本文摘要：這篇稅收論文投稿發(fā)表了遺產(chǎn)稅的法律制度設(shè)計，論文探討了我國開征遺產(chǎn)稅的必要性，我國出臺遺產(chǎn)稅是必然選擇，貧富差距導(dǎo)致社會不穩(wěn)定因素出現(xiàn)，開征遺產(chǎn)稅能夠促進社會和諧穩(wěn)定，刺激富人多做慈善事業(yè)，論文對我國遺產(chǎn)稅法律制度的設(shè)計提出了些許建議。
這篇稅收論文投稿發(fā)表了遺產(chǎn)稅的法律制度設(shè)計，論文探討了我國開征遺產(chǎn)稅的必要性，我國出臺遺產(chǎn)稅是必然選擇，貧富差距導(dǎo)致社會不穩(wěn)定因素出現(xiàn)，開征遺產(chǎn)稅能夠促進社會和諧穩(wěn)定，刺激富人多做慈善事業(yè)，論文對我國遺產(chǎn)稅法律制度的設(shè)計提出了些許建議。
關(guān)鍵詞:稅收論文投稿,遺產(chǎn)稅,必要性,法律制度
一、遺產(chǎn)稅的概念
遺產(chǎn)稅是財產(chǎn)所有人死亡后，以其遺留的全部合法財產(chǎn)為征稅對象，向其繼承人征收的一種稅。遺產(chǎn)稅起源于古埃及，由法老胡夫為彌補軍費開支而開征。現(xiàn)代意義上的遺產(chǎn)稅起源于荷蘭，其功能定位已不再是單純地增加財政收入，而是更多的被賦予了調(diào)節(jié)居民收入、促進社會公平的功能。
二、我國開征遺產(chǎn)稅的必要性
(一)貧富差距擴大，成為新的社會不穩(wěn)定因素。改革開放三十多年來，我國部分地區(qū)已基本實現(xiàn)了“先富起來”的目標(biāo)，然而改革開放的成果卻被過度集中在少部分人手中，共同富裕的目標(biāo)尚未實現(xiàn)。根據(jù)國家統(tǒng)計局公布的數(shù)據(jù)，2016年天津市人均GDP為115612元，是人均GDP最低的甘肅省的4.2倍。2016年上海市人均可支配收入54305元，是人均可支配收入最低的西藏自治區(qū)的4倍。2016年城鎮(zhèn)居民人均可支配收入33616元，是農(nóng)村居民人均可支配收入的2.8倍。2016年我國基尼系數(shù)為0.465，仍超出國際警戒線。這些數(shù)據(jù)表明，我國居民之間、地區(qū)之間、城鄉(xiāng)之間的貧富差距都比較大，而近幾年某某富二代高調(diào)炫富、某某影視明星片酬上億的新聞更是直觀地沖擊著人們的眼球，也沖擊著社會的公平價值觀，成為新的社會不穩(wěn)定因素。開征遺產(chǎn)稅能緩解貧富差距，促進社會和諧穩(wěn)定。
(二)開征遺產(chǎn)是優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的要求。我國稅收體系中間接稅所占比重高，但間接稅稅負易于轉(zhuǎn)嫁，具有累退性，很難在調(diào)節(jié)居民收入方面發(fā)揮作用。出臺遺產(chǎn)稅能夠增加直接稅的比重，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，強化稅收調(diào)節(jié)居民收入的職能。
(三)開征遺產(chǎn)稅可以促進慈善事業(yè)發(fā)展。眾所周知，美國是一個慈善事業(yè)非常發(fā)達的國家，比爾蓋茨、索羅斯、巴菲特等富豪皆熱心慈善事業(yè)，且都曾公開表示死后將捐贈大部分遺產(chǎn)。研究表明，美國慈善事業(yè)的發(fā)展離不開稅收政策的推動。與之形成對比的，是我國慈善事業(yè)發(fā)展的緩慢，我國富豪中很少有人在慈善方面能像美國富豪那般慷慨。對公益性捐贈免征遺產(chǎn)稅是世界各國的通行規(guī)定，開征遺產(chǎn)稅可以促使富豪們在慈善捐贈和留下大量遺產(chǎn)之間進行權(quán)衡，刺激富人多做慈善，促進慈善事業(yè)發(fā)展。
(四)開征遺產(chǎn)稅有助于維護國家稅收權(quán)益。我國居民在國外繼承遺產(chǎn)需要在當(dāng)?shù)乩U納遺產(chǎn)稅，但外國公民在我國繼承遺產(chǎn)卻無需繳納遺產(chǎn)稅。在經(jīng)濟全球化、各國經(jīng)濟交往越來越頻繁的今天，我國尚未開征遺產(chǎn)稅，也就等于放棄了一部分稅收權(quán)益。為維護國家稅收主權(quán)，應(yīng)開征遺產(chǎn)稅。
三、我國遺產(chǎn)稅法律制度設(shè)計構(gòu)想
(一)堅持稅收法定的立法原則。我國現(xiàn)行十八個稅種中，只有《個人所得稅法》、《企業(yè)所得稅法》和《車船稅法》是由全國人大制定并頒布的法律，其余十五個稅種的現(xiàn)行法律規(guī)范，或為全國人大授權(quán)國務(wù)院立法，或為國務(wù)院行政法規(guī)。在出臺《遺產(chǎn)稅法》時，應(yīng)堅持稅收法定原則，由全國人大制定并頒布。
(二)關(guān)于遺產(chǎn)稅稅制的選擇。我國宜采用總遺產(chǎn)稅制。我國稅收征管水平還較為落后，也尚未建立起死亡申報、收入申報、財產(chǎn)評估等配套制度，考慮到分遺產(chǎn)稅制對征管水平和法治環(huán)境有更高的要求，為提高征管效率，現(xiàn)階段我國遺產(chǎn)稅建議采用總遺產(chǎn)稅制，總遺產(chǎn)稅稅制較為簡單，易于控制稅源，便于征管。
(三)關(guān)于遺產(chǎn)稅稅權(quán)的歸屬。為避免遺產(chǎn)稅“均貧富”的功能被淡化而淪為地方政府增加財政收入的工具，遺產(chǎn)稅宜為中央稅，稅收收入由中央統(tǒng)一管理支配。
(四)關(guān)于贈與稅。為防止財產(chǎn)所有人生前通過贈與等方式轉(zhuǎn)移財產(chǎn)，應(yīng)同開征贈與稅。
(五)關(guān)于遺產(chǎn)稅稅率。為體現(xiàn)量能課稅原則，遺產(chǎn)稅稅率應(yīng)采用超額累進稅率。遺產(chǎn)稅是對繼承或受遺贈所獲得財產(chǎn)征稅，所得稅是對勞動所得征稅，二者性質(zhì)不同，按照稅收政策向勞動所得傾斜原則，遺產(chǎn)稅邊際稅率應(yīng)高于個人所得稅邊際稅率。
(六)關(guān)于起征點。遺產(chǎn)稅是對富人征稅，應(yīng)設(shè)置較高的起征點。由于我國地域差距大，遺產(chǎn)稅起征點可以按照各省市經(jīng)濟發(fā)展情況分別設(shè)置，避免一刀切造成新的不平等。同時，由于社會經(jīng)濟發(fā)展迅速，遺產(chǎn)稅起征點應(yīng)靈活調(diào)整。國際上遺產(chǎn)稅起征點按人均GDP的倍數(shù)來設(shè)置，我國可以借鑒。我們必須看到的是，貧富差距問題絕不是靠出臺遺產(chǎn)稅就能解決的。
隱藏在貧富差距背后的，是機會不公、非法收入、勞動要素被歧視等一系列社會問題。但出臺遺產(chǎn)稅，能緩解貧富差距過大造成的社會大眾心理失衡、仇富等現(xiàn)象，從而在一定程度上消除社會不穩(wěn)定因素，促進社會和諧發(fā)展。同時，遺產(chǎn)稅所征得的稅款也可以用于發(fā)展貧困地區(qū)或增加貧困人口收入，實現(xiàn)“先富帶動后富”的目標(biāo)。最后，遺產(chǎn)稅也是國家深化收入分配體制改革、促進社會公平正義的重要舉措。
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作者：李修品 單位：四川大學(xué)法學(xué)院
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