遺產(chǎn)稅的法律制度設(shè)計(jì)

　　這篇稅收論文投稿發(fā)表了遺產(chǎn)稅的法律制度設(shè)計(jì)，論文探討了我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的必要性，我國(guó)出臺(tái)遺產(chǎn)稅是必然選擇，貧富差距導(dǎo)致社會(huì)不穩(wěn)定因素出現(xiàn)，開(kāi)征遺產(chǎn)稅能夠促進(jìn)社會(huì)和諧穩(wěn)定，刺激富人多做慈善事業(yè)，論文對(duì)我國(guó)遺產(chǎn)稅法律制度的設(shè)計(jì)提出了些許建議。

　　關(guān)鍵詞:稅收論文投稿,遺產(chǎn)稅,必要性,法律制度

　　一、遺產(chǎn)稅的概念

　　遺產(chǎn)稅是財(cái)產(chǎn)所有人死亡后，以其遺留的全部合法財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象，向其繼承人征收的一種稅。遺產(chǎn)稅起源于古埃及，由法老胡夫?yàn)閺浹a(bǔ)軍費(fèi)開(kāi)支而開(kāi)征。現(xiàn)代意義上的遺產(chǎn)稅起源于荷蘭，其功能定位已不再是單純地增加財(cái)政收入，而是更多的被賦予了調(diào)節(jié)居民收入、促進(jìn)社會(huì)公平的功能。

　　二、我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的必要性

　　(一)貧富差距擴(kuò)大，成為新的社會(huì)不穩(wěn)定因素。改革開(kāi)放三十多年來(lái)，我國(guó)部分地區(qū)已基本實(shí)現(xiàn)了“先富起來(lái)”的目標(biāo)，然而改革開(kāi)放的成果卻被過(guò)度集中在少部分人手中，共同富裕的目標(biāo)尚未實(shí)現(xiàn)。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)據(jù)，2016年天津市人均GDP為115612元，是人均GDP最低的甘肅省的4.2倍。2016年上海市人均可支配收入54305元，是人均可支配收入最低的西藏自治區(qū)的4倍。2016年城鎮(zhèn)居民人均可支配收入33616元，是農(nóng)村居民人均可支配收入的2.8倍。2016年我國(guó)基尼系數(shù)為0.465，仍超出國(guó)際警戒線。這些數(shù)據(jù)表明，我國(guó)居民之間、地區(qū)之間、城鄉(xiāng)之間的貧富差距都比較大，而近幾年某某富二代高調(diào)炫富、某某影視明星片酬上億的新聞更是直觀地沖擊著人們的眼球，也沖擊著社會(huì)的公平價(jià)值觀，成為新的社會(huì)不穩(wěn)定因素。開(kāi)征遺產(chǎn)稅能緩解貧富差距，促進(jìn)社會(huì)和諧穩(wěn)定。

　　(二)開(kāi)征遺產(chǎn)是優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的要求。我國(guó)稅收體系中間接稅所占比重高，但間接稅稅負(fù)易于轉(zhuǎn)嫁，具有累退性，很難在調(diào)節(jié)居民收入方面發(fā)揮作用。出臺(tái)遺產(chǎn)稅能夠增加直接稅的比重，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化稅收調(diào)節(jié)居民收入的職能。

　　(三)開(kāi)征遺產(chǎn)稅可以促進(jìn)慈善事業(yè)發(fā)展。眾所周知，美國(guó)是一個(gè)慈善事業(yè)非常發(fā)達(dá)的國(guó)家，比爾蓋茨、索羅斯、巴菲特等富豪皆熱心慈善事業(yè)，且都曾公開(kāi)表示死后將捐贈(zèng)大部分遺產(chǎn)。研究表明，美國(guó)慈善事業(yè)的發(fā)展離不開(kāi)稅收政策的推動(dòng)。與之形成對(duì)比的，是我國(guó)慈善事業(yè)發(fā)展的緩慢，我國(guó)富豪中很少有人在慈善方面能像美國(guó)富豪那般慷慨。對(duì)公益性捐贈(zèng)免征遺產(chǎn)稅是世界各國(guó)的通行規(guī)定，開(kāi)征遺產(chǎn)稅可以促使富豪們?cè)诖壬凭栀?zèng)和留下大量遺產(chǎn)之間進(jìn)行權(quán)衡，刺激富人多做慈善，促進(jìn)慈善事業(yè)發(fā)展。

　　(四)開(kāi)征遺產(chǎn)稅有助于維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益。我國(guó)居民在國(guó)外繼承遺產(chǎn)需要在當(dāng)?shù)乩U納遺產(chǎn)稅，但外國(guó)公民在我國(guó)繼承遺產(chǎn)卻無(wú)需繳納遺產(chǎn)稅。在經(jīng)濟(jì)全球化、各國(guó)經(jīng)濟(jì)交往越來(lái)越頻繁的今天，我國(guó)尚未開(kāi)征遺產(chǎn)稅，也就等于放棄了一部分稅收權(quán)益。為維護(hù)國(guó)家稅收主權(quán)，應(yīng)開(kāi)征遺產(chǎn)稅。

　　三、我國(guó)遺產(chǎn)稅法律制度設(shè)計(jì)構(gòu)想

　　(一)堅(jiān)持稅收法定的立法原則。我國(guó)現(xiàn)行十八個(gè)稅種中，只有《個(gè)人所得稅法》、《企業(yè)所得稅法》和《車(chē)船稅法》是由全國(guó)人大制定并頒布的法律，其余十五個(gè)稅種的現(xiàn)行法律規(guī)范，或?yàn)槿珖?guó)人大授權(quán)國(guó)務(wù)院立法，或?yàn)閲?guó)務(wù)院行政法規(guī)。在出臺(tái)《遺產(chǎn)稅法》時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持稅收法定原則，由全國(guó)人大制定并頒布。

　　(二)關(guān)于遺產(chǎn)稅稅制的選擇。我國(guó)宜采用總遺產(chǎn)稅制。我國(guó)稅收征管水平還較為落后，也尚未建立起死亡申報(bào)、收入申報(bào)、財(cái)產(chǎn)評(píng)估等配套制度，考慮到分遺產(chǎn)稅制對(duì)征管水平和法治環(huán)境有更高的要求，為提高征管效率，現(xiàn)階段我國(guó)遺產(chǎn)稅建議采用總遺產(chǎn)稅制，總遺產(chǎn)稅稅制較為簡(jiǎn)單，易于控制稅源，便于征管。

　　(三)關(guān)于遺產(chǎn)稅稅權(quán)的歸屬。為避免遺產(chǎn)稅“均貧富”的功能被淡化而淪為地方政府增加財(cái)政收入的工具，遺產(chǎn)稅宜為中央稅，稅收收入由中央統(tǒng)一管理支配。

　　(四)關(guān)于贈(zèng)與稅。為防止財(cái)產(chǎn)所有人生前通過(guò)贈(zèng)與等方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)，應(yīng)同開(kāi)征贈(zèng)與稅。

　　(五)關(guān)于遺產(chǎn)稅稅率。為體現(xiàn)量能課稅原則，遺產(chǎn)稅稅率應(yīng)采用超額累進(jìn)稅率。遺產(chǎn)稅是對(duì)繼承或受遺贈(zèng)所獲得財(cái)產(chǎn)征稅，所得稅是對(duì)勞動(dòng)所得征稅，二者性質(zhì)不同，按照稅收政策向勞動(dòng)所得傾斜原則，遺產(chǎn)稅邊際稅率應(yīng)高于個(gè)人所得稅邊際稅率。

　　(六)關(guān)于起征點(diǎn)。遺產(chǎn)稅是對(duì)富人征稅，應(yīng)設(shè)置較高的起征點(diǎn)。由于我國(guó)地域差距大，遺產(chǎn)稅起征點(diǎn)可以按照各省市經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況分別設(shè)置，避免一刀切造成新的不平等。同時(shí)，由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，遺產(chǎn)稅起征點(diǎn)應(yīng)靈活調(diào)整。國(guó)際上遺產(chǎn)稅起征點(diǎn)按人均GDP的倍數(shù)來(lái)設(shè)置，我國(guó)可以借鑒。我們必須看到的是，貧富差距問(wèn)題絕不是靠出臺(tái)遺產(chǎn)稅就能解決的。

　　隱藏在貧富差距背后的，是機(jī)會(huì)不公、非法收入、勞動(dòng)要素被歧視等一系列社會(huì)問(wèn)題。但出臺(tái)遺產(chǎn)稅，能緩解貧富差距過(guò)大造成的社會(huì)大眾心理失衡、仇富等現(xiàn)象，從而在一定程度上消除社會(huì)不穩(wěn)定因素，促進(jìn)社會(huì)和諧發(fā)展。同時(shí)，遺產(chǎn)稅所征得的稅款也可以用于發(fā)展貧困地區(qū)或增加貧困人口收入，實(shí)現(xiàn)“先富帶動(dòng)后富”的目標(biāo)。最后，遺產(chǎn)稅也是國(guó)家深化收入分配體制改革、促進(jìn)社會(huì)公平正義的重要舉措。

　　[參考文獻(xiàn)]

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　　[3]劉榮，劉植才.開(kāi)征遺產(chǎn)稅—我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的歷史選擇[J].稅制改革，2013，3:34-39.

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　　作者：李修品 單位：四川大學(xué)法學(xué)院

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