審計職稱論文參與式審計方式的實際應(yīng)用

　　傳統(tǒng)審計是一個封閉系統(tǒng)，長期以來內(nèi)部審計定位于監(jiān)督與被監(jiān)督，審計與被審計的關(guān)系。本篇審計職稱論文建議審計部門通過審查相關(guān)資料、現(xiàn)場觀察、調(diào)查、記錄等方式，監(jiān)督評價經(jīng)濟活動的真實性合法性，形成審計意見寫入審計報告中�！�南京審計學(xué)院學(xué)報》堅持為社會主義服務(wù)的方向，堅持以馬克思列寧主義、毛澤東思想和鄧小平理論為指導(dǎo)，貫徹“百花齊放、百家爭鳴”和“古為今用、洋為中用”的方針，堅持實事求是、理論與實際相結(jié)合的嚴(yán)謹(jǐn)學(xué)風(fēng)，傳播先進的科學(xué)文化知識，弘揚民族優(yōu)秀科學(xué)文化，促進國際科學(xué)文化交流，探索高等教育、教學(xué)及管理諸方面的規(guī)律，活躍教學(xué)與科研的學(xué)術(shù)風(fēng)氣，為教學(xué)與科研服務(wù)。

　　摘要：審計部門提供確認、咨詢服務(wù)，幫助審計客戶防范風(fēng)險、堵塞控制漏洞，改進管理。在審計過程中，把客戶納入審計團隊范疇，采取以客戶為中心的參與式審計模式，對于提升審計工作的效能起著至關(guān)重要的作用。審計期刊推薦

　　關(guān)鍵詞：審計;參與;客戶

　　近年來，隨著我國社會經(jīng)濟的快速發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的深化，我國內(nèi)部審計的理論和實踐也有了新的發(fā)展，內(nèi)部審計深入到企業(yè)管理各個領(lǐng)域，覆蓋了包括內(nèi)部控制、風(fēng)險管理和組織管理在內(nèi)的所有業(yè)務(wù)活動。隨著內(nèi)部審計作用越來越廣泛，內(nèi)部審計的理念、審計技術(shù)方法、審計模式也在不斷發(fā)展，內(nèi)部審計的職能、目標(biāo)和審計范圍都有了根本變化。內(nèi)部審計正由真實性、合法性為導(dǎo)向的財務(wù)審計向內(nèi)部控制、風(fēng)險管理為導(dǎo)向的管理審計方向發(fā)展，內(nèi)部審計職能由傳統(tǒng)的監(jiān)督評價職能向以咨詢服務(wù)為主的增值功能轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計部門與業(yè)務(wù)部門的關(guān)系由監(jiān)督關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)楹献麝P(guān)系，以客戶為中心的參與式審計正逐漸成為新的內(nèi)部審計模式。

　　一、參與式審計的背景環(huán)境

　　近年來隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)變，國家頒布了一系列法律法規(guī)，對內(nèi)部審計有著深遠影響。2013年，中國內(nèi)審協(xié)會對《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》進行了全面系統(tǒng)地修訂，該準(zhǔn)則在2014年1月1日起實施。此次修訂對內(nèi)部審計的定義、職能、目標(biāo)和審計范圍進行了新的確定和規(guī)范。新準(zhǔn)則對內(nèi)部審計定義為：是一種獨立客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)規(guī)范的方法審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進組織完善治理，增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)。新準(zhǔn)則進一步明確了內(nèi)部審計在提升組織治理水平，實現(xiàn)組織目標(biāo)，防范組織風(fēng)險，增加組織價值方面的重要作用。2008年，五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》，同時發(fā)布了相關(guān)配套指引，建立了內(nèi)控規(guī)范的完整法規(guī)體系，要求上市公司和非上市大型企業(yè)建立完善的內(nèi)控體系，同時要對內(nèi)部控制有效性進行自我評價及披露年度自我評價報告。內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的組成部分，負責(zé)獨立客觀的復(fù)核和評價企業(yè)活動，促進維持和改善風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和公司治理的效果和效率。隨著相關(guān)法律法規(guī)的建立，內(nèi)部審計已從簡單的財務(wù)審計、合規(guī)性審計過渡到評價經(jīng)營的效率、效果、有效性的全面審計。內(nèi)部審計師不僅要對各種賬冊、報表、數(shù)字資料打交道，更要廣泛與人打交道，處理好人際關(guān)系，獲取審計對象的支持與配合，以獲取各種信息，對審計發(fā)現(xiàn)采取糾正行動，是審計成敗的關(guān)鍵因素。

　　二、參與式審計的必要性

　　1.傳統(tǒng)審計關(guān)系的弊端

　　審計部門要實施審計，必須與被審計部門進行接觸。審計意見一般都是批判性的。審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯弊反應(yīng)在審計報告中，報告給高級管理層，這意味著被審對象工作中存在缺陷，可能面臨上級的責(zé)問和批評，而審計人員提出的改進建議也可能改變被審計人員以往熟悉的工作程序和習(xí)慣，因此被審人員心理上有抵觸，防范心理強，在審計過程中不支持不配合，造成審工作開展難，審計結(jié)束后整改難，嚴(yán)重影響了審計的效率和效果。審計意見落實難一直是傳統(tǒng)審計面臨的重要問題。審計人員千方百計發(fā)現(xiàn)管理漏洞和內(nèi)控缺陷，并提出相關(guān)糾正意見，卻往往得不到被審計單位的重視，對重要問題糾正不到位甚至根本不采取措施，出現(xiàn)這種情況，一方面是因為被審計單位的抵觸心理，另一方面，有時也由于審計提出的問題并不是關(guān)鍵問題，沒有找到管理薄弱的關(guān)鍵點，提出的改進建議不切合實際，不具有可操作性。無論哪種原因，最終都導(dǎo)致了審計意見落實難，審計出的問題糾正難，直接影響削弱了審計的價值。

　　2.客戶參與有利于提升審計服務(wù)價值

　　目前內(nèi)審部門普遍面臨審計資源匱乏、審計人員人手不足的局面，審計人員知識結(jié)構(gòu)大都局限于財務(wù)會計領(lǐng)域。隨著審計范圍的擴大，現(xiàn)代內(nèi)部審計深入到企業(yè)經(jīng)營管理各個環(huán)節(jié)，審計人員涉足一些新的不熟悉的領(lǐng)域，僅憑審計人員的經(jīng)驗和職業(yè)判斷，很難及時發(fā)現(xiàn)各領(lǐng)域存在的問題，而審計客戶長期從事相關(guān)活動，了解具體的規(guī)定、操作流程、專業(yè)知識，經(jīng)營管理中存在什么問題，哪里有漏洞，哪些地方需要完善，業(yè)務(wù)人員從事這個工作，他們心里非常清楚。審計人員只有與客戶發(fā)展良好的關(guān)系，尋求客戶的幫助，共同尋找存在的問題，分析問題的原因，才能找到解決辦法。

　　3.參與式審計的方式

　　審計不是單向的，在審計過程中需要客戶的全程參與，如果把審計作為一個產(chǎn)品，則審計過程就是生產(chǎn)過程和服務(wù)過程�？蛻艚邮軐徲嫴⒉杉{審計建議是一個消費過程，審計過程是生產(chǎn)和消費同時進行，在這種情況下，客戶需要不同程度的介入到服務(wù)過程中。審計的目的是實現(xiàn)雙向獲利，客戶的投入可以視為一種新的生產(chǎn)力要素。

　　(1)審前參與在審計項目開始前，審計部門要制定一個有效計劃，和客戶一起收集信息，充分利用客戶的經(jīng)營管理技能，和審計人員的專業(yè)知識，建立團隊合作關(guān)系，讓客戶真正參與到審計過程中，而不僅僅作為審計對象被審查。

　　(2)審計過程參與外勤工作是與客戶接觸最為密切頻繁的階段，外勤工作的起點是在審計項目開始時召開進點會，審計人員利用這一時機，和客戶充分溝通，向客戶講明審計的目標(biāo)、方式和審計程序，使客戶明白審計工作以服務(wù)為宗旨，為他們發(fā)現(xiàn)問題并加以改進，而不是單純的挑毛病，是對他們有益的，這樣雙方在目標(biāo)、利益一致的基礎(chǔ)上使客戶更容易接受和配合審計工作。和客戶共同探討審計方案。審計方案是審計工作的指引，包括了審計目標(biāo)、范圍、時間、步驟和人員安排，是指導(dǎo)審計工作順利進行的操作指南。審計方案使客戶了解審計師將要做什么，怎樣去做，什么時候去做，將做多長時間，這些信息促使客戶了解審計的目標(biāo)和范圍。審計方案的制定需要客戶的幫助，提供有關(guān)審計活動的背景信息，并在客戶的幫助下，和相關(guān)人員溝通，實施現(xiàn)場調(diào)查，獲取有關(guān)計劃、組織、控制、政策、程序等各種信息。經(jīng)過與客戶的溝通，并進過初步測試，如果某些環(huán)節(jié)的風(fēng)險已經(jīng)得到有效糾正，對于這些不重要的風(fēng)險，審計師可以調(diào)整審計方案，在檢查清單中剔除，將精力集中在重大風(fēng)險方面。與客戶共同建立評價標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計范圍深入到經(jīng)營管理各個部分，績效評價成為內(nèi)部審計的重要工作內(nèi)容。評價的標(biāo)準(zhǔn)有的是組織已有的，如操作指南，生產(chǎn)計劃、合同、預(yù)算等，審計師在評價標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性和相關(guān)性之后，可以將結(jié)果和標(biāo)準(zhǔn)進行比較和評價，得出審計結(jié)論。也有一些績效評價沒有現(xiàn)成的標(biāo)準(zhǔn)，尤其是一些管理職能，沒有相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)去衡量，需要審計師建立評價標(biāo)準(zhǔn)。

　　建立標(biāo)準(zhǔn)往往是困難的，審計師除了尋求外部專家的幫助外，最主要的是要使客戶同意和接受這些標(biāo)準(zhǔn)。要與客戶明確業(yè)務(wù)的目標(biāo)和目的，尋找相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)并達成一致，否則測評工作是沒有意義的，而且會導(dǎo)致沒有必要的爭論，測評結(jié)果不被客戶接受，也就沒有改進的可能。審計過程中的每項審計發(fā)現(xiàn)要及時告知審計客戶，并和他們充分討論審計發(fā)現(xiàn)和相關(guān)證明材料，共同分析存在問題的原因，探討采取的糾正措施�？蛻魧�審計發(fā)現(xiàn)可以提出不同觀點，審計人員對這些觀點要加以分析和研究。當(dāng)雙方經(jīng)過充分討論協(xié)商，仍無法對審計發(fā)現(xiàn)達成一致觀點，審計師要保留自己的意見，并和客戶的高級管理人員協(xié)調(diào)，以保證審計發(fā)現(xiàn)被重視并加以改正。審計報告既要體現(xiàn)好的方面，也要反映壞的方面，這種平衡能消除客戶的抵觸心理，使他們信任審計師不會只是挑毛病的人，對他們工作積極的方面予以適當(dāng)肯定，使客戶對彌補工作中不足之處更有積極性和信心，整改措施更為充分、有效和及時。在審計報告正式提交前，可將報告草稿交給客戶，對于一些重要審計發(fā)現(xiàn)，和客戶一起討論改進措施，并要求客戶對每個審計發(fā)現(xiàn)提出幾條相應(yīng)的改進意見，經(jīng)討論達成一致后，以雙方都能認可的方式寫入審計建議，客戶提出的建議往往更符合事實，畢竟客戶更清楚工作中存在的問題，以及產(chǎn)生問題的原因，也更容易落實。在審計報告中，對客戶好的方面予以肯定和表揚，同時聲明這些建議是和客戶一起探討提議的，并說明客戶已經(jīng)采取的改進措施。

　　(3)事后調(diào)查審計項目結(jié)束后，審計人員采用事后回訪、調(diào)查問卷等方式，聽取客戶的反饋意見，包括客戶對對審計結(jié)果是否滿意，審計建議對客戶是否有幫助，客戶對下次審計有什么意見和建議等。通過這種回饋，向客戶證明審計師積極合作的態(tài)度，同時有助于在日后的工作中，進一步改進與客戶的關(guān)系，營造更融洽的工作氛圍，保證審計工作更順利地開展�，F(xiàn)代內(nèi)部審計迅速發(fā)展，審計人員僅憑專業(yè)知識已不能滿足工作需要。處理好與審計客戶的關(guān)系，采用參與式審計方式，必須根植與審計文化中，審計人員應(yīng)該充分認識到這種關(guān)系的重要性，并在具體工作貫徹落實。

轉(zhuǎn)載請注明來自發(fā)表學(xué)術(shù)論文網(wǎng)：http://m.liangshanbai.cn/jjlw/12178.html