本文摘要：銀行賬戶是所有財(cái)務(wù)活動(dòng)不可脫離的載體，只有審查銀行賬戶，才能全面掌握各項(xiàng)財(cái)務(wù)資金的總量、來(lái)源渠道和去向，進(jìn)而追根溯源，發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)問(wèn)題。首先，在全面取得所審查部門銀行賬戶資料的基礎(chǔ)上，要求其提供完整的對(duì)賬單，通過(guò)對(duì)賬單核對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中存款
銀行賬戶是所有財(cái)務(wù)活動(dòng)不可脫離的載體，只有審查銀行賬戶，才能全面掌握各項(xiàng)財(cái)務(wù)資金的總量、來(lái)源渠道和去向，進(jìn)而追根溯源，發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)問(wèn)題。首先，在全面取得所審查部門銀行賬戶資料的基礎(chǔ)上，要求其提供完整的對(duì)賬單，通過(guò)對(duì)賬單核對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中存款余額，核對(duì)其他貨幣資金余額與存款明細(xì)賬賬面余額是否一致。
《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》雜志創(chuàng)刊于1979年，本刊為月刊，國(guó)內(nèi)統(tǒng)一刊號(hào)：CN11-1177/F，國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)刊號(hào)：ISSN1003-286X。主要版塊欄目：政策導(dǎo)航、專題報(bào)道、特約觀察、納稅籌劃、CFO論壇、業(yè)務(wù)與技術(shù)、會(huì)計(jì)職稱及CPA資格考試專欄、問(wèn)題解答、法規(guī)解讀、會(huì)計(jì)人語(yǔ)等三十多個(gè)欄目
摘要：據(jù)20O1年財(cái)政部對(duì)會(huì)計(jì)資料的抽查結(jié)果表明，有半數(shù)以上被查單位會(huì)計(jì)資料存在虛假現(xiàn)象。作為審計(jì)人員小何在浩如煙海的會(huì)計(jì)資料中，練就一雙火眼金睛，快速識(shí)別會(huì)計(jì)資料的真?zhèn)文?
本文擬從以下四個(gè)方面談?wù)勛约旱目捶ā?/p>
一、從財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性為突破口，查找問(wèn)題
從鑒別財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性入手，目的是掌握審查重點(diǎn)，尋找線索，找出突破口。具體辦法為：一是運(yùn)用對(duì)比分析法，審查會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性，就是將各項(xiàng)實(shí)際收支數(shù)與年初預(yù)算安排數(shù)、上年實(shí)際收支數(shù)進(jìn)行對(duì)比，并與其他各項(xiàng)有關(guān)數(shù)字進(jìn)行對(duì)比，發(fā)現(xiàn)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行中的變動(dòng)，對(duì)數(shù)額變化大的項(xiàng)目重點(diǎn)審查其合法性，并依據(jù)國(guó)家和地方有關(guān)規(guī)定判斷其報(bào)表的真實(shí)程度，找出矛盾，查明原因。二是對(duì)已在報(bào)表中反映的數(shù)字，要采取核對(duì)法，就是將相互關(guān)聯(lián)報(bào)表之間勾稽關(guān)系進(jìn)行核對(duì)，并與相應(yīng)的賬戶余額相核對(duì)，查明該關(guān)系或數(shù)字是否相符、正確，是否做到數(shù)字出處有據(jù)、合法有效，以找出不正常關(guān)系或差額數(shù)字為突破口，順藤摸瓜，一查到底，從而發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。
二、從核對(duì)銀行存款賬戶入手，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題
如果出現(xiàn)明細(xì)賬加總之和小于對(duì)賬單或總賬余額，則可能另有儲(chǔ)蓄或存折，從而發(fā)現(xiàn)是否有公款私存問(wèn)題。還要通過(guò)對(duì)賬單發(fā)生額核對(duì)存款發(fā)生額和明細(xì)賬發(fā)生額，看有無(wú)資金不入賬等情況，從中可能發(fā)現(xiàn)“小金庫(kù)”線索，查出利用職權(quán)貪污、挪用公款的違法違紀(jì)問(wèn)題。此外，要核對(duì)以轉(zhuǎn)賬方式進(jìn)行收付活動(dòng)的原始憑證，從中發(fā)現(xiàn)審查中還沒(méi)有掌握的賬號(hào)，從而就有可能發(fā)現(xiàn)賬外賬、轉(zhuǎn)移資金、非法收支、貪污私分等問(wèn)題。
三、從測(cè)評(píng)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的健全有效性入手，判斷財(cái)務(wù)資料的可信度
財(cái)務(wù)部門的內(nèi)控制度是財(cái)會(huì)專業(yè)人員操作的規(guī)范和行為準(zhǔn)則，是財(cái)務(wù)工作是否有序、有效的制度保證，也是財(cái)務(wù)資料的審查的基本依據(jù)之一。從財(cái)務(wù)資料的審查實(shí)際情況來(lái)看，發(fā)生在財(cái)務(wù)部門的違法違紀(jì)問(wèn)題之所以屢查屢犯，大多與內(nèi)控制度不健全有關(guān)。如果被審查單位內(nèi)控制度比較健全有效，會(huì)計(jì)資料比較正確，舞弊的可能性就比較小。反之，如果內(nèi)控制度不健全或執(zhí)行不嚴(yán)格，必然會(huì)給一些別有用心的入或犯罪分子以可乘之機(jī)。
四、對(duì)資金的去向進(jìn)行跟蹤延伸審查，從可疑資金中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題
資金的撥付使用是否真實(shí)、合法，只有通過(guò)審查年度中動(dòng)態(tài)的資金收支運(yùn)動(dòng)全過(guò)程，也就是必須對(duì)資金的去向進(jìn)行深入的跟蹤延伸審查，才能查清楚。首先，通過(guò)上下核對(duì)、相互印證，發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)問(wèn)題。審查中只要發(fā)現(xiàn)可疑支出資金，就要抓住不放，一查到底，就有可能發(fā)現(xiàn)被審查單位向下級(jí)撥付轉(zhuǎn)移資金、虛列支出等線索。可以通過(guò)點(diǎn)面結(jié)合，加大延伸審查的深度和廣度，進(jìn)而揭露出上轉(zhuǎn)下、內(nèi)轉(zhuǎn)外的有問(wèn)題資金。其次，通過(guò)審查部門之間的往來(lái)資金，從而發(fā)現(xiàn)被審查部門將資金轉(zhuǎn)到其他單位的違紀(jì)問(wèn)題，以及貪污挪用資金等犯罪線索。第三，對(duì)撥款數(shù)額大的專項(xiàng)資金和資金使用有疑問(wèn)的單位要做好跟蹤延伸審查，要把下列對(duì)象作為查找問(wèn)題的突破口：1、以撥作支;2、非正常往來(lái)款;3、與財(cái)政沒(méi)有直接領(lǐng)撥關(guān)系的撥款對(duì)象。查清有無(wú)轉(zhuǎn)移資金為本部門、本單位甚至個(gè)別人牟取私利的問(wèn)題，或長(zhǎng)期無(wú)償挪用資金，造成資金損失的問(wèn)題。
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