本文摘要：傳統(tǒng)審計(jì)是一個(gè)封閉系統(tǒng)，長(zhǎng)期以來(lái)內(nèi)部審計(jì)定位于監(jiān)督與被監(jiān)督，審計(jì)與被審計(jì)的關(guān)系。本篇審計(jì)職稱論文建議審計(jì)部門通過(guò)審查相關(guān)資料、現(xiàn)場(chǎng)觀察、調(diào)查、記錄等方式，監(jiān)督評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性合法性，形成審計(jì)意見(jiàn)寫入審計(jì)報(bào)告中。《 南京審計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào) 》堅(jiān)
傳統(tǒng)審計(jì)是一個(gè)封閉系統(tǒng)，長(zhǎng)期以來(lái)內(nèi)部審計(jì)定位于監(jiān)督與被監(jiān)督，審計(jì)與被審計(jì)的關(guān)系。本篇審計(jì)職稱論文建議審計(jì)部門通過(guò)審查相關(guān)資料、現(xiàn)場(chǎng)觀察、調(diào)查、記錄等方式，監(jiān)督評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性合法性，形成審計(jì)意見(jiàn)寫入審計(jì)報(bào)告中�！�南京審計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)》堅(jiān)持為社會(huì)主義服務(wù)的方向，堅(jiān)持以馬克思列寧主義、毛澤東思想和鄧小平理論為指導(dǎo)，貫徹“百花齊放、百家爭(zhēng)鳴”和“古為今用、洋為中用”的方針，堅(jiān)持實(shí)事求是、理論與實(shí)際相結(jié)合的嚴(yán)謹(jǐn)學(xué)風(fēng)，傳播先進(jìn)的科學(xué)文化知識(shí)，弘揚(yáng)民族優(yōu)秀科學(xué)文化，促進(jìn)國(guó)際科學(xué)文化交流，探索高等教育、教學(xué)及管理諸方面的規(guī)律，活躍教學(xué)與科研的學(xué)術(shù)風(fēng)氣，為教學(xué)與科研服務(wù)。
摘要：審計(jì)部門提供確認(rèn)、咨詢服務(wù)，幫助審計(jì)客戶防范風(fēng)險(xiǎn)、堵塞控制漏洞，改進(jìn)管理。在審計(jì)過(guò)程中，把客戶納入審計(jì)團(tuán)隊(duì)范疇，采取以客戶為中心的參與式審計(jì)模式，對(duì)于提升審計(jì)工作的效能起著至關(guān)重要的作用。審計(jì)期刊推薦
關(guān)鍵詞：審計(jì);參與;客戶
近年來(lái)，隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的深化，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的理論和實(shí)踐也有了新的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)深入到企業(yè)管理各個(gè)領(lǐng)域，覆蓋了包括內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和組織管理在內(nèi)的所有業(yè)務(wù)活動(dòng)。隨著內(nèi)部審計(jì)作用越來(lái)越廣泛，內(nèi)部審計(jì)的理念、審計(jì)技術(shù)方法、審計(jì)模式也在不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的職能、目標(biāo)和審計(jì)范圍都有了根本變化。內(nèi)部審計(jì)正由真實(shí)性、合法性為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)審計(jì)向內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)方向發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)職能由傳統(tǒng)的監(jiān)督評(píng)價(jià)職能向以咨詢服務(wù)為主的增值功能轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)部門與業(yè)務(wù)部門的關(guān)系由監(jiān)督關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)楹献麝P(guān)系，以客戶為中心的參與式審計(jì)正逐漸成為新的內(nèi)部審計(jì)模式。
一、參與式審計(jì)的背景環(huán)境
近年來(lái)隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變，國(guó)家頒布了一系列法律法規(guī)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)有著深遠(yuǎn)影響。2013年，中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)對(duì)《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行了全面系統(tǒng)地修訂，該準(zhǔn)則在2014年1月1日起實(shí)施。此次修訂對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義、職能、目標(biāo)和審計(jì)范圍進(jìn)行了新的確定和規(guī)范。新準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義為：是一種獨(dú)立客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)規(guī)范的方法審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理，增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。新準(zhǔn)則進(jìn)一步明確了內(nèi)部審計(jì)在提升組織治理水平，實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，防范組織風(fēng)險(xiǎn)，增加組織價(jià)值方面的重要作用。2008年，五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》，同時(shí)發(fā)布了相關(guān)配套指引，建立了內(nèi)控規(guī)范的完整法規(guī)體系，要求上市公司和非上市大型企業(yè)建立完善的內(nèi)控體系，同時(shí)要對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)及披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的組成部分，負(fù)責(zé)獨(dú)立客觀的復(fù)核和評(píng)價(jià)企業(yè)活動(dòng)，促進(jìn)維持和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理的效果和效率。隨著相關(guān)法律法規(guī)的建立，內(nèi)部審計(jì)已從簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)過(guò)渡到評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)的效率、效果、有效性的全面審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)師不僅要對(duì)各種賬冊(cè)、報(bào)表、數(shù)字資料打交道，更要廣泛與人打交道，處理好人際關(guān)系，獲取審計(jì)對(duì)象的支持與配合，以獲取各種信息，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)采取糾正行動(dòng)，是審計(jì)成敗的關(guān)鍵因素。
二、參與式審計(jì)的必要性
1.傳統(tǒng)審計(jì)關(guān)系的弊端
審計(jì)部門要實(shí)施審計(jì)，必須與被審計(jì)部門進(jìn)行接觸。審計(jì)意見(jiàn)一般都是批判性的。審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)弊反應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中，報(bào)告給高級(jí)管理層，這意味著被審對(duì)象工作中存在缺陷，可能面臨上級(jí)的責(zé)問(wèn)和批評(píng)，而審計(jì)人員提出的改進(jìn)建議也可能改變被審計(jì)人員以往熟悉的工作程序和習(xí)慣，因此被審人員心理上有抵觸，防范心理強(qiáng)，在審計(jì)過(guò)程中不支持不配合，造成審工作開展難，審計(jì)結(jié)束后整改難，嚴(yán)重影響了審計(jì)的效率和效果。審計(jì)意見(jiàn)落實(shí)難一直是傳統(tǒng)審計(jì)面臨的重要問(wèn)題。審計(jì)人員千方百計(jì)發(fā)現(xiàn)管理漏洞和內(nèi)控缺陷，并提出相關(guān)糾正意見(jiàn)，卻往往得不到被審計(jì)單位的重視，對(duì)重要問(wèn)題糾正不到位甚至根本不采取措施，出現(xiàn)這種情況，一方面是因?yàn)楸粚徲?jì)單位的抵觸心理，另一方面，有時(shí)也由于審計(jì)提出的問(wèn)題并不是關(guān)鍵問(wèn)題，沒(méi)有找到管理薄弱的關(guān)鍵點(diǎn)，提出的改進(jìn)建議不切合實(shí)際，不具有可操作性。無(wú)論哪種原因，最終都導(dǎo)致了審計(jì)意見(jiàn)落實(shí)難，審計(jì)出的問(wèn)題糾正難，直接影響削弱了審計(jì)的價(jià)值。
2.客戶參與有利于提升審計(jì)服務(wù)價(jià)值
目前內(nèi)審部門普遍面臨審計(jì)資源匱乏、審計(jì)人員人手不足的局面，審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)大都局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域。隨著審計(jì)范圍的擴(kuò)大，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)深入到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)環(huán)節(jié)，審計(jì)人員涉足一些新的不熟悉的領(lǐng)域，僅憑審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷，很難及時(shí)發(fā)現(xiàn)各領(lǐng)域存在的問(wèn)題，而審計(jì)客戶長(zhǎng)期從事相關(guān)活動(dòng)，了解具體的規(guī)定、操作流程、專業(yè)知識(shí)，經(jīng)營(yíng)管理中存在什么問(wèn)題，哪里有漏洞，哪些地方需要完善，業(yè)務(wù)人員從事這個(gè)工作，他們心里非常清楚。審計(jì)人員只有與客戶發(fā)展良好的關(guān)系，尋求客戶的幫助，共同尋找存在的問(wèn)題，分析問(wèn)題的原因，才能找到解決辦法。
3.參與式審計(jì)的方式
審計(jì)不是單向的，在審計(jì)過(guò)程中需要客戶的全程參與，如果把審計(jì)作為一個(gè)產(chǎn)品，則審計(jì)過(guò)程就是生產(chǎn)過(guò)程和服務(wù)過(guò)程�？蛻艚邮軐徲�(jì)并采納審計(jì)建議是一個(gè)消費(fèi)過(guò)程，審計(jì)過(guò)程是生產(chǎn)和消費(fèi)同時(shí)進(jìn)行，在這種情況下，客戶需要不同程度的介入到服務(wù)過(guò)程中。審計(jì)的目的是實(shí)現(xiàn)雙向獲利，客戶的投入可以視為一種新的生產(chǎn)力要素。
(1)審前參與在審計(jì)項(xiàng)目開始前，審計(jì)部門要制定一個(gè)有效計(jì)劃，和客戶一起收集信息，充分利用客戶的經(jīng)營(yíng)管理技能，和審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)，建立團(tuán)隊(duì)合作關(guān)系，讓客戶真正參與到審計(jì)過(guò)程中，而不僅僅作為審計(jì)對(duì)象被審查。
(2)審計(jì)過(guò)程參與外勤工作是與客戶接觸最為密切頻繁的階段，外勤工作的起點(diǎn)是在審計(jì)項(xiàng)目開始時(shí)召開進(jìn)點(diǎn)會(huì)，審計(jì)人員利用這一時(shí)機(jī)，和客戶充分溝通，向客戶講明審計(jì)的目標(biāo)、方式和審計(jì)程序，使客戶明白審計(jì)工作以服務(wù)為宗旨，為他們發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并加以改進(jìn)，而不是單純的挑毛病，是對(duì)他們有益的，這樣雙方在目標(biāo)、利益一致的基礎(chǔ)上使客戶更容易接受和配合審計(jì)工作。和客戶共同探討審計(jì)方案。審計(jì)方案是審計(jì)工作的指引，包括了審計(jì)目標(biāo)、范圍、時(shí)間、步驟和人員安排，是指導(dǎo)審計(jì)工作順利進(jìn)行的操作指南。審計(jì)方案使客戶了解審計(jì)師將要做什么，怎樣去做，什么時(shí)候去做，將做多長(zhǎng)時(shí)間，這些信息促使客戶了解審計(jì)的目標(biāo)和范圍。審計(jì)方案的制定需要客戶的幫助，提供有關(guān)審計(jì)活動(dòng)的背景信息，并在客戶的幫助下，和相關(guān)人員溝通，實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，獲取有關(guān)計(jì)劃、組織、控制、政策、程序等各種信息。經(jīng)過(guò)與客戶的溝通，并進(jìn)過(guò)初步測(cè)試，如果某些環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)得到有效糾正，對(duì)于這些不重要的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)師可以調(diào)整審計(jì)方案，在檢查清單中剔除，將精力集中在重大風(fēng)險(xiǎn)方面。與客戶共同建立評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)范圍深入到經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)部分，績(jī)效評(píng)價(jià)成為內(nèi)部審計(jì)的重要工作內(nèi)容。評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)有的是組織已有的，如操作指南，生產(chǎn)計(jì)劃、合同、預(yù)算等，審計(jì)師在評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性和相關(guān)性之后，可以將結(jié)果和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較和評(píng)價(jià)，得出審計(jì)結(jié)論。也有一些績(jī)效評(píng)價(jià)沒(méi)有現(xiàn)成的標(biāo)準(zhǔn)，尤其是一些管理職能，沒(méi)有相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)去衡量，需要審計(jì)師建立評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
建立標(biāo)準(zhǔn)往往是困難的，審計(jì)師除了尋求外部專家的幫助外，最主要的是要使客戶同意和接受這些標(biāo)準(zhǔn)。要與客戶明確業(yè)務(wù)的目標(biāo)和目的，尋找相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)并達(dá)成一致，否則測(cè)評(píng)工作是沒(méi)有意義的，而且會(huì)導(dǎo)致沒(méi)有必要的爭(zhēng)論，測(cè)評(píng)結(jié)果不被客戶接受，也就沒(méi)有改進(jìn)的可能。審計(jì)過(guò)程中的每項(xiàng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)要及時(shí)告知審計(jì)客戶，并和他們充分討論審計(jì)發(fā)現(xiàn)和相關(guān)證明材料，共同分析存在問(wèn)題的原因，探討采取的糾正措施�？蛻魧�(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)可以提出不同觀點(diǎn)，審計(jì)人員對(duì)這些觀點(diǎn)要加以分析和研究。當(dāng)雙方經(jīng)過(guò)充分討論協(xié)商，仍無(wú)法對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)達(dá)成一致觀點(diǎn)，審計(jì)師要保留自己的意見(jiàn)，并和客戶的高級(jí)管理人員協(xié)調(diào)，以保證審計(jì)發(fā)現(xiàn)被重視并加以改正。審計(jì)報(bào)告既要體現(xiàn)好的方面，也要反映壞的方面，這種平衡能消除客戶的抵觸心理，使他們信任審計(jì)師不會(huì)只是挑毛病的人，對(duì)他們工作積極的方面予以適當(dāng)肯定，使客戶對(duì)彌補(bǔ)工作中不足之處更有積極性和信心，整改措施更為充分、有效和及時(shí)。在審計(jì)報(bào)告正式提交前，可將報(bào)告草稿交給客戶，對(duì)于一些重要審計(jì)發(fā)現(xiàn)，和客戶一起討論改進(jìn)措施，并要求客戶對(duì)每個(gè)審計(jì)發(fā)現(xiàn)提出幾條相應(yīng)的改進(jìn)意見(jiàn)，經(jīng)討論達(dá)成一致后，以雙方都能認(rèn)可的方式寫入審計(jì)建議，客戶提出的建議往往更符合事實(shí)，畢竟客戶更清楚工作中存在的問(wèn)題，以及產(chǎn)生問(wèn)題的原因，也更容易落實(shí)。在審計(jì)報(bào)告中，對(duì)客戶好的方面予以肯定和表?yè)P(yáng)，同時(shí)聲明這些建議是和客戶一起探討提議的，并說(shuō)明客戶已經(jīng)采取的改進(jìn)措施。
(3)事后調(diào)查審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，審計(jì)人員采用事后回訪、調(diào)查問(wèn)卷等方式，聽取客戶的反饋意見(jiàn)，包括客戶對(duì)對(duì)審計(jì)結(jié)果是否滿意，審計(jì)建議對(duì)客戶是否有幫助，客戶對(duì)下次審計(jì)有什么意見(jiàn)和建議等。通過(guò)這種回饋，向客戶證明審計(jì)師積極合作的態(tài)度，同時(shí)有助于在日后的工作中，進(jìn)一步改進(jìn)與客戶的關(guān)系，營(yíng)造更融洽的工作氛圍，保證審計(jì)工作更順利地開展�，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)迅速發(fā)展，審計(jì)人員僅憑專業(yè)知識(shí)已不能滿足工作需要。處理好與審計(jì)客戶的關(guān)系，采用參與式審計(jì)方式，必須根植與審計(jì)文化中，審計(jì)人員應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到這種關(guān)系的重要性，并在具體工作貫徹落實(shí)。
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