dòng)產(chǎn)所在地(服務(wù)區(qū)所在地)征收，而特許權(quán)轉(zhuǎn)讓收入在運(yùn)營(yíng)公司所在地(省、市稅務(wù)局)征收。為此，提出如下具體建議：1.將服務(wù)區(qū)加油設(shè)施經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)讓認(rèn)定為以無(wú)形資產(chǎn)為主的轉(zhuǎn)讓行為;2.應(yīng)將服務(wù)區(qū)加油設(shè)施轉(zhuǎn)讓收入確定為無(wú)形資產(chǎn)租賃收入征收增值稅。3.根據(jù)加油設(shè)施投資占比，分別確定適用稅種稅率。如果加油設(shè)施建造成本較大，房產(chǎn)價(jià)值較高，也可以將其在合同中單獨(dú)標(biāo)注(包括設(shè)施租賃和經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)讓)，并對(duì)設(shè)施租賃收入征收房產(chǎn)稅。屬于設(shè)施租賃收入的部分按5%或9%征收增值稅，屬于無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的部分按6%征收增值稅。
四、兩種征稅思路導(dǎo)致的計(jì)稅差異分析
下面以某高速公路服務(wù)區(qū)具體案例進(jìn)行解釋：某高速公路服務(wù)區(qū)加油設(shè)施經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)讓，合同期5年，2015年2月1日至2020年1月31日。合同金額為3550萬(wàn)元，每年租金710萬(wàn)元，其中加油設(shè)施房屋200平米，每年租金8萬(wàn)元。租賃費(fèi)按年支付。
(一)合同金額全部認(rèn)定為房地產(chǎn)租賃收入的納稅情況如果把合同視為不動(dòng)產(chǎn)租賃，則對(duì)增值稅和房產(chǎn)稅的稅額計(jì)算情況如下：1.增值稅：此項(xiàng)固定資產(chǎn)在2016年4月30日之前完成建設(shè)，適用增值稅稅率為5%;因此，應(yīng)納增值稅額=710×5%=35.5(萬(wàn)元)。2.房產(chǎn)稅：根據(jù)稅法規(guī)定，服務(wù)區(qū)加油設(shè)施出租，符合從租計(jì)征，稅率為12%;因此，房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額=710×12%=85.2(萬(wàn)元)。此時(shí)，高速公路服務(wù)區(qū)一年應(yīng)納增值稅和主要行為稅共120.7(萬(wàn)元)。
(二)合同金額區(qū)分房地產(chǎn)租賃收入和無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的納稅情況如果把合同根據(jù)房產(chǎn)實(shí)際面積計(jì)算房產(chǎn)租金，將房產(chǎn)租金從合同全部?jī)r(jià)款中分離出來(lái)，剩余部分為無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，則對(duì)增值稅和房產(chǎn)稅的稅額計(jì)算情況如下：
1.增值稅：房產(chǎn)稅適用稅率同上一種情況相同，為5%;無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓情況適合增值稅稅率為6%;因此，應(yīng)納增值稅額=702×6%+8×5%=42.52(萬(wàn)元)。
2.房產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅適用稅率與上一種情況相同，為12%，因此，房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額=8×12%=0.96(萬(wàn)元)。此時(shí)，高速公路服務(wù)區(qū)一年應(yīng)納增值稅和主要行為稅共43.48(萬(wàn)元)�？梢�(jiàn)，全部認(rèn)定為房產(chǎn)稅計(jì)稅將導(dǎo)致應(yīng)納稅額虛增將近3倍。實(shí)際征稅中，將依附于加油設(shè)施的經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)讓收入都視作不動(dòng)產(chǎn)租賃收入征稅，使得經(jīng)營(yíng)公司需要繳納增值稅與房產(chǎn)稅共計(jì)120.7萬(wàn)元;將經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)讓與不動(dòng)產(chǎn)租賃做出合理區(qū)分后，需要繳納增值稅與房產(chǎn)稅共計(jì)43.48萬(wàn)元，二者相差77.22萬(wàn)元，相差將近兩年的稅金。
如果按經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)讓收入也列入房產(chǎn)稅的計(jì)算方法，可以說(shuō)經(jīng)營(yíng)公司一年得交3年的稅，這無(wú)疑會(huì)給經(jīng)營(yíng)公司造成巨大的財(cái)務(wù)壓力，不利于提升社會(huì)公益服務(wù)水平。結(jié)論通過(guò)理論分析和案例計(jì)算證明，高速公路服務(wù)區(qū)加油設(shè)施應(yīng)合理區(qū)分經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)讓和房產(chǎn)租賃，根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)分別納稅，這樣不僅符合稅收公平和實(shí)質(zhì)課稅的原則，而且確定合理的稅目也有利于促進(jìn)高速公路服務(wù)區(qū)經(jīng)營(yíng)公司工作的正常開(kāi)展，真實(shí)反映運(yùn)營(yíng)公司管理業(yè)績(jī)，減稅讓利的措施也有利于提升高速公路服務(wù)區(qū)整體服務(wù)水平上來(lái)。
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交通論文投稿刊物：《上海建設(shè)科技》(雙月刊)創(chuàng)刊于1980年，由上海市建設(shè)和交通委員會(huì)科學(xué)技術(shù)委員會(huì)、上海市建筑科學(xué)研究院(集團(tuán))有限公司主辦。主要反映上海建設(shè)系統(tǒng)各行業(yè)最新科技成果、重點(diǎn)和重大建設(shè)工程“四新技術(shù)”。期刊立足上海，面向全國(guó)，是份綜合性、應(yīng)用性科技期刊。
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