本文摘要：摘要：經(jīng)濟責(zé)任審計就是依法對審計對象任職期間相關(guān)經(jīng)營活動的真實性、合規(guī)性、效益性開展審計，加強監(jiān)督制約和管理。經(jīng)濟責(zé)任審計不僅為人事考核提供重要的參考依據(jù)，對于農(nóng)村合作金融機構(gòu)實現(xiàn)穩(wěn)健運行和價值提升也有重要意義。文章主要對經(jīng)濟責(zé)任審計在農(nóng)
摘要：經(jīng)濟責(zé)任審計就是依法對審計對象任職期間相關(guān)經(jīng)營活動的真實性、合規(guī)性、效益性開展審計，加強監(jiān)督制約和管理。經(jīng)濟責(zé)任審計不僅為人事考核提供重要的參考依據(jù)，對于農(nóng)村合作金融機構(gòu)實現(xiàn)穩(wěn)健運行和價值提升也有重要意義。文章主要對經(jīng)濟責(zé)任審計在農(nóng)村合作金融機構(gòu)開展的現(xiàn)狀和困難進行探討，從重視程度、審計方法、評價指標(biāo)設(shè)計、結(jié)論運用及審計人員素質(zhì)等五方面提出建議。
關(guān)鍵詞：農(nóng)村合作金融機構(gòu);經(jīng)濟責(zé)任審計
農(nóng)村合作金融機構(gòu)(包括農(nóng)村商業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行、農(nóng)村信用社)經(jīng)濟責(zé)任審計，是指對各級董(理)事長、行長(主任)、副行長(副主任)、監(jiān)事長等審計對象在任職期間依法履行政策執(zhí)行、業(yè)務(wù)經(jīng)營、內(nèi)控合規(guī)、公司治理、風(fēng)險管理等方面進行綜合審計。經(jīng)濟責(zé)任審計包括但不限于審計對象及其管理責(zé)任范圍內(nèi)各類事項和活動，以其任職期間經(jīng)營活動為基礎(chǔ)，不僅為人事考核、績效考評提供重要的參考依據(jù)，也促使內(nèi)控合規(guī)、風(fēng)險管理和公司治理架構(gòu)更加完善，對于農(nóng)村合作金融機構(gòu)實現(xiàn)穩(wěn)健運行和價值提升有重要意義。
審計師職稱論文： 基于大數(shù)據(jù)可視化技術(shù)的信息系統(tǒng)AC審計
一、農(nóng)村合作金融機構(gòu)經(jīng)濟責(zé)任審計現(xiàn)狀
目前，經(jīng)濟責(zé)任審計分為任中經(jīng)濟責(zé)任審計和離任經(jīng)濟責(zé)任審計。農(nóng)村合作金融機構(gòu)經(jīng)濟責(zé)任審計依照“制定審計方案，組成專項審計組，就審計事項進行公示，進點會談，開展民主測評及現(xiàn)場審計，聽取反饋”等審計程序，并參考年度經(jīng)營管理指標(biāo)、內(nèi)控及風(fēng)險管理指標(biāo)，制定經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)，依據(jù)獨立性、客觀性、重點性原則對其履職盡責(zé)情況進行評價。農(nóng)村合作金融機構(gòu)已初步建立經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)章制度，對審計流程、內(nèi)容、方式方法等方面也逐步細化，但在實踐中還面臨對經(jīng)濟責(zé)任審計不夠重視、審計方法不夠科學(xué)、評價體系不夠完善、審計成果運用轉(zhuǎn)化有待強化、審計人員素質(zhì)有待提高等困難。
二、農(nóng)村合作金融機構(gòu)經(jīng)濟責(zé)任審計面臨的困難
(一)對經(jīng)濟責(zé)任審計工作不夠重視
經(jīng)濟責(zé)任審計是內(nèi)部審計中的一個常規(guī)項目，審計單位對其不重視，主要體現(xiàn)在重業(yè)績輕管理，重眼前輕長遠，只依據(jù)被審計對象所在單位的年度經(jīng)營考核指標(biāo)完成情況對其進行評價，對年度經(jīng)營真實性檢查、其他審計發(fā)現(xiàn)的問題和員工反映的問題不夠重視，對審計結(jié)果和結(jié)論也不夠重視，沒有充分研究和利用。
其次，審計主體不重視。審計部門往往與被審計部門或單位為平級機構(gòu)，在農(nóng)村合作金融機構(gòu)中同屬理/董事會授權(quán)部門，獨立性不足，在實際操作中審計人員可能會對一些問題不仔細檢視，大而化之、避重就輕，未能全面深入開展審計，也有可能顧慮忌憚已經(jīng)升遷、得到重用提拔的被審計對象，不敢深入調(diào)查。最后，被審計對象不重視。在審計人員進場審計時，被審計對象已到新崗位上任，審計評價結(jié)果對其任命、前途沒有影響，認(rèn)為經(jīng)濟責(zé)任審計沒有必要，在審計中不配合，消極對待，甚至產(chǎn)生抵觸心理。
(二)經(jīng)濟責(zé)任審計方法不夠科學(xué)一是受傳統(tǒng)審計觀念影響，長期依賴現(xiàn)場駐點審計，對各類觸發(fā)式的風(fēng)險提示、風(fēng)險預(yù)警及內(nèi)控系統(tǒng)的關(guān)注和運用不夠，非現(xiàn)場審計手段較少。二是在組織開展問卷調(diào)查和民主測評中，大部分人有怕得罪領(lǐng)導(dǎo)的心理，不想也不敢揭露問題，無法反映真實意見，最后使得問卷調(diào)查、民主測評變成走形式、走過場。三是在實施經(jīng)濟責(zé)任審計中，主要運用詳查、抽樣等方法對信貸、會計、財務(wù)檔案資料進行查閱，很少能配合選用分析性復(fù)核、詢證、監(jiān)盤等審計方法進行分析、核實。
四是未能充分利用計算機進行輔助審計。多數(shù)農(nóng)村合作金融機構(gòu)未構(gòu)建制度查詢系統(tǒng)，審計軟件及程序較為落后，未建立審計數(shù)據(jù)庫，對被審計對象所在單位的各業(yè)務(wù)條線的不同時間段的指標(biāo)數(shù)據(jù)，無法運用計算機信息系統(tǒng)進行橫向及縱向的綜合對比分析，無法有效識別各類風(fēng)險隱患，也無法全面真實評估被審計對象任期內(nèi)未能履行經(jīng)濟責(zé)任所帶來的風(fēng)險，也無法根據(jù)被審計對象在所處的外部經(jīng)濟及監(jiān)管環(huán)境、行業(yè)發(fā)展階段中客觀評價其經(jīng)濟責(zé)任。
(三)經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系不完善一是目前農(nóng)村合作金融機構(gòu)主要依據(jù)一系列存款、貸款及財務(wù)等業(yè)務(wù)經(jīng)營發(fā)展指標(biāo)進行評價，對流動性、安全性、風(fēng)險性等可持續(xù)發(fā)展的指標(biāo)納入較少。指標(biāo)分值不匹配、賦值不合理也可能導(dǎo)致最終評價出現(xiàn)失真和偏差。二是評價指標(biāo)大同小異，未對不同崗位及分工設(shè)置差異化評價指標(biāo)體系和標(biāo)準(zhǔn)，使得經(jīng)濟責(zé)任難以界定，有失公平，審計結(jié)果無法體現(xiàn)權(quán)責(zé)一致原則。三是定性指標(biāo)未能細化，評價內(nèi)容不貼合實際工作，無法如實反映測評結(jié)果，對民主測評、調(diào)查訪談中作出客觀準(zhǔn)確評價造成一定困難。
(四)經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用有待強化目前，農(nóng)村合作金融機構(gòu)內(nèi)審部門根據(jù)人事部門的委托開展經(jīng)濟責(zé)任審計，大部分是實行“先離后審”，經(jīng)濟責(zé)任審計工作開展較為被動。由于任職通知和調(diào)令時限要求嚴(yán)格，被審計對象已離開原崗位，“先離后審”使得審計結(jié)果運用可能差強人意，不能很好地作為人事考核的參考，審計整改敷衍了事，審計意見無法有效落實。同時，僅把審計結(jié)果作為其提拔晉升、任免、獎懲、評優(yōu)評先等方面的參考依據(jù)，發(fā)現(xiàn)問題沒有及時處理，審計結(jié)果沒有對干部管理起到監(jiān)督作用。而且，農(nóng)村合作金融機構(gòu)很少對審計結(jié)果進行分析匯總，根據(jù)審計成果完善公司治理、規(guī)章制度體系、調(diào)整考核機制。
(五)經(jīng)濟責(zé)任審計人員素質(zhì)有待提高經(jīng)濟責(zé)任審計涉及面廣，內(nèi)容豐富，時間緊湊，是一個綜合性審計工作。目前，農(nóng)村合作金融機構(gòu)中專業(yè)及復(fù)合型審計人才缺乏，而該項工作對審計人員素質(zhì)及勝任能力的要求較高，提升其綜合素質(zhì)是適應(yīng)新形勢、新要求、新技術(shù)的必然要求。此外，部分審計人員政治素質(zhì)不高，學(xué)習(xí)意愿和責(zé)任心不強，未能充分認(rèn)識開展經(jīng)濟責(zé)任審計的重要性，在實際工作中可能會應(yīng)付了事、避重就輕，影響審計效率和效果。
三、對農(nóng)村合作金融機構(gòu)經(jīng)濟責(zé)任審計的建議
(一)完善經(jīng)濟責(zé)任審計制度，確立經(jīng)濟責(zé)任審計機制
一是應(yīng)根據(jù)最近下發(fā)的經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定及監(jiān)管要求及時修訂相關(guān)辦法。在實施經(jīng)濟責(zé)任審計中，堅持審慎原則，以經(jīng)濟責(zé)任為核心，將審前調(diào)查納入流程。二是要高度重視經(jīng)濟責(zé)任審計工作，完善工作機制，落實責(zé)任，明確職責(zé)，將經(jīng)濟責(zé)任審計工作納入年度綜合考評范圍。三是健全完善農(nóng)村合作金融機構(gòu)內(nèi)部審計組織體系。遵照銀保監(jiān)會、央行的監(jiān)管要求，建立健全行業(yè)審計體系，包括理(董)事會、理事會下設(shè)審計委員會、內(nèi)部審計部門、區(qū)域?qū)徲嬛行牡炔煌瑢蛹墮C構(gòu)，落實審計責(zé)任，提高獨立性、專業(yè)性、有效性和權(quán)威性。四是對經(jīng)濟責(zé)任審計堅持“定期開展，先審后離”。
根據(jù)制定的年度審計計劃，合理安排時間和審計隊伍定期開展年度經(jīng)營真實性審計，結(jié)合突擊飛檢，真實反映發(fā)現(xiàn)的問題，在提拔任用交流干部前開展經(jīng)濟責(zé)任審計，將審計評價前置于人事任免之前，切實發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計的監(jiān)督、鑒證、評價職能。
(二)科學(xué)設(shè)計經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系及指標(biāo)目前農(nóng)村合作金融機構(gòu)經(jīng)濟責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)主要包括業(yè)務(wù)發(fā)展、經(jīng)營效益、財務(wù)管理及內(nèi)控風(fēng)險管理等指標(biāo)。這幾大類指標(biāo)基本能夠覆蓋被審計對象任職期間的工作內(nèi)容。在實際審計中，為了全面客觀地評價經(jīng)濟責(zé)任履行情況，還應(yīng)考慮不同崗位設(shè)置及權(quán)限，制定差異化評價指標(biāo)，提高指標(biāo)的針對性、可操作性及合理性。除了上述指標(biāo)，還應(yīng)考慮經(jīng)營決策能力指標(biāo)、經(jīng)營真實性指標(biāo)和可持續(xù)發(fā)展能力指標(biāo)。
經(jīng)營決策能力指標(biāo)應(yīng)關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策能力，開展決策過程、議事程序是否依法依規(guī)、其在決策中發(fā)揮的作用，集體、民主決策是否走形式，決策實施與監(jiān)督情況，決策是否預(yù)期目標(biāo)一致等。經(jīng)營真實性指標(biāo)應(yīng)關(guān)注資產(chǎn)質(zhì)量的真實性和經(jīng)營信息的可信度，關(guān)注其資產(chǎn)質(zhì)量是否惡化、是否存在虛報瞞報信息的情況。同時，還應(yīng)參考審計對象所在單位被內(nèi)外部檢查處罰歷史，對其經(jīng)濟責(zé)任的履行情況進行評價。可持續(xù)發(fā)展能力指標(biāo)應(yīng)關(guān)注被審計對象所在單位經(jīng)營發(fā)展是否穩(wěn)健增長，業(yè)績是否大起大落，風(fēng)險和收益是否一致，是否存在為了完成業(yè)績忽視風(fēng)險的情況，關(guān)注其是否有短期化和非理性的行為。
(三)改進經(jīng)濟責(zé)任審計方法，采用多種途徑豐富審計證據(jù)一是根據(jù)被審計對象擔(dān)任的職務(wù)履行的崗位職責(zé)，確定審計重點和內(nèi)容，有的放矢、有針對性地實施經(jīng)濟責(zé)任審計。參考被審計人員所在單位過往內(nèi)外部檢查和整改情況，對出現(xiàn)問題較多、整改情況較差的部分和風(fēng)險發(fā)生概率較高、涉及金額較大的關(guān)鍵業(yè)務(wù)，列出清單開展審計，提高審計效率。二是通過多種途徑收 集審計證據(jù)。在進點審計前，通過內(nèi)部OA系統(tǒng)及張貼公告公示電子郵箱和舉報電話，通過微信問卷在線收集問卷及民主測評結(jié)果，并采取個別談話、座談等形式，延伸外圍調(diào)查的深度。對群眾反映的熱點問題，及時安排查證核實，遵循審慎原則，避免片面和錯漏。
(四)強化審計成果的運用一是制定農(nóng)村合作金融機構(gòu)經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用辦法，把經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果作為獎懲升遷、薪酬考核的重要依據(jù)，同時對被審計人在任職期間好的建議措施進行總結(jié)，對審計中發(fā)現(xiàn)的問題進行分析歸類，完善內(nèi)控措施和規(guī)章制度，及時將違法、違規(guī)、違紀(jì)行為移交法規(guī)部門和紀(jì)檢部門予以處理，規(guī)范經(jīng)營管理。二是加快審計信息系統(tǒng)建設(shè)，建立農(nóng)村合作金融機構(gòu)的審計數(shù)據(jù)庫，將經(jīng)濟責(zé)任審計成果錄入系統(tǒng)，將審計報告報送紀(jì)檢監(jiān)察部門和人事管理部門，將其納入履職檔案。三是審計報告應(yīng)在內(nèi)部一定范圍內(nèi)公開，使各業(yè)務(wù)條線管理部門也能通過后續(xù)研究，充分利用審計結(jié)果，通過培訓(xùn)和內(nèi)部通報達到風(fēng)險提示的目的，使審計、業(yè)務(wù)。組織監(jiān)督相互補充、融合，營造合規(guī)經(jīng)營的企業(yè)文化。
(五)提高審計人員綜合素質(zhì)一是深入學(xué)習(xí)監(jiān)管和法律法規(guī)要求，貫徹到審計中，著眼于相關(guān)政策變化后可能造成的原有業(yè)務(wù)的風(fēng)險。二是培養(yǎng)信息科技審計人員，同時加強對現(xiàn)有審計人員開展培訓(xùn)，提高數(shù)據(jù)收集、處理、運用的能力，使其能在農(nóng)村合作金融機構(gòu)海量復(fù)雜的經(jīng)營數(shù)據(jù)中搜集、篩選有效信息，審計人員能迅速使用信息系統(tǒng)調(diào)閱指標(biāo)數(shù)據(jù)和查找問題線索。三是加強政治學(xué)習(xí)，提高理論水平，轉(zhuǎn)變觀念，務(wù)實、客觀、公正全面地開展經(jīng)濟責(zé)任審計。四是要強化工作紀(jì)律，樹立審計隊伍風(fēng)清氣正、廉潔高效的良好風(fēng)氣。審計人員開展經(jīng)濟責(zé)任審計任務(wù)重、責(zé)任大，時間緊，要敬畏合規(guī)高壓紅線，嚴(yán)格遵守廉潔從業(yè)規(guī)定，確保經(jīng)濟責(zé)任審計取得成效。
四、結(jié)語
經(jīng)濟責(zé)任審計聚焦經(jīng)濟責(zé)任人履職運行規(guī)范和責(zé)任落實，強化被審計單位和高級管理人員的履職盡責(zé)情況監(jiān)督。農(nóng)村合作金融機構(gòu)經(jīng)濟責(zé)任審計目前面臨項目不受重視、方法不夠科學(xué)、指標(biāo)仍需完善、結(jié)果運用仍需強化、人員素質(zhì)有待提高等現(xiàn)狀。只有不斷地創(chuàng)新與完善經(jīng)濟責(zé)任審計制度、科學(xué)設(shè)計經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系及指標(biāo)、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟責(zé)任審計方法、強化結(jié)果運用提升經(jīng)濟責(zé)任成效、提升審計人員綜合素質(zhì)和勝任能力，才能更加有效促進權(quán)力規(guī)范運行，形成決策科學(xué)、監(jiān)督有力的權(quán)力運行機制，從而進一步推進依法治企、依法經(jīng)營、依法管理。提高經(jīng)濟責(zé)任審計服務(wù)和監(jiān)督水平，發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計在進一步推動農(nóng)村合作金融機構(gòu)完善銀行公司治理中的作用。
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作者：黃惠
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