本文摘要：注：本文是在 《經(jīng)濟問題探索》 發(fā)表的優(yōu)秀論文，《經(jīng)濟問題探索》經(jīng)濟理論刊物。在國內(nèi)外公開發(fā)行，本刊較注重宏觀經(jīng)濟問題研究，關(guān)注當(dāng)今國內(nèi)外經(jīng)濟熱點，立足我國現(xiàn)實，致力于發(fā)表具有較高理論水平文章。 摘要：我國自1982年憲法首次確立審計制度和1983年
注：本文是在《經(jīng)濟問題探索》發(fā)表的優(yōu)秀論文，《經(jīng)濟問題探索》經(jīng)濟理論刊物。在國內(nèi)外公開發(fā)行，本刊較注重宏觀經(jīng)濟問題研究，關(guān)注當(dāng)今國內(nèi)外經(jīng)濟熱點，立足我國現(xiàn)實，致力于發(fā)表具有較高理論水平文章。
摘要：我國自1982年憲法首次確立審計制度和1983年國家審計署成立以來，我國審計事業(yè)取得了前所未有的發(fā)展，別是新世紀(jì)以來的審計風(fēng)暴，使我國審計機關(guān)從幕后推到前臺，目前我國已初步建立了具有中國特色的審計體制。但是隨著我國經(jīng)濟社會的日益復(fù)雜化，我國審計環(huán)境也日益復(fù)雜，造成審計風(fēng)險加大，因此，如何增強風(fēng)險意識，提高審計質(zhì)量，控制審計風(fēng)險是每個審計機關(guān)和審計人員都要重視的問題，本文在詳細分析審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因基礎(chǔ)上，提出了加強審計風(fēng)險控制的對策。
關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險;控制;審計質(zhì)量
隨著我國社會主義經(jīng)濟體制的初步建立，國際市場競爭的國內(nèi)化、國內(nèi)市場競爭的國際化已成為我國市場環(huán)境的真實寫照，造成各種經(jīng)濟組織的經(jīng)濟活動經(jīng)歷著前所未有的巨大變化，這就增加了內(nèi)部審計事項的復(fù)雜性和隱蔽性，從而增加審計難度，使審計人員對事實真相難以做出準(zhǔn)確判斷。審計對象和審計內(nèi)容的復(fù)雜程度增加，使得審計風(fēng)險的不斷加大。因此，研究如何增強風(fēng)險意識、準(zhǔn)確把握其特征、努力適應(yīng)復(fù)雜快變的審計環(huán)境、提高審計質(zhì)量、有效地防范和控制審計風(fēng)險具有十分重要的現(xiàn)實意義。2010年9月中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則頒布實施，這是我國第一部綜合性的審計準(zhǔn)則，是在廣泛的聽取各方面意見的基礎(chǔ)上形成的，必將對我國提高審計質(zhì)量，控制審計風(fēng)險產(chǎn)生重大影響。
一、審計風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因
隨著我國社會主義建設(shè)的不斷推進，我國審計環(huán)境也變得日益復(fù)雜，一些敏感事項涉及人事關(guān)系復(fù)雜，舞弊手段隱蔽，審計人員取證難度較大，從而面臨審計風(fēng)險。審計風(fēng)險已不再是一個只適用于西方國家的概念，它已經(jīng)作為一種客觀存在，明確地擺到了審計組織和審計人員的面前。因此，要想控制審計風(fēng)險，我們必須找出審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因，才能做到有的放矢，從而控制審計風(fēng)險。
(一)審計人員本身能力所限
審計過程的每一步都離不開職業(yè)經(jīng)驗，既要判斷客觀被審計資料的真實性、公允性，又要判斷主觀審計行為、方法的適當(dāng)性、有效性。因此審計人員綜合素質(zhì)越高，審計風(fēng)險就越小，反之審計人員綜合素質(zhì)越低，審計風(fēng)險就越大。但是由于市場環(huán)境的錯綜復(fù)雜，審計人員不能夠完全的辨別由市場環(huán)境變化帶來的影響，況且現(xiàn)實中情況復(fù)雜多變，經(jīng)驗不一定能夠完全把握，審計經(jīng)驗也會有誤斷的時候。使得審計所能完成任務(wù)的能力難以達到社會的全部期望，或者使社會與審計職業(yè)界對審計的內(nèi)容和要求不一致，造成審計風(fēng)險的產(chǎn)生。
(二)未嚴(yán)格遵循審計程序
在審計工作中，未制定詳細的審計工作方案，造成審計存在覆蓋間隙、遺漏問題和其他問題，審計方案的不全面使得審計實施過程中分工銜接不好，造成一些本應(yīng)審計的事項未審計范圍，從而增大審計風(fēng)險。同時還存在對審計中個別審計項目的取證不合法或不合規(guī),對審計工作的深度不夠，對會計報表的異常項目也未引起足夠重視，對資產(chǎn)抵押、票據(jù)貼現(xiàn)等的審計工作做得不夠細致，從而影響評價資產(chǎn)質(zhì)量、運營狀態(tài)的準(zhǔn)確度。
(三)缺乏獨立性
目前我國審計機關(guān)缺乏獨立性，造成審計機關(guān)經(jīng)常處于兩難的境地，一方面要審計被審計單位，查處其違法違紀(jì)的行為;另一方面又要受到各方面的影響，法與權(quán)、法與利、法與理、法與情之間的矛盾時常困擾著審計人員，經(jīng)常出現(xiàn)“以權(quán)壓審”的現(xiàn)象，造成審計人員不能保持獨立審計行為。同時，對審計人員實行雙重管理的機制，審計人員的升遷都由本級政府管理，造成審計人員由于“政府偏好”而不能夠正常的升遷，也使得審計督力度較大的審計機構(gòu)的負責(zé)人也時有因“政府偏好”而被調(diào)離，甚至還發(fā)生被降職、免職的情況。以上原因使得審計機關(guān)和審計人員不能夠保持獨立性而影響審計結(jié)果，最終導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。
二、加強審計風(fēng)險控制的對策
2010年9月，中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則頒布實施，從各方面對審計機關(guān)和審計人員提出了要求，這必將對提高我國審計質(zhì)量，控制審計風(fēng)險具有重要指導(dǎo)作用。筆者針對上述審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因，結(jié)合中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則，提出以下審計風(fēng)險控制的完善建議。
(一)提高審計人員素質(zhì)
審計人員素質(zhì)的高低，直接關(guān)系到審計風(fēng)險的控制的高低，因此全面提高審計人員素質(zhì)是控制審計風(fēng)險重要手段。首先要加強審計人員的后續(xù)教育，加大對審計人員的培訓(xùn)力度，以網(wǎng)絡(luò)和案例培訓(xùn)為重點，不斷健全以面授培訓(xùn)體系與網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)體系相結(jié)合，以師資體系、教材體系和考試評價體系相配套，建立健全具有審計系統(tǒng)特色的干部職業(yè)教育培訓(xùn)體系，進一步完善審計實務(wù)導(dǎo)師制，加大對審計干部培訓(xùn)工作的指導(dǎo)。同時在科技進步日新月異的時代，審計人員不學(xué)習(xí)就退步，審計人員要不斷更新知識，以提高分析、判斷和預(yù)測經(jīng)濟活動的能力。其次要形成嚴(yán)謹踏實的工作作風(fēng)，審計人員要認真負責(zé)地對待每一項審計業(yè)務(wù)，嚴(yán)格遵守《注冊會計師法》和《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則》以及獨立審計具體準(zhǔn)則與實務(wù)公告進行審計，嚴(yán)格遵守審計署制定的“八不準(zhǔn)”審計紀(jì)律，以確保業(yè)務(wù)質(zhì)量。第三培養(yǎng)審計人員的風(fēng)險意識，要用懷疑的眼光去對待每項審計業(yè)務(wù)，以提高審計人員在復(fù)雜的審計中靈活、有效地控制各種風(fēng)險誘發(fā)的能力。
(二)嚴(yán)格執(zhí)行審計程序
嚴(yán)格執(zhí)行審計程序是控制審計風(fēng)險的關(guān)鍵，因此要嚴(yán)格按照國家審計準(zhǔn)則及其他相關(guān)審計規(guī)則，按照審計工作方案的要求編制審計實施方案，并且對每個階段都要嚴(yán)格執(zhí)行審計程序。在審計準(zhǔn)備階段要根據(jù)審計項目的要求及被審計單位的情況,組建審計小組,并根據(jù)相關(guān)審計準(zhǔn)備來制定好科學(xué)的工作計劃;在實施階段審計人員應(yīng)合理合法地收集充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),規(guī)范審計工作底稿。在報告階段需要認真分析復(fù)核,確保做到準(zhǔn)確無誤,客觀公正。同時在具體的執(zhí)行過程中，要嚴(yán)格按照制定的審計程序?qū)嵤┛刂茰y試和實質(zhì)性測試。在進行控制測試時，應(yīng)對業(yè)務(wù)流程如投資與融資、固定資產(chǎn)與在建工程等流程要進行詳細測試，并針對每個流程的控制措施和薄弱環(huán)節(jié)進行分析評價。在進行實質(zhì)性測試時，要增加抽取的樣本量，加大對控制薄弱環(huán)節(jié)的審計程序，對會計資料進行大量的核對、分析、抽查憑證等。確保做大審計程序的嚴(yán)格執(zhí)行，以從總體上把握審計質(zhì)量，控制審計風(fēng)險。
(三)強化政府審計的獨立性
沒有獨立性，客觀公正的審計監(jiān)督便無從談起，審計作用的發(fā)揮則屬奢望。國家審計準(zhǔn)則規(guī)定審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的審計獨立性，遇有可能損害審計獨立性情形的，應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嫏C關(guān)報告，審計人員要不屈從于外部壓力，不歪曲事實，不隱瞞審計發(fā)現(xiàn)的問題，以保持審計人員的獨立性。強化我國審計的獨立性，筆者認為可以從以下幾個方面入手：首先要強化審計機關(guān)的垂直領(lǐng)導(dǎo)，改革目前雙重領(lǐng)導(dǎo)體制為中央審計機關(guān)一元化垂直領(lǐng)導(dǎo)體制，將審計機關(guān)的人事安排由上級管理，這樣就避免同級政府對同級審計機關(guān)和審計人員的干預(yù)，以充分發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。其次將審計經(jīng)費單獨列入國家預(yù)算，經(jīng)費不獨立、得不到保障，審計工作不可避免地受到影響和制約。要保證審計機關(guān)依法獨立審計本級政府各部門的預(yù)算執(zhí)行情況，就要從體制上理順審計機關(guān)與財政部門的關(guān)系，切實保障審計機關(guān)履行職責(zé)必須的經(jīng)費。筆者認為中央和地方審計機關(guān)的經(jīng)費應(yīng)該統(tǒng)一列入財政預(yù)算并實行單列，由財政部限期直接撥付給審計署，再由審計署根據(jù)各級人大核準(zhǔn)的數(shù)額逐級撥付給地方各級審計機關(guān)，這樣就可以確保各級審計機關(guān)經(jīng)費上的獨立。只有審計機關(guān)和審計人員完全的保持獨立性，才能進行客觀公正的審計監(jiān)督，避免審計風(fēng)險的發(fā)生。
總之審計風(fēng)險是作為審計界的一個新課題，有著相當(dāng)?shù)碾y度，因此需要我們審計人員不斷的加強對審計風(fēng)險的研究，以防范審計風(fēng)險的發(fā)生。同時要在國家審計準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，不斷提高審計人員的自身素質(zhì)，才能對審計風(fēng)險進行識別和判斷，同時嚴(yán)格執(zhí)行審計工作程序，規(guī)范審計行為，保持審計的獨立性，努力提高審計質(zhì)量，這樣才能真正達到防范審計風(fēng)險的目的。
參考文獻
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