注：本文摘自《中國經(jīng)貿(mào)》2013年12期，作者：蔡紅彬

　　【摘要】：近年來，內(nèi)部審計(jì)在基層央行治理結(jié)構(gòu)中的地位越來越重要，在單位管理中的職能作用也日益明顯，如何更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用已成為基層央行日益關(guān)注的問題。本文分析了基層央行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀與存在的不足，探討了內(nèi)部審計(jì)在基層央行治理結(jié)構(gòu)中的作用，提出了內(nèi)部審計(jì)在基層央行治理結(jié)構(gòu)中充分發(fā)揮作用的相關(guān)建議。

　　【關(guān)鍵詞】：內(nèi)部審計(jì)；央行治理；地位作用
 

　　一、問題的提出

　　中央銀行治理是指所有者對經(jīng)營者的一種監(jiān)督與制衡機(jī)制，即通過一種制度安排來合理配置所有者與經(jīng)營者之間的權(quán)利與責(zé)任關(guān)系。而中央銀行內(nèi)部審計(jì)則是指審計(jì)部門和審計(jì)人員，依據(jù)國家法律、法規(guī)及規(guī)章制度，以加強(qiáng)內(nèi)部控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、管理和處置的管理活動(dòng)進(jìn)行檢查監(jiān)督的一種行為。中央銀行治理與內(nèi)部審計(jì)二者相輔相成，相互促進(jìn)。完善的中央銀行治理應(yīng)保持良好的內(nèi)部控制制度、不斷檢查內(nèi)部控制的有效性、保持強(qiáng)有力的內(nèi)部審計(jì)。中央銀行治理實(shí)行的內(nèi)部審計(jì)制度，其目標(biāo)就是為了在加強(qiáng)管理、提高效益、建立良好的秩序方面發(fā)揮作用。內(nèi)部審計(jì)對于促進(jìn)基層央行有效履職發(fā)揮了其他監(jiān)督方式不可替代的作用，在基層央行治理結(jié)構(gòu)中有著重要和特殊的地位，是基層央行治理結(jié)構(gòu)不可分割的一部分。隨著中央銀行履行職能要求的不斷提高，對于充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在基層央行治理結(jié)構(gòu)中的職能作用，促進(jìn)基層央行有效履職提出了更高的要求，因此，正確認(rèn)識基層央行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，全面分析內(nèi)部審計(jì)存在的主要問題，積極研究充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能作用的相關(guān)措施顯得尤為必要。遵循上述思路，本文從分析基層央行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀出發(fā)，在剖析內(nèi)部審計(jì)在基層央行治理結(jié)構(gòu)中面臨的問題的基礎(chǔ)上，依據(jù)國際審計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合實(shí)際，提出了進(jìn)一步發(fā)揮基層央行內(nèi)部審計(jì)作用的對策與建議。

　　二、基層央行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀

　　自人民銀行成立以來，基層央行內(nèi)部審計(jì)在體制、機(jī)制和作用等方面發(fā)生了較大的變化。近年來，基層央行內(nèi)部審計(jì)職能定位得到明晰，規(guī)章制度逐步健全，職能作用日益明顯，已成為基層央行治理結(jié)構(gòu)中的重要組成部分。

　　1.建立了健全的制度，內(nèi)部審計(jì)發(fā)展規(guī)范。

　　隨著內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的不斷深化，內(nèi)部審計(jì)制度也在逐年完善和健全，基層央行以總行制定的《中國人民銀行內(nèi)部審計(jì)工作制度》、《中國人民銀行內(nèi)部審計(jì)操作程序》、《中國人民銀行領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)制度》、《中國人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》等制度辦法為依據(jù)，結(jié)合實(shí)際建立了一系列的實(shí)施細(xì)則及辦法等，逐步形成了一套較為完整的內(nèi)部審計(jì)工作制度體系，為內(nèi)部審計(jì)部門履行監(jiān)督和服務(wù)職責(zé)奠定了必要的制度基礎(chǔ)，有效促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范、有序開展。

　　2.設(shè)立了獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，職能定位明確清晰。

　　1998年，以內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)立為標(biāo)志，人民銀行內(nèi)部監(jiān)督體制發(fā)生了重大變化，形成了行政監(jiān)察、黨紀(jì)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督齊抓共管的工作格局。人民銀行內(nèi)部審計(jì)直接接受行長的領(lǐng)導(dǎo)，對其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，不受其他部門和個(gè)人干預(yù)，具有獨(dú)立性、客觀性和公正性。2005年總行項(xiàng)俊波副行長在人民銀行內(nèi)部審計(jì)工作會(huì)議上強(qiáng)調(diào)：“內(nèi)部審計(jì)工作具有三個(gè)突出特點(diǎn)：職責(zé)范圍比較全面、系統(tǒng)性比較強(qiáng)、具有履行職責(zé)所必須的獨(dú)立性。”近年來的實(shí)踐表明，較高的獨(dú)立性和明確的職能定位對于內(nèi)部審計(jì)部門依法開展內(nèi)部審計(jì)起到了至關(guān)重要的作用，內(nèi)部審計(jì)已成為基層央行實(shí)行自我約束、促進(jìn)有效履職的重要手段。

　　3.實(shí)施了全面的審計(jì)，職能作用發(fā)揮較好。基層央行內(nèi)部審計(jì)的廣度和深度得到了不斷拓展，工作思路從最初的“由易到難，逐步提高”到目前的“一個(gè)確立、二個(gè)探索、三個(gè)深化、四個(gè)改進(jìn)”，審計(jì)項(xiàng)目從財(cái)務(wù)、資金的合規(guī)審計(jì)，到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、履職績效審計(jì)，審計(jì)重點(diǎn)從查錯(cuò)糾弊向風(fēng)險(xiǎn)防范、工作績效轉(zhuǎn)變，較好發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)的職能作用。

　　三、內(nèi)部審計(jì)在基層央行治理結(jié)構(gòu)中面臨的問題

　　內(nèi)部審計(jì)是經(jīng)營管理的重要組成部分，在基層央行治理中發(fā)揮了重要的監(jiān)督、評價(jià)和增值服務(wù)作用，但相對于國際準(zhǔn)則來說，基層央行內(nèi)部審計(jì)在職能定位、客觀性、審計(jì)手段和方式等方面尚存在一定差距。

　　1.手段方式相對落后。

　　目前，會(huì)計(jì)、國庫、外匯管理、金融市場等重要業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)化的計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)系統(tǒng)處理，而內(nèi)審工作仍停留在傳統(tǒng)手工查帳的基礎(chǔ)上，計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用大多表現(xiàn)為利用電腦編制審計(jì)文檔和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)等，較少利用輔助審計(jì)軟件開展審計(jì)工作，審計(jì)手段和技術(shù)明顯滯后于相關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)展，在一定程度上影響了內(nèi)部審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。

　　2.職能定位有待提高。

　　國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）將內(nèi)部審計(jì)的職能界定為確認(rèn)服務(wù)和咨詢服務(wù)，咨詢服務(wù)獨(dú)立于確認(rèn)服務(wù)之外，咨詢服務(wù)與確認(rèn)服務(wù)并行。我國的內(nèi)部審計(jì)制度是根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)體制改革需要，為強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督體系，建立和健全企事業(yè)單位自我約束機(jī)制，用行政手段自上而下建立的。目前，基層央行內(nèi)部審計(jì)的主要職能也仍然是監(jiān)督職能，內(nèi)部審計(jì)部門和人員更多注重查錯(cuò)補(bǔ)漏的合規(guī)性審計(jì)，很少融入被審計(jì)部門的經(jīng)營管理中，以積極的方式提出問題、分析問題和解決問題，發(fā)揮咨詢職能。

　　3.理念策略滯后被動(dòng)。

　　近年來，一些基層央行盡管探索推行了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、績效審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等新的內(nèi)部審計(jì)模式和方法，但仍然按照合規(guī)性審計(jì)的方式實(shí)施，缺乏與被審計(jì)單位必要的溝通交流，只注重展示所發(fā)現(xiàn)的問題，而不重視提出務(wù)實(shí)的建設(shè)性意見，出現(xiàn)了被審計(jì)單位“怕審計(jì)、煩審計(jì)、躲審計(jì)”的現(xiàn)象，影響內(nèi)部審計(jì)工作的有效開展。

　　4.隊(duì)伍素質(zhì)有待提升。

　　目前，基層央行內(nèi)部審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)單一、創(chuàng)新意識不夠、特別缺乏外匯、計(jì)算機(jī)等多學(xué)科知識的復(fù)合型人才，致使內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)不高，影響了內(nèi)部審計(jì)職能作用的充分發(fā)揮。如在相關(guān)部門修訂有關(guān)規(guī)章制度征求意見時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門往往因缺乏相關(guān)業(yè)務(wù)或管理領(lǐng)域方面的專業(yè)人才而無法有效發(fā)揮咨詢服務(wù)作用；對于科技部門一些應(yīng)用系統(tǒng)開發(fā)，內(nèi)部審計(jì)部門也往往因缺乏專業(yè)人才而無法及時(shí)介入開發(fā)過程提供咨詢服務(wù)等。

　　5.客觀性有待增強(qiáng)。

　　目前，受同事人情、自身利益及領(lǐng)導(dǎo)壓力等因素影響，基層央行內(nèi)部審計(jì)客觀性削弱，審計(jì)項(xiàng)目及報(bào)告質(zhì)量不高。有的審計(jì)人員抹不開情面，放棄原本正確的意見和結(jié)論，使審計(jì)發(fā)現(xiàn)的部分敏感性問題得不到客觀揭示或報(bào)告。有的審計(jì)人員為了職務(wù)升遷，想爭取好的人緣，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的一些較敏感問題存有猶豫，最終可能根據(jù)部門或個(gè)人利益取向作出取舍。有的審計(jì)人員為了本單位利益或迎合有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，不如實(shí)上報(bào)重大問題。

　　四、充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在基層央行治理結(jié)構(gòu)中的作用

　　國家審計(jì)署審計(jì)長劉家義指出：現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)從本質(zhì)上講是部門單位、企事業(yè)組織的“免疫系統(tǒng)”，根本目的是提供組織自身的“免疫力”，保證其安全健康，促進(jìn)其可持續(xù)發(fā)展。針對上述問題，基層央行內(nèi)部審計(jì)要借鑒國內(nèi)先進(jìn)做法，堅(jiān)持“圍繞中心、服務(wù)大局”的原則，積極推進(jìn)內(nèi)審轉(zhuǎn)型與發(fā)展，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在治理結(jié)構(gòu)中的作用。

　　1.重新明晰職能定位，有效發(fā)揮職能作用。

　　基層央行內(nèi)部審計(jì)的根本目的是樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識、促進(jìn)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，有效防范資金風(fēng)險(xiǎn)，更好地發(fā)揮基層央行職能作用。風(fēng)險(xiǎn)防范是基層央行內(nèi)部審計(jì)的重中之重，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)圍繞風(fēng)險(xiǎn)防范這個(gè)重點(diǎn)，逐步從合規(guī)性檢查向風(fēng)險(xiǎn)性、有效性評價(jià)轉(zhuǎn)變，要分析評價(jià)現(xiàn)行管理和控制手段能否保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，查找控制盲點(diǎn)和缺陷；要實(shí)行內(nèi)部審計(jì)關(guān)口前移，逐步從事后監(jiān)督向事中控制和事前防范過渡，由對結(jié)果的監(jiān)督轉(zhuǎn)向?qū)�過程的監(jiān)督，變事后檢查為事前預(yù)防，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)成果向管理成果轉(zhuǎn)化，幫助改善內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理，從制度上、機(jī)制上解決存在的問題，促進(jìn)基層央行依法、有效履行職能。

　　2.建立科學(xué)的組織體系，增強(qiáng)獨(dú)立性和客觀性。

　　建立科學(xué)的組織體系，保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性，是增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)效果的重要前提。要建立統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)組織體系�？稍诨鶎友胄性囆袃�(nèi)部審計(jì)派駐制，派出機(jī)構(gòu)實(shí)行逐級派駐、下派一級，下級對上級負(fù)責(zé)；建立嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)內(nèi)控機(jī)制。要求審計(jì)人員不參與相關(guān)業(yè)務(wù)的直接控制、內(nèi)部控制程序和制度體系的設(shè)計(jì)，不參與業(yè)務(wù)工作或承擔(dān)運(yùn)營職責(zé)。如果內(nèi)部審計(jì)人員被要求參與運(yùn)營或者業(yè)務(wù)運(yùn)行控制活動(dòng)等可能影響內(nèi)部審計(jì)客觀性的工作，對以上業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，相應(yīng)審計(jì)人員應(yīng)該回避。

　　3.創(chuàng)新審計(jì)手段方法，提高審計(jì)工作效率。

　　落后的審計(jì)檢查手段不僅限制了內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的提高，而且導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)效率低、風(fēng)險(xiǎn)大等問題。要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)手段和方法，改變過去單純查賬的做法，綜合運(yùn)用看、問、座談、調(diào)查、函證、分析、推理、判斷等多種審計(jì)手段和方法；要加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，打消被審計(jì)對象的對立心理，使其積極配合審計(jì)工作；要充分利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)，發(fā)揮科學(xué)技術(shù)在審計(jì)工作中的作用，提高現(xiàn)場審計(jì)效率。

　　4.加強(qiáng)審計(jì)活動(dòng)管理，提升審計(jì)工作質(zhì)量。

　　改變自上而下直接安排審計(jì)項(xiàng)目的做法，把內(nèi)部審計(jì)主動(dòng)權(quán)交給基層央行黨委（黨組）和行長，使內(nèi)部審計(jì)真正成為本行領(lǐng)導(dǎo)實(shí)施管理的重要措施和有效手段，基層央行要根據(jù)本行內(nèi)控管理需要和審計(jì)資源配備情況，對有必要審計(jì)的領(lǐng)域或部門開展審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和防范各種風(fēng)險(xiǎn)隱患或問題。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)重視審計(jì)計(jì)劃的制定工作，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評估與分析方法，確定各項(xiàng)管理和業(yè)務(wù)工作的風(fēng)險(xiǎn)程度，按風(fēng)險(xiǎn)高低制定特定審計(jì)周期內(nèi)的審計(jì)計(jì)劃，明確對高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的審計(jì)頻率，既要保證對主要風(fēng)險(xiǎn)的有效管理和控制，又要避免出現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目安排過多，內(nèi)部審計(jì)人員疲于應(yīng)付而降低審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的現(xiàn)象，確保有限的審計(jì)資源得到恰當(dāng)?shù)膽?yīng)用。

　　5.加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高人員綜合素質(zhì)。

　　內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)綜合性的工作，要求內(nèi)部審計(jì)人員不僅要熟悉相關(guān)法律法規(guī)和政策，了解基層央行的業(yè)務(wù)及其工作制度、操作規(guī)程，而且要掌握計(jì)算機(jī)操作和運(yùn)用等相關(guān)業(yè)務(wù)技能。因此，加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，培養(yǎng)復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)人才是當(dāng)前的一項(xiàng)緊迫任務(wù)。培訓(xùn)內(nèi)容上，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)知識的培訓(xùn)；培訓(xùn)形式上，可采取以查代訓(xùn)、專項(xiàng)培訓(xùn)及遠(yuǎn)程教育等方式。通過培訓(xùn)，促使內(nèi)部審計(jì)人員更新知識，提高發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題的能力，培養(yǎng)一支精干高效、各有專長的內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍。

　　【參考文獻(xiàn)】：

　　[1]中國內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì).內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)—專業(yè)實(shí)務(wù)框架（2004年1月修訂本）[M].北京：中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2005.

　　[2]徐聯(lián)初：發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能作用，保障央行穩(wěn)健運(yùn)行.新高度論文網(wǎng)，2006-07-20.

　　[3]中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).內(nèi)部審計(jì)在治理、風(fēng)險(xiǎn)和控制中的作用[M].北京：西苑出版社，2008.

　　[4]張昆：試論人民銀行內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)型的必要性及可行性[J].武漢金融，2008（9）.

　　[5]王道成：適應(yīng)新形勢樹立新理念積極推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展.會(huì)議講話稿（2008.4）.

　　[6]楊立杰：學(xué)習(xí)運(yùn)用國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則推動(dòng)央行內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)型發(fā)展[N].金融時(shí)報(bào)，2010-04-12.

　　[7]將留新：用科學(xué)發(fā)展觀推進(jìn)人民銀行內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展[J].學(xué)理論，2009（22）.
 

　　【雜志信息】：

　　《中國經(jīng)貿(mào)》雜志創(chuàng)刊于1996年，是國家商務(wù)部主管、中國對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)協(xié)會(huì)主辦、中國經(jīng)貿(mào)雜志社承辦的大型綜合性級經(jīng)濟(jì)期刊，國內(nèi)統(tǒng)一刊號：CN11—4582/F，國際標(biāo)準(zhǔn)刊號：ISSN1009—9972，郵發(fā)代號：82-378，國內(nèi)外公開發(fā)行，是國家級期刊。

　　《中國經(jīng)貿(mào)》已被中國知網(wǎng)、萬方數(shù)據(jù)、維普網(wǎng)、龍?jiān)雌诳�網(wǎng)全文收錄。

　　【投稿須知】:

　　1．作者及其工作單位：應(yīng)標(biāo)明主要作者的工作單位，包括單位全稱、所在省市名及郵政編碼。

　　2．摘要：中文摘要（200字以內(nèi)），摘要應(yīng)具有獨(dú)立性和自含性，按目的、方法、工程、結(jié)論的格式認(rèn)真編寫。

　　3．關(guān)鍵詞：論文應(yīng)標(biāo)注中文關(guān)鍵詞，一般每篇論文可選3～5個(gè)關(guān)鍵詞，多個(gè)關(guān)鍵詞之間應(yīng)以分號“；”分隔。

　　4．分類號和文獻(xiàn)標(biāo)識碼。凡具有文獻(xiàn)標(biāo)識碼的論文均應(yīng)標(biāo)識分類號，進(jìn)行分類。

　　5．基金項(xiàng)目：如論文獲得基金資助，還應(yīng)標(biāo)明基金項(xiàng)目�；�金項(xiàng)目名稱應(yīng)按照國家有關(guān)部門規(guī)定的正式名稱填寫；多項(xiàng)基金項(xiàng)目應(yīng)依次列出其間以分號“；”隔開。

　　6．注釋：文中注釋在相應(yīng)位置的右上角標(biāo)注數(shù)字，并在該頁頁腳處注釋，注釋用數(shù)字加圓圈標(biāo)注。

　　7．參考文獻(xiàn)：參考文獻(xiàn)只選擇最主要者列入，未公開發(fā)表的資料請勿引用。文獻(xiàn)按文中出現(xiàn)的先后次序列表于文后。

　　8．中國經(jīng)貿(mào)雜志嚴(yán)格維護(hù)知識產(chǎn)權(quán)法，力求發(fā)表原創(chuàng)性論文。