本文摘要：營改增是什么，本篇房地產(chǎn)論文闡述營改增的定義及歷史進程，和營改增后建筑業(yè)稅率變化的內(nèi)容，比較營改增后建筑業(yè)稅負理論值與實際值，分析營改增后建筑業(yè)稅負理論與實際差異產(chǎn)生原因�！斗康禺a(chǎn)導刊》是立足廣州的國內(nèi)外公開發(fā)行刊物，創(chuàng)刊四年來目前累計發(fā)
營改增是什么，本篇房地產(chǎn)論文闡述營改增的定義及歷史進程，和營改增后建筑業(yè)稅率變化的內(nèi)容，比較營改增后建筑業(yè)稅負理論值與實際值，分析營改增后建筑業(yè)稅負理論與實際差異產(chǎn)生原因。《房地產(chǎn)導刊》是立足廣州的國內(nèi)外公開發(fā)行刊物，創(chuàng)刊四年來目前累計發(fā)刊100期，總量500萬冊，已成為華南最具影響力的權(quán)威刊物并逐步向北京、天津、重慶等地做強勢發(fā)展�！斗康禺a(chǎn)導刊》北京版將于11月正式面市�！�房地產(chǎn)導刊》北京版是一本主流產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟雜志，保持客觀、獨立立場;具有權(quán)威性、主流性、跨地域性、建設(shè)性，讀者群定位于房地產(chǎn)商、專家學者、政府官員、社會名流等高端讀者。
【摘 要】 全面推開營改增試點后，對建筑業(yè)稅負有何影響?本文對營改增后理論與實際稅負進行比較，分析理論與實際產(chǎn)生差異的原因，并給出相關(guān)建議，以期更好的發(fā)揮營改增在建筑業(yè)中減負的作用。
【關(guān)鍵詞】 營改增 稅率 減負
一、營改增的定義及歷史進程
營改增是指企業(yè)將應繳納的營業(yè)稅改為增值稅，可以避免出現(xiàn)重復納稅的情況。
2012年1月1日起，率先在上海實施了交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點;2012年9月1日至2012年12月1日，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點由上海市分4批次擴大至北京市、江蘇省、安徽省、福建省、廣東省、天津市、浙江省、湖北省等8省;2013年8月1日起，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點推向全國，同時將廣播影視服務(wù)納入試點范圍;2014年1月1日起，鐵路運輸業(yè)和郵政業(yè)在全國范圍實施營改增試點;2014年6月1日起，電信業(yè)在全國范圍實施營改增試點;2016年5月1日起，全面推開營改增試點，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點范圍。
二、營改增后建筑業(yè)稅率變化的內(nèi)容
建筑業(yè)營改增后由營業(yè)稅稅率3%改為增值稅稅率11%和增值稅征收率3%。3%征收率適用簡易計稅方法。適用簡易計稅方法的有：
1、小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為。
2、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)。
3、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)。
4、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)。
三、營改增后建筑業(yè)稅負理論值與實際值比較
參與此次調(diào)研的浙江省建筑企業(yè)共26家，這些企業(yè)基本能反映浙江省建筑企業(yè)的實際稅負情況。
1、營改增前應繳營業(yè)稅及附加測算
26家企業(yè)2011年經(jīng)營總收入469.29億元，其中計征營業(yè)稅的經(jīng)營收入425.62億元，應繳營業(yè)稅12.77億元，應繳城建稅及教育費附加1.50億元，合計應繳營業(yè)稅及附加14.27億元。
2、營改增后應繳增值稅及附加測算
26家企業(yè)2011年計征營業(yè)稅的經(jīng)營收入425.62億元，銷項稅額為42.30億元;2011年購入可抵扣的含稅項目總計341.55億元，按照進項稅率分別計算進項稅額總計為42.34億元。
進項稅大于銷項稅的有11家企業(yè)，這11家企業(yè)銷項稅額合計24.66億元，進項稅額26.50億元，因為銷項小于進項1.84億元，差額可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，當期應繳增值稅、城建稅和教育費附加均為零;進項稅小于銷項稅的有15家企業(yè)，這15家企業(yè)銷項稅額合計17.64億元，進項稅額15.84億元，銷項稅大于進項稅1.80億元，同時應繳城建稅為0.13億元，應繳教育費附加0.09億元，合計應繳增值稅金及附加2.02億元。
根據(jù)上述測算數(shù)據(jù)，26家企業(yè)2011年應繳營業(yè)稅及附加總計為14.27億元，平均稅負為3.35%。
增值稅按理論測算，本期應繳增值稅及附加為2.02億元，同時還有1.84億元進項稅額可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
然而，根據(jù)企業(yè)實際數(shù)據(jù)統(tǒng)計，2011年可抵扣進項稅額總額為19.02億元; 26家企業(yè)都是銷項稅額大于進項稅額。應繳增值稅為23.28億元，應繳城建稅1.63億元，應繳教育費附加1.16億元，應繳納的增值稅及附加26.07億元，平均稅負為6.13%。
綜上分析，營改增后，按理論測算企業(yè)稅負是減輕了，據(jù)實統(tǒng)計測算，企業(yè)稅負增加了。
四、營改增后建筑業(yè)稅負理論與實際差異產(chǎn)生原因分析
(一)進項稅發(fā)票取得困難
在實際財務(wù)工作中，大部分建筑類企業(yè)無法在各項支出過程中取得符合條件的進項稅發(fā)票。如部分材料(磚、灰、砂、石、混凝土等)主要由小規(guī)模納稅人或農(nóng)民提供無法提供增值稅專業(yè)發(fā)票。
(二)人工勞務(wù)費進項稅額難以抵扣
建筑施工企業(yè)人工成本占比較高，占25%-35%，勞務(wù)用工主要來源于農(nóng)民工和外部勞務(wù)公司，農(nóng)民工無法出具增值稅專用發(fā)票，外部勞務(wù)公司多是小規(guī)模納稅人，亦不能提供增值稅專用發(fā)票。
(三)現(xiàn)有資產(chǎn)無法抵扣
新的稅收政策規(guī)定，企業(yè)購買的新固定資產(chǎn)和新設(shè)備取得的進項稅發(fā)票是可以在銷項稅中給予抵扣的。然而面臨新政策推行的企業(yè)中絕大部分已經(jīng)是設(shè)備較為齊全的“老企業(yè)”。
五、解決營改增后建筑業(yè)實際稅負問題的建議
(一)規(guī)范材料采購渠道，取得增值稅扣稅憑證
在建筑企業(yè)的成本支出中，原材料的占比一般為60%。選擇那些能夠出具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，提高可抵扣進項稅的比例。企業(yè)應高度重視抵扣憑證的獲取和管理，完善原來的發(fā)票管理制度。
(二)提高機械化程度，降低人工成本
建筑業(yè)人工費支出占總成本的20%左右�？梢钥紤]將業(yè)務(wù)分包給具有一般納稅人資格的分包商，以增加進項稅抵扣金額。此外，新購入的機械設(shè)備的進項稅額是可以抵扣的，因此企業(yè)也可通過提高機械化水平來合理降低稅負率。
(三)用好國家有關(guān)優(yōu)惠政策
國家為了確保建筑業(yè)稅負只減不增，在營改增新政中為企業(yè)提供了過渡期優(yōu)惠政策。
1、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù);為甲供工程提供的建筑服務(wù);為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。
2、建筑企業(yè)對不同的項目可以采取不同征收方式，既可以選擇簡易計稅方法，也可以選擇一般計稅方法，方式靈活。
3、如果增值稅一般納稅人適用一般計稅方法的，在建筑服務(wù)發(fā)生的預繳稅收環(huán)節(jié)，是按照總分包差額的2%預繳增值稅，而此前需要按照3%來預繳營業(yè)稅，因此營改增后預繳環(huán)節(jié)占用企業(yè)更少的資金，有利于企業(yè)降低資金成本。
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