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在基層央行治理結(jié)構(gòu)中內(nèi)部審計(jì)的作用研究_《中國(guó)經(jīng)貿(mào)》2013年12期

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本文摘要:注:本文摘自《中國(guó)經(jīng)貿(mào)》2013年12期,作者:蔡紅彬 【摘要】:近年來,內(nèi)部審計(jì)在基層央行治理結(jié)構(gòu)中的地位越來越重要,在單位管理中的職能作用也日益明顯,如何更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用已成為基層央行日益關(guān)注的問題。本文分析了基層央行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)

  注:本文摘自《中國(guó)經(jīng)貿(mào)》2013年12期,作者:蔡紅彬
  【摘要】:近年來,內(nèi)部審計(jì)在基層央行治理結(jié)構(gòu)中的地位越來越重要,在單位管理中的職能作用也日益明顯,如何更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用已成為基層央行日益關(guān)注的問題。本文分析了基層央行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀與存在的不足,探討了內(nèi)部審計(jì)在基層央行治理結(jié)構(gòu)中的作用,提出了內(nèi)部審計(jì)在基層央行治理結(jié)構(gòu)中充分發(fā)揮作用的相關(guān)建議。
  【關(guān)鍵詞】:內(nèi)部審計(jì);央行治理;地位作用
 
  一、問題的提出
  中央銀行治理是指所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的一種監(jiān)督與制衡機(jī)制,即通過一種制度安排來合理配置所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的權(quán)利與責(zé)任關(guān)系。而中央銀行內(nèi)部審計(jì)則是指審計(jì)部門和審計(jì)人員,依據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)及規(guī)章制度,以加強(qiáng)內(nèi)部控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、管理和處置的管理活動(dòng)進(jìn)行檢查監(jiān)督的一種行為。中央銀行治理與內(nèi)部審計(jì)二者相輔相成,相互促進(jìn)。完善的中央銀行治理應(yīng)保持良好的內(nèi)部控制制度、不斷檢查內(nèi)部控制的有效性、保持強(qiáng)有力的內(nèi)部審計(jì)。中央銀行治理實(shí)行的內(nèi)部審計(jì)制度,其目標(biāo)就是為了在加強(qiáng)管理、提高效益、建立良好的秩序方面發(fā)揮作用。內(nèi)部審計(jì)對(duì)于促進(jìn)基層央行有效履職發(fā)揮了其他監(jiān)督方式不可替代的作用,在基層央行治理結(jié)構(gòu)中有著重要和特殊的地位,是基層央行治理結(jié)構(gòu)不可分割的一部分。隨著中央銀行履行職能要求的不斷提高,對(duì)于充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在基層央行治理結(jié)構(gòu)中的職能作用,促進(jìn)基層央行有效履職提出了更高的要求,因此,正確認(rèn)識(shí)基層央行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀,全面分析內(nèi)部審計(jì)存在的主要問題,積極研究充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能作用的相關(guān)措施顯得尤為必要。遵循上述思路,本文從分析基層央行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀出發(fā),在剖析內(nèi)部審計(jì)在基層央行治理結(jié)構(gòu)中面臨的問題的基礎(chǔ)上,依據(jù)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則,結(jié)合實(shí)際,提出了進(jìn)一步發(fā)揮基層央行內(nèi)部審計(jì)作用的對(duì)策與建議。
  二、基層央行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀
  自人民銀行成立以來,基層央行內(nèi)部審計(jì)在體制、機(jī)制和作用等方面發(fā)生了較大的變化。近年來,基層央行內(nèi)部審計(jì)職能定位得到明晰,規(guī)章制度逐步健全,職能作用日益明顯,已成為基層央行治理結(jié)構(gòu)中的重要組成部分。
  1.建立了健全的制度,內(nèi)部審計(jì)發(fā)展規(guī)范。
  隨著內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的不斷深化,內(nèi)部審計(jì)制度也在逐年完善和健全,基層央行以總行制定的《中國(guó)人民銀行內(nèi)部審計(jì)工作制度》、《中國(guó)人民銀行內(nèi)部審計(jì)操作程序》、《中國(guó)人民銀行領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)制度》、《中國(guó)人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》等制度辦法為依據(jù),結(jié)合實(shí)際建立了一系列的實(shí)施細(xì)則及辦法等,逐步形成了一套較為完整的內(nèi)部審計(jì)工作制度體系,為內(nèi)部審計(jì)部門履行監(jiān)督和服務(wù)職責(zé)奠定了必要的制度基礎(chǔ),有效促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范、有序開展。
  2.設(shè)立了獨(dú)立的機(jī)構(gòu),職能定位明確清晰。
  1998年,以內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)立為標(biāo)志,人民銀行內(nèi)部監(jiān)督體制發(fā)生了重大變化,形成了行政監(jiān)察、黨紀(jì)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督齊抓共管的工作格局。人民銀行內(nèi)部審計(jì)直接接受行長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo),對(duì)其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作,不受其他部門和個(gè)人干預(yù),具有獨(dú)立性、客觀性和公正性。2005年總行項(xiàng)俊波副行長(zhǎng)在人民銀行內(nèi)部審計(jì)工作會(huì)議上強(qiáng)調(diào):“內(nèi)部審計(jì)工作具有三個(gè)突出特點(diǎn):職責(zé)范圍比較全面、系統(tǒng)性比較強(qiáng)、具有履行職責(zé)所必須的獨(dú)立性。”近年來的實(shí)踐表明,較高的獨(dú)立性和明確的職能定位對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門依法開展內(nèi)部審計(jì)起到了至關(guān)重要的作用,內(nèi)部審計(jì)已成為基層央行實(shí)行自我約束、促進(jìn)有效履職的重要手段。
  3.實(shí)施了全面的審計(jì),職能作用發(fā)揮較好。基層央行內(nèi)部審計(jì)的廣度和深度得到了不斷拓展,工作思路從最初的“由易到難,逐步提高”到目前的“一個(gè)確立、二個(gè)探索、三個(gè)深化、四個(gè)改進(jìn)”,審計(jì)項(xiàng)目從財(cái)務(wù)、資金的合規(guī)審計(jì),到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、履職績(jī)效審計(jì),審計(jì)重點(diǎn)從查錯(cuò)糾弊向風(fēng)險(xiǎn)防范、工作績(jī)效轉(zhuǎn)變,較好發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)的職能作用。
  三、內(nèi)部審計(jì)在基層央行治理結(jié)構(gòu)中面臨的問題
  內(nèi)部審計(jì)是經(jīng)營(yíng)管理的重要組成部分,在基層央行治理中發(fā)揮了重要的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和增值服務(wù)作用,但相對(duì)于國(guó)際準(zhǔn)則來說,基層央行內(nèi)部審計(jì)在職能定位、客觀性、審計(jì)手段和方式等方面尚存在一定差距。
  1.手段方式相對(duì)落后。
  目前,會(huì)計(jì)、國(guó)庫、外匯管理、金融市場(chǎng)等重要業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)化的計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)系統(tǒng)處理,而內(nèi)審工作仍停留在傳統(tǒng)手工查帳的基礎(chǔ)上,計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用大多表現(xiàn)為利用電腦編制審計(jì)文檔和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)等,較少利用輔助審計(jì)軟件開展審計(jì)工作,審計(jì)手段和技術(shù)明顯滯后于相關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)展,在一定程度上影響了內(nèi)部審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。
  2.職能定位有待提高。
  國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)將內(nèi)部審計(jì)的職能界定為確認(rèn)服務(wù)和咨詢服務(wù),咨詢服務(wù)獨(dú)立于確認(rèn)服務(wù)之外,咨詢服務(wù)與確認(rèn)服務(wù)并行。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)制度是根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革需要,為強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督體系,建立和健全企事業(yè)單位自我約束機(jī)制,用行政手段自上而下建立的。目前,基層央行內(nèi)部審計(jì)的主要職能也仍然是監(jiān)督職能,內(nèi)部審計(jì)部門和人員更多注重查錯(cuò)補(bǔ)漏的合規(guī)性審計(jì),很少融入被審計(jì)部門的經(jīng)營(yíng)管理中,以積極的方式提出問題、分析問題和解決問題,發(fā)揮咨詢職能。
  3.理念策略滯后被動(dòng)。
  近年來,一些基層央行盡管探索推行了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、績(jī)效審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等新的內(nèi)部審計(jì)模式和方法,但仍然按照合規(guī)性審計(jì)的方式實(shí)施,缺乏與被審計(jì)單位必要的溝通交流,只注重展示所發(fā)現(xiàn)的問題,而不重視提出務(wù)實(shí)的建設(shè)性意見,出現(xiàn)了被審計(jì)單位“怕審計(jì)、煩審計(jì)、躲審計(jì)”的現(xiàn)象,影響內(nèi)部審計(jì)工作的有效開展。
  4.隊(duì)伍素質(zhì)有待提升。
  目前,基層央行內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、創(chuàng)新意識(shí)不夠、特別缺乏外匯、計(jì)算機(jī)等多學(xué)科知識(shí)的復(fù)合型人才,致使內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)不高,影響了內(nèi)部審計(jì)職能作用的充分發(fā)揮。如在相關(guān)部門修訂有關(guān)規(guī)章制度征求意見時(shí),內(nèi)部審計(jì)部門往往因缺乏相關(guān)業(yè)務(wù)或管理領(lǐng)域方面的專業(yè)人才而無法有效發(fā)揮咨詢服務(wù)作用;對(duì)于科技部門一些應(yīng)用系統(tǒng)開發(fā),內(nèi)部審計(jì)部門也往往因缺乏專業(yè)人才而無法及時(shí)介入開發(fā)過程提供咨詢服務(wù)等。
  5.客觀性有待增強(qiáng)。
  目前,受同事人情、自身利益及領(lǐng)導(dǎo)壓力等因素影響,基層央行內(nèi)部審計(jì)客觀性削弱,審計(jì)項(xiàng)目及報(bào)告質(zhì)量不高。有的審計(jì)人員抹不開情面,放棄原本正確的意見和結(jié)論,使審計(jì)發(fā)現(xiàn)的部分敏感性問題得不到客觀揭示或報(bào)告。有的審計(jì)人員為了職務(wù)升遷,想爭(zhēng)取好的人緣,對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的一些較敏感問題存有猶豫,最終可能根據(jù)部門或個(gè)人利益取向作出取舍。有的審計(jì)人員為了本單位利益或迎合有關(guān)領(lǐng)導(dǎo),不如實(shí)上報(bào)重大問題。
  四、充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在基層央行治理結(jié)構(gòu)中的作用
  國(guó)家審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)劉家義指出:現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)從本質(zhì)上講是部門單位、企事業(yè)組織的“免疫系統(tǒng)”,根本目的是提供組織自身的“免疫力”,保證其安全健康,促進(jìn)其可持續(xù)發(fā)展。針對(duì)上述問題,基層央行內(nèi)部審計(jì)要借鑒國(guó)內(nèi)先進(jìn)做法,堅(jiān)持“圍繞中心、服務(wù)大局”的原則,積極推進(jìn)內(nèi)審轉(zhuǎn)型與發(fā)展,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在治理結(jié)構(gòu)中的作用。
  1.重新明晰職能定位,有效發(fā)揮職能作用。
  基層央行內(nèi)部審計(jì)的根本目的是樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)、促進(jìn)內(nèi)部控制制度的建設(shè),有效防范資金風(fēng)險(xiǎn),更好地發(fā)揮基層央行職能作用。風(fēng)險(xiǎn)防范是基層央行內(nèi)部審計(jì)的重中之重,內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)圍繞風(fēng)險(xiǎn)防范這個(gè)重點(diǎn),逐步從合規(guī)性檢查向風(fēng)險(xiǎn)性、有效性評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)變,要分析評(píng)價(jià)現(xiàn)行管理和控制手段能否保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),查找控制盲點(diǎn)和缺陷;要實(shí)行內(nèi)部審計(jì)關(guān)口前移,逐步從事后監(jiān)督向事中控制和事前防范過渡,由對(duì)結(jié)果的監(jiān)督轉(zhuǎn)向?qū)^程的監(jiān)督,變事后檢查為事前預(yù)防,促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)成果向管理成果轉(zhuǎn)化,幫助改善內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理,從制度上、機(jī)制上解決存在的問題,促進(jìn)基層央行依法、有效履行職能。
  2.建立科學(xué)的組織體系,增強(qiáng)獨(dú)立性和客觀性。
  建立科學(xué)的組織體系,保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性,是增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)效果的重要前提。要建立統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)組織體系。可在基層央行試行內(nèi)部審計(jì)派駐制,派出機(jī)構(gòu)實(shí)行逐級(jí)派駐、下派一級(jí),下級(jí)對(duì)上級(jí)負(fù)責(zé);建立嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)內(nèi)控機(jī)制。要求審計(jì)人員不參與相關(guān)業(yè)務(wù)的直接控制、內(nèi)部控制程序和制度體系的設(shè)計(jì),不參與業(yè)務(wù)工作或承擔(dān)運(yùn)營(yíng)職責(zé)。如果內(nèi)部審計(jì)人員被要求參與運(yùn)營(yíng)或者業(yè)務(wù)運(yùn)行控制活動(dòng)等可能影響內(nèi)部審計(jì)客觀性的工作,對(duì)以上業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)時(shí),相應(yīng)審計(jì)人員應(yīng)該回避。
  3.創(chuàng)新審計(jì)手段方法,提高審計(jì)工作效率。
  落后的審計(jì)檢查手段不僅限制了內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的提高,而且導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)效率低、風(fēng)險(xiǎn)大等問題。要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)手段和方法,改變過去單純查賬的做法,綜合運(yùn)用看、問、座談、調(diào)查、函證、分析、推理、判斷等多種審計(jì)手段和方法;要加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào),打消被審計(jì)對(duì)象的對(duì)立心理,使其積極配合審計(jì)工作;要充分利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng),發(fā)揮科學(xué)技術(shù)在審計(jì)工作中的作用,提高現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)效率。
  4.加強(qiáng)審計(jì)活動(dòng)管理,提升審計(jì)工作質(zhì)量。
  改變自上而下直接安排審計(jì)項(xiàng)目的做法,把內(nèi)部審計(jì)主動(dòng)權(quán)交給基層央行黨委(黨組)和行長(zhǎng),使內(nèi)部審計(jì)真正成為本行領(lǐng)導(dǎo)實(shí)施管理的重要措施和有效手段,基層央行要根據(jù)本行內(nèi)控管理需要和審計(jì)資源配備情況,對(duì)有必要審計(jì)的領(lǐng)域或部門開展審計(jì),及時(shí)發(fā)現(xiàn)和防范各種風(fēng)險(xiǎn)隱患或問題。同時(shí),內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)重視審計(jì)計(jì)劃的制定工作,運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與分析方法,確定各項(xiàng)管理和業(yè)務(wù)工作的風(fēng)險(xiǎn)程度,按風(fēng)險(xiǎn)高低制定特定審計(jì)周期內(nèi)的審計(jì)計(jì)劃,明確對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的審計(jì)頻率,既要保證對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)的有效管理和控制,又要避免出現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目安排過多,內(nèi)部審計(jì)人員疲于應(yīng)付而降低審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的現(xiàn)象,確保有限的審計(jì)資源得到恰當(dāng)?shù)膽?yīng)用。
  5.加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè),提高人員綜合素質(zhì)。
  內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)綜合性的工作,要求內(nèi)部審計(jì)人員不僅要熟悉相關(guān)法律法規(guī)和政策,了解基層央行的業(yè)務(wù)及其工作制度、操作規(guī)程,而且要掌握計(jì)算機(jī)操作和運(yùn)用等相關(guān)業(yè)務(wù)技能。因此,加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn),培養(yǎng)復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)人才是當(dāng)前的一項(xiàng)緊迫任務(wù)。培訓(xùn)內(nèi)容上,要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn);培訓(xùn)形式上,可采取以查代訓(xùn)、專項(xiàng)培訓(xùn)及遠(yuǎn)程教育等方式。通過培訓(xùn),促使內(nèi)部審計(jì)人員更新知識(shí),提高發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題的能力,培養(yǎng)一支精干高效、各有專長(zhǎng)的內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍。
  【參考文獻(xiàn)】:
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  【雜志信息】:
  《中國(guó)經(jīng)貿(mào)》雜志創(chuàng)刊于1996年,是國(guó)家商務(wù)部主管、中國(guó)對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)協(xié)會(huì)主辦、中國(guó)經(jīng)貿(mào)雜志社承辦的大型綜合性級(jí)經(jīng)濟(jì)期刊,國(guó)內(nèi)統(tǒng)一刊號(hào):CN11—4582/F,國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)刊號(hào):ISSN1009—9972,郵發(fā)代號(hào):82-378,國(guó)內(nèi)外公開發(fā)行,是國(guó)家級(jí)期刊。
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  1.作者及其工作單位:應(yīng)標(biāo)明主要作者的工作單位,包括單位全稱、所在省市名及郵政編碼。
  2.摘要:中文摘要(200字以內(nèi)),摘要應(yīng)具有獨(dú)立性和自含性,按目的、方法、工程、結(jié)論的格式認(rèn)真編寫。
  3.關(guān)鍵詞:論文應(yīng)標(biāo)注中文關(guān)鍵詞,一般每篇論文可選3~5個(gè)關(guān)鍵詞,多個(gè)關(guān)鍵詞之間應(yīng)以分號(hào)“;”分隔。
  4.分類號(hào)和文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼。凡具有文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼的論文均應(yīng)標(biāo)識(shí)分類號(hào),進(jìn)行分類。
  5.基金項(xiàng)目:如論文獲得基金資助,還應(yīng)標(biāo)明基金項(xiàng)目。基金項(xiàng)目名稱應(yīng)按照國(guó)家有關(guān)部門規(guī)定的正式名稱填寫;多項(xiàng)基金項(xiàng)目應(yīng)依次列出其間以分號(hào)“;”隔開。
  6.注釋:文中注釋在相應(yīng)位置的右上角標(biāo)注數(shù)字,并在該頁頁腳處注釋,注釋用數(shù)字加圓圈標(biāo)注。
  7.參考文獻(xiàn):參考文獻(xiàn)只選擇最主要者列入,未公開發(fā)表的資料請(qǐng)勿引用。文獻(xiàn)按文中出現(xiàn)的先后次序列表于文后。
  8.中國(guó)經(jīng)貿(mào)雜志嚴(yán)格維護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)法,力求發(fā)表原創(chuàng)性論文。

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