本文摘要：注：本文是在 《經(jīng)濟(jì)問題探索》 發(fā)表的優(yōu)秀論文，《經(jīng)濟(jì)問題探索》經(jīng)濟(jì)理論刊物。在國內(nèi)外公開發(fā)行，本刊較注重宏觀經(jīng)濟(jì)問題研究，關(guān)注當(dāng)今國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)熱點(diǎn)，立足我國現(xiàn)實(shí)，致力于發(fā)表具有較高理論水平文章。 摘要：我國自1982年憲法首次確立審計(jì)制度和1983年
注：本文是在《經(jīng)濟(jì)問題探索》發(fā)表的優(yōu)秀論文，《經(jīng)濟(jì)問題探索》經(jīng)濟(jì)理論刊物。在國內(nèi)外公開發(fā)行，本刊較注重宏觀經(jīng)濟(jì)問題研究，關(guān)注當(dāng)今國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)熱點(diǎn)，立足我國現(xiàn)實(shí)，致力于發(fā)表具有較高理論水平文章。
摘要：我國自1982年憲法首次確立審計(jì)制度和1983年國家審計(jì)署成立以來，我國審計(jì)事業(yè)取得了前所未有的發(fā)展，別是新世紀(jì)以來的審計(jì)風(fēng)暴，使我國審計(jì)機(jī)關(guān)從幕后推到前臺(tái)，目前我國已初步建立了具有中國特色的審計(jì)體制。但是隨著我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的日益復(fù)雜化，我國審計(jì)環(huán)境也日益復(fù)雜，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大，因此，如何增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高審計(jì)質(zhì)量，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是每個(gè)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員都要重視的問題，本文在詳細(xì)分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因基礎(chǔ)上，提出了加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的對策。
關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);控制;審計(jì)質(zhì)量
隨著我國社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制的初步建立，國際市場競爭的國內(nèi)化、國內(nèi)市場競爭的國際化已成為我國市場環(huán)境的真實(shí)寫照，造成各種經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)經(jīng)歷著前所未有的巨大變化，這就增加了內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)的復(fù)雜性和隱蔽性，從而增加審計(jì)難度，使審計(jì)人員對事實(shí)真相難以做出準(zhǔn)確判斷。審計(jì)對象和審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜程度增加，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不斷加大。因此，研究如何增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、準(zhǔn)確把握其特征、努力適應(yīng)復(fù)雜快變的審計(jì)環(huán)境、提高審計(jì)質(zhì)量、有效地防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。2010年9月中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則頒布實(shí)施，這是我國第一部綜合性的審計(jì)準(zhǔn)則，是在廣泛的聽取各方面意見的基礎(chǔ)上形成的，必將對我國提高審計(jì)質(zhì)量，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生重大影響。
一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因
隨著我國社會(huì)主義建設(shè)的不斷推進(jìn)，我國審計(jì)環(huán)境也變得日益復(fù)雜，一些敏感事項(xiàng)涉及人事關(guān)系復(fù)雜，舞弊手段隱蔽，審計(jì)人員取證難度較大，從而面臨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已不再是一個(gè)只適用于西方國家的概念，它已經(jīng)作為一種客觀存在，明確地?cái)[到了審計(jì)組織和審計(jì)人員的面前。因此，要想控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，我們必須找出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，才能做到有的放矢，從而控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(一)審計(jì)人員本身能力所限
審計(jì)過程的每一步都離不開職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，既要判斷客觀被審計(jì)資料的真實(shí)性、公允性，又要判斷主觀審計(jì)行為、方法的適當(dāng)性、有效性。因此審計(jì)人員綜合素質(zhì)越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越小，反之審計(jì)人員綜合素質(zhì)越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越大。但是由于市場環(huán)境的錯(cuò)綜復(fù)雜，審計(jì)人員不能夠完全的辨別由市場環(huán)境變化帶來的影響，況且現(xiàn)實(shí)中情況復(fù)雜多變，經(jīng)驗(yàn)不一定能夠完全把握，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)也會(huì)有誤斷的時(shí)候。使得審計(jì)所能完成任務(wù)的能力難以達(dá)到社會(huì)的全部期望，或者使社會(huì)與審計(jì)職業(yè)界對審計(jì)的內(nèi)容和要求不一致，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
(二)未嚴(yán)格遵循審計(jì)程序
在審計(jì)工作中，未制定詳細(xì)的審計(jì)工作方案，造成審計(jì)存在覆蓋間隙、遺漏問題和其他問題，審計(jì)方案的不全面使得審計(jì)實(shí)施過程中分工銜接不好，造成一些本應(yīng)審計(jì)的事項(xiàng)未審計(jì)范圍，從而增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)還存在對審計(jì)中個(gè)別審計(jì)項(xiàng)目的取證不合法或不合規(guī),對審計(jì)工作的深度不夠，對會(huì)計(jì)報(bào)表的異常項(xiàng)目也未引起足夠重視，對資產(chǎn)抵押、票據(jù)貼現(xiàn)等的審計(jì)工作做得不夠細(xì)致，從而影響評(píng)價(jià)資產(chǎn)質(zhì)量、運(yùn)營狀態(tài)的準(zhǔn)確度。
(三)缺乏獨(dú)立性
目前我國審計(jì)機(jī)關(guān)缺乏獨(dú)立性，造成審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)常處于兩難的境地，一方面要審計(jì)被審計(jì)單位，查處其違法違紀(jì)的行為;另一方面又要受到各方面的影響，法與權(quán)、法與利、法與理、法與情之間的矛盾時(shí)常困擾著審計(jì)人員，經(jīng)常出現(xiàn)“以權(quán)壓審”的現(xiàn)象，造成審計(jì)人員不能保持獨(dú)立審計(jì)行為。同時(shí)，對審計(jì)人員實(shí)行雙重管理的機(jī)制，審計(jì)人員的升遷都由本級(jí)政府管理，造成審計(jì)人員由于“政府偏好”而不能夠正常的升遷，也使得審計(jì)督力度較大的審計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人也時(shí)有因“政府偏好”而被調(diào)離，甚至還發(fā)生被降職、免職的情況。以上原因使得審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員不能夠保持獨(dú)立性而影響審計(jì)結(jié)果，最終導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
二、加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的對策
2010年9月，中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則頒布實(shí)施，從各方面對審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員提出了要求，這必將對提高我國審計(jì)質(zhì)量，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有重要指導(dǎo)作用。筆者針對上述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，結(jié)合中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則，提出以下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的完善建議。
(一)提高審計(jì)人員素質(zhì)
審計(jì)人員素質(zhì)的高低，直接關(guān)系到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制的高低，因此全面提高審計(jì)人員素質(zhì)是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重要手段。首先要加強(qiáng)審計(jì)人員的后續(xù)教育，加大對審計(jì)人員的培訓(xùn)力度，以網(wǎng)絡(luò)和案例培訓(xùn)為重點(diǎn)，不斷健全以面授培訓(xùn)體系與網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)體系相結(jié)合，以師資體系、教材體系和考試評(píng)價(jià)體系相配套，建立健全具有審計(jì)系統(tǒng)特色的干部職業(yè)教育培訓(xùn)體系，進(jìn)一步完善審計(jì)實(shí)務(wù)導(dǎo)師制，加大對審計(jì)干部培訓(xùn)工作的指導(dǎo)。同時(shí)在科技進(jìn)步日新月異的時(shí)代，審計(jì)人員不學(xué)習(xí)就退步，審計(jì)人員要不斷更新知識(shí)，以提高分析、判斷和預(yù)測經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的能力。其次要形成嚴(yán)謹(jǐn)踏實(shí)的工作作風(fēng)，審計(jì)人員要認(rèn)真負(fù)責(zé)地對待每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，嚴(yán)格遵守《注冊會(huì)計(jì)師法》和《中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則》以及獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)公告進(jìn)行審計(jì)，嚴(yán)格遵守審計(jì)署制定的“八不準(zhǔn)”審計(jì)紀(jì)律，以確保業(yè)務(wù)質(zhì)量。第三培養(yǎng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，要用懷疑的眼光去對待每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，以提高審計(jì)人員在復(fù)雜的審計(jì)中靈活、有效地控制各種風(fēng)險(xiǎn)誘發(fā)的能力。
(二)嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序
嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵，因此要嚴(yán)格按照國家審計(jì)準(zhǔn)則及其他相關(guān)審計(jì)規(guī)則，按照審計(jì)工作方案的要求編制審計(jì)實(shí)施方案，并且對每個(gè)階段都要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序。在審計(jì)準(zhǔn)備階段要根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的要求及被審計(jì)單位的情況,組建審計(jì)小組,并根據(jù)相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)備來制定好科學(xué)的工作計(jì)劃;在實(shí)施階段審計(jì)人員應(yīng)合理合法地收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),規(guī)范審計(jì)工作底稿。在報(bào)告階段需要認(rèn)真分析復(fù)核,確保做到準(zhǔn)確無誤,客觀公正。同時(shí)在具體的執(zhí)行過程中，要嚴(yán)格按照制定的審計(jì)程序?qū)嵤┛刂茰y試和實(shí)質(zhì)性測試。在進(jìn)行控制測試時(shí)，應(yīng)對業(yè)務(wù)流程如投資與融資、固定資產(chǎn)與在建工程等流程要進(jìn)行詳細(xì)測試，并針對每個(gè)流程的控制措施和薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試時(shí)，要增加抽取的樣本量，加大對控制薄弱環(huán)節(jié)的審計(jì)程序，對會(huì)計(jì)資料進(jìn)行大量的核對、分析、抽查憑證等。確保做大審計(jì)程序的嚴(yán)格執(zhí)行，以從總體上把握審計(jì)質(zhì)量，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(三)強(qiáng)化政府審計(jì)的獨(dú)立性
沒有獨(dú)立性，客觀公正的審計(jì)監(jiān)督便無從談起，審計(jì)作用的發(fā)揮則屬奢望。國家審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的審計(jì)獨(dú)立性，遇有可能損害審計(jì)獨(dú)立性情形的，應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)報(bào)告，審計(jì)人員要不屈從于外部壓力，不歪曲事實(shí)，不隱瞞審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，以保持審計(jì)人員的獨(dú)立性。強(qiáng)化我國審計(jì)的獨(dú)立性，筆者認(rèn)為可以從以下幾個(gè)方面入手：首先要強(qiáng)化審計(jì)機(jī)關(guān)的垂直領(lǐng)導(dǎo)，改革目前雙重領(lǐng)導(dǎo)體制為中央審計(jì)機(jī)關(guān)一元化垂直領(lǐng)導(dǎo)體制，將審計(jì)機(jī)關(guān)的人事安排由上級(jí)管理，這樣就避免同級(jí)政府對同級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的干預(yù)，以充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用。其次將審計(jì)經(jīng)費(fèi)單獨(dú)列入國家預(yù)算，經(jīng)費(fèi)不獨(dú)立、得不到保障，審計(jì)工作不可避免地受到影響和制約。要保證審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立審計(jì)本級(jí)政府各部門的預(yù)算執(zhí)行情況，就要從體制上理順審計(jì)機(jī)關(guān)與財(cái)政部門的關(guān)系，切實(shí)保障審計(jì)機(jī)關(guān)履行職責(zé)必須的經(jīng)費(fèi)。筆者認(rèn)為中央和地方審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)應(yīng)該統(tǒng)一列入財(cái)政預(yù)算并實(shí)行單列，由財(cái)政部限期直接撥付給審計(jì)署，再由審計(jì)署根據(jù)各級(jí)人大核準(zhǔn)的數(shù)額逐級(jí)撥付給地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，這樣就可以確保各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)上的獨(dú)立。只有審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員完全的保持獨(dú)立性，才能進(jìn)行客觀公正的審計(jì)監(jiān)督，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
總之審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是作為審計(jì)界的一個(gè)新課題，有著相當(dāng)?shù)碾y度，因此需要我們審計(jì)人員不斷的加強(qiáng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究，以防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。同時(shí)要在國家審計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，不斷提高審計(jì)人員的自身素質(zhì)，才能對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和判斷，同時(shí)嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)工作程序，規(guī)范審計(jì)行為，保持審計(jì)的獨(dú)立性，努力提高審計(jì)質(zhì)量，這樣才能真正達(dá)到防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。
參考文獻(xiàn)
[1]渠慎詞.防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對策[J].會(huì)計(jì)之友，2009，7
[2]陳明娟.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制原則與對策[J].中國內(nèi)部審計(jì)，2009，3
[3]中國審計(jì)署.中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則.
轉(zhuǎn)載請注明來自發(fā)表學(xué)術(shù)論文網(wǎng)：http:///jjlw/1633.html
