本文摘要：營(yíng)改增是什么，本篇房地產(chǎn)論文闡述營(yíng)改增的定義及歷史進(jìn)程，和營(yíng)改增后建筑業(yè)稅率變化的內(nèi)容，比較營(yíng)改增后建筑業(yè)稅負(fù)理論值與實(shí)際值，分析營(yíng)改增后建筑業(yè)稅負(fù)理論與實(shí)際差異產(chǎn)生原因�！斗康禺a(chǎn)導(dǎo)刊》是立足廣州的國(guó)內(nèi)外公開(kāi)發(fā)行刊物，創(chuàng)刊四年來(lái)目前累計(jì)發(fā)
營(yíng)改增是什么，本篇房地產(chǎn)論文闡述營(yíng)改增的定義及歷史進(jìn)程，和營(yíng)改增后建筑業(yè)稅率變化的內(nèi)容，比較營(yíng)改增后建筑業(yè)稅負(fù)理論值與實(shí)際值，分析營(yíng)改增后建筑業(yè)稅負(fù)理論與實(shí)際差異產(chǎn)生原因�！斗康禺a(chǎn)導(dǎo)刊》是立足廣州的國(guó)內(nèi)外公開(kāi)發(fā)行刊物，創(chuàng)刊四年來(lái)目前累計(jì)發(fā)刊100期，總量500萬(wàn)冊(cè)，已成為華南最具影響力的權(quán)威刊物并逐步向北京、天津、重慶等地做強(qiáng)勢(shì)發(fā)展�！斗康禺a(chǎn)導(dǎo)刊》北京版將于11月正式面市�！�房地產(chǎn)導(dǎo)刊》北京版是一本主流產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)雜志，保持客觀、獨(dú)立立場(chǎng);具有權(quán)威性、主流性、跨地域性、建設(shè)性，讀者群定位于房地產(chǎn)商、專家學(xué)者、政府官員、社會(huì)名流等高端讀者。
【摘 要】 全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)后，對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)有何影響?本文對(duì)營(yíng)改增后理論與實(shí)際稅負(fù)進(jìn)行比較，分析理論與實(shí)際產(chǎn)生差異的原因，并給出相關(guān)建議，以期更好的發(fā)揮營(yíng)改增在建筑業(yè)中減負(fù)的作用。
【關(guān)鍵詞】 營(yíng)改增 稅率 減負(fù)
一、營(yíng)改增的定義及歷史進(jìn)程
營(yíng)改增是指企業(yè)將應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，可以避免出現(xiàn)重復(fù)納稅的情況。
2012年1月1日起，率先在上海實(shí)施了交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn);2012年9月1日至2012年12月1日，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)由上海市分4批次擴(kuò)大至北京市、江蘇省、安徽省、福建省、廣東省、天津市、浙江省、湖北省等8省;2013年8月1日起，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)推向全國(guó)，同時(shí)將廣播影視服務(wù)納入試點(diǎn)范圍;2014年1月1日起，鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)在全國(guó)范圍實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn);2014年6月1日起，電信業(yè)在全國(guó)范圍實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn);2016年5月1日起，全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。
二、營(yíng)改增后建筑業(yè)稅率變化的內(nèi)容
建筑業(yè)營(yíng)改增后由營(yíng)業(yè)稅稅率3%改為增值稅稅率11%和增值稅征收率3%。3%征收率適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的有：
1、小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為。
2、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)。
3、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)。
4、一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)。
三、營(yíng)改增后建筑業(yè)稅負(fù)理論值與實(shí)際值比較
參與此次調(diào)研的浙江省建筑企業(yè)共26家，這些企業(yè)基本能反映浙江省建筑企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)情況。
1、營(yíng)改增前應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅及附加測(cè)算
26家企業(yè)2011年經(jīng)營(yíng)總收入469.29億元，其中計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的經(jīng)營(yíng)收入425.62億元，應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅12.77億元，應(yīng)繳城建稅及教育費(fèi)附加1.50億元，合計(jì)應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅及附加14.27億元。
2、營(yíng)改增后應(yīng)繳增值稅及附加測(cè)算
26家企業(yè)2011年計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的經(jīng)營(yíng)收入425.62億元，銷項(xiàng)稅額為42.30億元;2011年購(gòu)入可抵扣的含稅項(xiàng)目總計(jì)341.55億元，按照進(jìn)項(xiàng)稅率分別計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額總計(jì)為42.34億元。
進(jìn)項(xiàng)稅大于銷項(xiàng)稅的有11家企業(yè)，這11家企業(yè)銷項(xiàng)稅額合計(jì)24.66億元，進(jìn)項(xiàng)稅額26.50億元，因?yàn)殇N項(xiàng)小于進(jìn)項(xiàng)1.84億元，差額可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，當(dāng)期應(yīng)繳增值稅、城建稅和教育費(fèi)附加均為零;進(jìn)項(xiàng)稅小于銷項(xiàng)稅的有15家企業(yè)，這15家企業(yè)銷項(xiàng)稅額合計(jì)17.64億元，進(jìn)項(xiàng)稅額15.84億元，銷項(xiàng)稅大于進(jìn)項(xiàng)稅1.80億元，同時(shí)應(yīng)繳城建稅為0.13億元，應(yīng)繳教育費(fèi)附加0.09億元，合計(jì)應(yīng)繳增值稅金及附加2.02億元。
根據(jù)上述測(cè)算數(shù)據(jù)，26家企業(yè)2011年應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅及附加總計(jì)為14.27億元，平均稅負(fù)為3.35%。
增值稅按理論測(cè)算，本期應(yīng)繳增值稅及附加為2.02億元，同時(shí)還有1.84億元進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
然而，根據(jù)企業(yè)實(shí)際數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，2011年可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額總額為19.02億元; 26家企業(yè)都是銷項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)繳增值稅為23.28億元，應(yīng)繳城建稅1.63億元，應(yīng)繳教育費(fèi)附加1.16億元，應(yīng)繳納的增值稅及附加26.07億元，平均稅負(fù)為6.13%。
綜上分析，營(yíng)改增后，按理論測(cè)算企業(yè)稅負(fù)是減輕了，據(jù)實(shí)統(tǒng)計(jì)測(cè)算，企業(yè)稅負(fù)增加了。
四、營(yíng)改增后建筑業(yè)稅負(fù)理論與實(shí)際差異產(chǎn)生原因分析
(一)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票取得困難
在實(shí)際財(cái)務(wù)工作中，大部分建筑類企業(yè)無(wú)法在各項(xiàng)支出過(guò)程中取得符合條件的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。如部分材料(磚、灰、砂、石、混凝土等)主要由小規(guī)模納稅人或農(nóng)民提供無(wú)法提供增值稅專業(yè)發(fā)票。
(二)人工勞務(wù)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額難以抵扣
建筑施工企業(yè)人工成本占比較高，占25%-35%，勞務(wù)用工主要來(lái)源于農(nóng)民工和外部勞務(wù)公司，農(nóng)民工無(wú)法出具增值稅專用發(fā)票，外部勞務(wù)公司多是小規(guī)模納稅人，亦不能提供增值稅專用發(fā)票。
(三)現(xiàn)有資產(chǎn)無(wú)法抵扣
新的稅收政策規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買的新固定資產(chǎn)和新設(shè)備取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票是可以在銷項(xiàng)稅中給予抵扣的。然而面臨新政策推行的企業(yè)中絕大部分已經(jīng)是設(shè)備較為齊全的“老企業(yè)”。
五、解決營(yíng)改增后建筑業(yè)實(shí)際稅負(fù)問(wèn)題的建議
(一)規(guī)范材料采購(gòu)渠道，取得增值稅扣稅憑證
在建筑企業(yè)的成本支出中，原材料的占比一般為60%。選擇那些能夠出具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，提高可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的比例。企業(yè)應(yīng)高度重視抵扣憑證的獲取和管理，完善原來(lái)的發(fā)票管理制度。
(二)提高機(jī)械化程度，降低人工成本
建筑業(yè)人工費(fèi)支出占總成本的20%左右。可以考慮將業(yè)務(wù)分包給具有一般納稅人資格的分包商，以增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣金額。此外，新購(gòu)入的機(jī)械設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的，因此企業(yè)也可通過(guò)提高機(jī)械化水平來(lái)合理降低稅負(fù)率。
(三)用好國(guó)家有關(guān)優(yōu)惠政策
國(guó)家為了確保建筑業(yè)稅負(fù)只減不增，在營(yíng)改增新政中為企業(yè)提供了過(guò)渡期優(yōu)惠政策。
1、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù);為甲供工程提供的建筑服務(wù);為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
2、建筑企業(yè)對(duì)不同的項(xiàng)目可以采取不同征收方式，既可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，也可以選擇一般計(jì)稅方法，方式靈活。
3、如果增值稅一般納稅人適用一般計(jì)稅方法的，在建筑服務(wù)發(fā)生的預(yù)繳稅收環(huán)節(jié)，是按照總分包差額的2%預(yù)繳增值稅，而此前需要按照3%來(lái)預(yù)繳營(yíng)業(yè)稅，因此營(yíng)改增后預(yù)繳環(huán)節(jié)占用企業(yè)更少的資金，有利于企業(yè)降低資金成本。
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