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淺談審計項目風(fēng)險管理制度建立的意義_《商》2013年第09Z期

所屬分類:經(jīng)濟論文 閱讀次 時間:2014-05-13 10:16

本文摘要:注:本文摘自《商》2013年第09Z期,作者:劉遠(yuǎn)梅;工作單位一:中國地質(zhì)大學(xué)(北京)人文經(jīng)管學(xué)院;工作單位二:國美電器集團監(jiān)察中心審計部(北京);黃家宸;工作單位:中國地質(zhì)大學(xué)(北京)能源學(xué)院 【摘要】:本文以加強審計風(fēng)險控制為目標(biāo)導(dǎo)向,在總結(jié)

  注:本文摘自《商》2013年第09Z期,作者:劉遠(yuǎn)梅;工作單位一:中國地質(zhì)大學(xué)(北京)人文經(jīng)管學(xué)院;工作單位二:國美電器集團監(jiān)察中心審計部(北京);黃家宸;工作單位:中國地質(zhì)大學(xué)(北京)能源學(xué)院
  【摘要】:本文以加強審計風(fēng)險控制為目標(biāo)導(dǎo)向,在總結(jié)審計復(fù)核工作的基礎(chǔ)上,借鑒紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)案件審理工作經(jīng)驗,探討國家審計中開展審計審理工作的方法、途徑。
  【關(guān)鍵詞】:審計項目;審理;審計風(fēng)險;控制
 
  一、審前調(diào)查(試審)環(huán)節(jié)的控制風(fēng)險及對策
  審前調(diào)查(試審)作為審計項目質(zhì)量控制的事前環(huán)節(jié),其控制風(fēng)險尤為重要。業(yè)務(wù)處要緊緊圍繞審計署審計工作方案所確定的重點,有針對性地開展審前調(diào)查(試審),不僅向被審計單位索要相關(guān)資料,還要根據(jù)審計事項,做好以下工作:
  1.全面掌握被審計單位內(nèi)部控制環(huán)節(jié)及所起的作用;
  2.對會計數(shù)據(jù)進行有效性分析,確定審計(調(diào)查)所要反映的重點問題;
  3.明確審計的資金量、所要延伸的范圍及覆蓋面,對實現(xiàn)審計(調(diào)查)目標(biāo)所起作用的重要程度;
  4.根據(jù)審計(調(diào)查)事項的目標(biāo)要求,對提出審計觀點所要收集審計證據(jù)的初步設(shè)想;
  5.根據(jù)審前調(diào)查(試審)結(jié)果,深入研究初步確定審計(調(diào)查)事項所需要的審計力量和時間。審前調(diào)查(試審)的結(jié)果是審計組編制審計實施方案的重要依據(jù),是關(guān)系到審計項目結(jié)果的重要環(huán)節(jié)。
  因此要求審計組要打有準(zhǔn)備之戰(zhàn),必須在此環(huán)節(jié)下大力量研究,確保審計(調(diào)查)事項取得最大收益。
  二、審計工作底稿的控制風(fēng)險及對策
  審計工作底稿的主體是審計結(jié)論或?qū)徲嫴槌龅膯栴}摘要及其依據(jù),即經(jīng)過審計,審計人員依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)對該審計事項所作的審計結(jié)論或者審計查出問題的性質(zhì)、金額、數(shù)量、發(fā)生時間、地點、方式等內(nèi)容,以及相關(guān)依據(jù)。目前,法制處發(fā)現(xiàn)一些審計人員沒有對審計查出的問題及時編制工作底稿,甚至送交法制處復(fù)核的審計材料,也只是零散的審計證據(jù)。
  三、審計證據(jù)環(huán)節(jié)控制風(fēng)險及對策
  審計實施階段審計人員根據(jù)審計實施方案確定的具體審計事項,有針對性地收集與審計事項相關(guān)的審計證據(jù),審計組組長應(yīng)當(dāng)督導(dǎo)審計人員收集審計證據(jù),確保審計證據(jù)的客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性。所謂的客觀性是指審計證據(jù)的取得要符合客觀事實,反映問題的本來面目,不可斷章取義,不能摻雜審計人員主觀臆斷;相關(guān)性是指審計證據(jù)要與所要證明的審計密切相關(guān),證據(jù)要精煉,具有很強的說服力;充分性是指審計證據(jù)的獲取要得當(dāng)、全面,具有很強的證明力;合法性既包括取得證據(jù)程序、手段的合法也包括證明材料的內(nèi)容合法。
  解決以上存在的問題,首先要提高人員的職業(yè)判斷水平,對待審計查出的問題要采取實事求是的態(tài)度,避免發(fā)生不必要的檢查風(fēng)險;第二,針對索要審計證據(jù)數(shù)量多,取證難度較大的情況,審計人員可以使用“審計證據(jù)文字記錄”將數(shù)據(jù)匯總,注明資料來源,要求資料提供單位蓋章予以確認(rèn);第三,審計人員對審計問題要準(zhǔn)確定性,判斷證據(jù)的相關(guān)性,精煉審計證據(jù),防范審計風(fēng)險;第四,審計人員對所搜集的審計證據(jù)要及時歸納整理,編制審計工作底稿。
  四、審計實施方案編制中的控制風(fēng)險及對策
  審計實施方案是整個審計項目的靈魂,是關(guān)系審計項目成敗的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。審計組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審前調(diào)查(試審)的結(jié)果,以審計署工作方案為原則,對執(zhí)行審計程序的全過程作出具體工作安排,審計實施方案不應(yīng)突破審計工作方案所規(guī)定的審計目標(biāo)和范圍。具體實施方案是對擬實現(xiàn)的審計目標(biāo)以及審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的進一步說明和詳細(xì)規(guī)劃。我辦審計實施方案需要經(jīng)過審計業(yè)務(wù)會議審議。在此環(huán)節(jié)中,業(yè)務(wù)處應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計項目的不同類型和要實現(xiàn)的審計目標(biāo)的不同,編制有針對性和可操作性強的實施方案。在實際操作中,審計實施方案存在很大的缺陷。由此帶來的風(fēng)險不可低估。
  審計方案編制是審計項目事前控制的有效環(huán)節(jié),審計組應(yīng)當(dāng)對此有足夠的重視。
  五、審計(調(diào)查)報告的風(fēng)險控制及對策
  報告使用者主體發(fā)生了變化,除按照第七十七條規(guī)定需要報送審計署統(tǒng)一匯總的情況外,審計報告的主送部門為被審計單位。隨著審計報告使用主體的改變,審計結(jié)果將逐漸向社會公告,對審計機關(guān)的審計質(zhì)量提出了更高的要求。為此,要求審計人員要采取謹(jǐn)慎的態(tài)度,實事求是地反映審計事項的結(jié)果。目前,在審計復(fù)核中發(fā)現(xiàn)我辦在審計(調(diào)查)報告編制中存在以下問題:
  (一)報告體例與審計目標(biāo)要求相去甚遠(yuǎn)。審計人員沒有突破以往傳統(tǒng)審計模式,撰寫的報告千篇一律。
  前面已經(jīng)提到,報告的種類按照審計目標(biāo)的要求,可以分為常規(guī)審計報告、經(jīng)濟責(zé)任審計報告、專項審計調(diào)查報告、效益審計報告、信訪件核查報告等幾個類型。
  常規(guī)審計報告按照6號令規(guī)定的要素進行整理歸納,重點對審計查出的問題進行披露,依法對被審計單位進行處理、處罰。
  經(jīng)濟責(zé)任審計報告則要求對領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟責(zé)任進行評價,評價作為報告的重點內(nèi)容,審計事項應(yīng)當(dāng)作為評價的基礎(chǔ),既包括領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)所取得的成果也包括工作的失誤和錯誤,明確被評價人的經(jīng)濟責(zé)任。
  調(diào)查報告是記載調(diào)查成果的書面報告。調(diào)查報告要經(jīng)歷調(diào)查、研究、整理成文三個環(huán)節(jié)才最終形成的書面材料。從調(diào)查目的和最終形成的書面報告的內(nèi)容綜合評價,調(diào)查報告大體可分為以下類型:
  1.總結(jié)典型經(jīng)驗的調(diào)查報告。這類調(diào)查報告是為了概括出先進人物或先進地區(qū)、先進單位的正面經(jīng)驗,使其便于在面上發(fā)揮影響。調(diào)研對象是一個或一類特定的先進典型。調(diào)查報告寫成之后,其中所概括的經(jīng)驗,可以為有關(guān)人員或單位所借鑒,或可以使之從中受到啟發(fā);也可作為有關(guān)主管部門開展學(xué)習(xí)先進活動的素材。
  2.反映情況的調(diào)查報告。這類調(diào)查報告因調(diào)查目的、范圍和用途的差異而有兩種區(qū)別:一種是反映具體情況的個案性調(diào)查報告。其調(diào)研目的是為了把某一個具體問題界定清楚,調(diào)研范圍單一、具體,報告的內(nèi)容一般用來作為處理某一具體問題的依據(jù)或重要參考。另一種是反映基本情況的綜合性調(diào)查報告,例如財政一處承擔(dān)的遼寧省關(guān)閉破產(chǎn)企業(yè)中央補助資金使用情況的專項調(diào)查和財政二處承擔(dān)的稅收質(zhì)量專題調(diào)查。其調(diào)研的目的是為了掌握某一領(lǐng)域或某一方面的概貌,調(diào)研范圍相對寬廣,涉及的對象較多,報告的內(nèi)容主要用作宏觀決策參考,或者用于說明某種客觀現(xiàn)象,某一學(xué)術(shù)觀點。
 。ǘ┰趫蟾嬷袑徲嬍马椚狈φ砗蜌w納。審計組將審計查出的問題很零散的擺在報告上,有的甚至用工作底稿粘貼。沒有歸納和整理的審計事項不能夠反映審計問題的全貌,得出正確的審計結(jié)論,更無法有針對性地提出審計建議。
  六、移送處理程序的風(fēng)險控制及對策
  有的問題因為時間跨較大,增加了取證難度,有的限于審計手段,無法繼續(xù)追查。違法事實不完整,給司法機關(guān)立案帶來了困難。二是涉嫌違法問題的主體不明確。在移送案件線索時應(yīng)當(dāng)區(qū)分個人犯罪和集體犯罪嫌疑,以便于司法機關(guān)區(qū)分案情,給予立案考慮。三是涉嫌違法案值小,影響立案成功率。四是與司法機關(guān)溝通力度不夠。五是案件類型的區(qū)分不準(zhǔn)確。檢察機關(guān)和公安機關(guān)對案件的管轄權(quán)限不同,業(yè)務(wù)處往往因為對案件線索的定性不到位,混淆了移送部門。為解決以上問題,建議業(yè)務(wù)處首先要把握突出重點的原則,對重大違法問題給予關(guān)注,不能在小事上牽扯精力,浪費審計資源。
  審計項目管理中的風(fēng)險點還有很多,我辦管理部門應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注審計過程中存在的問題,加強我辦內(nèi)部控制的制定和落實,做好審計管理工作,充分調(diào)動審計人員積極性,增強審計人員質(zhì)量意識和責(zé)任感,科學(xué)引導(dǎo)審計資源的優(yōu)化配置,建立可持續(xù)發(fā)展的審計工作機制。
  參考文獻:
  [1]《中共中央紀(jì)律檢查委員會案件審理工作條例》
  [2]《中華人民共和國審計法》
  [3]《中華人民共和國審計法實施條例》
 
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