我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的問(wèn)題和構(gòu)建路徑

　　這篇質(zhì)量管理論文發(fā)表了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的問(wèn)題和構(gòu)建路徑，從企業(yè)內(nèi)部來(lái)看, 企業(yè)所有者能夠更高效地評(píng)價(jià)經(jīng)理人的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī), 使得經(jīng)理人進(jìn)行投資選擇時(shí)更為慎重, 防范企業(yè)非效率投資行為的產(chǎn)生。論文重點(diǎn)探討了如何有效實(shí)施內(nèi)部控裁，結(jié)合企業(yè)案例提出了新的內(nèi)部控制體系的建設(shè)途徑。

　　關(guān)鍵詞：質(zhì)量管理論文,內(nèi)部控制,全面質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)

　　我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系實(shí)施的現(xiàn)狀

　　(1)內(nèi)部控制的內(nèi)涵。從1992年的COSO委員會(huì)的《內(nèi)部控制一綜合框架》的制定公布到2013年05月新的COSO報(bào)告的更新，內(nèi)部控制一直是建立在控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五項(xiàng)要素基礎(chǔ)之上，為了達(dá)到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整、確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。COSO報(bào)告奠定了當(dāng)代內(nèi)部控制理論的基礎(chǔ)。在實(shí)務(wù)中，內(nèi)部控制體系的建立是全員全方位的參與，企業(yè)各職能部門(mén)、各系統(tǒng)、各流程組建成為一個(gè)動(dòng)態(tài)的控制體系，全面防范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，朝企業(yè)的整體目標(biāo)穩(wěn)步行進(jìn)。

　　(2)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施存在的問(wèn)題。

　　我國(guó)內(nèi)部控制從20世紀(jì)70年代的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作的內(nèi)部牽制階段到21世紀(jì)內(nèi)部控制規(guī)范建立進(jìn)入體系化、系統(tǒng)化的發(fā)展階段，取得了成績(jī)的同時(shí)，也不斷從一些內(nèi)控案例比如中航油事件、光大證券烏龍事件等暴露了我國(guó)一些企業(yè)在建設(shè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，主要存在以下幾個(gè)方面：

　　1.內(nèi)部控制的基礎(chǔ)比較薄弱。控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，涵蓋企業(yè)員工的品行、操守、價(jià)值觀、素質(zhì)和能力，管理層的管理哲學(xué)、經(jīng)營(yíng)觀念，企業(yè)各種規(guī)章制度、信息溝通體系、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制等因素。比如內(nèi)部控制意識(shí)，企業(yè)往往在內(nèi)部控制理念宣貫之后就束之高閣，全員參與的口號(hào)流于形式，在日常的工作未能結(jié)合實(shí)際落實(shí)控制，僅僅在年底做一次評(píng)估，很多員工只聽(tīng)說(shuō)過(guò)內(nèi)部控制，但內(nèi)部控制是什么，和他們有什么關(guān)系，這些員工并未明白，也就無(wú)法真正實(shí)際的參與到內(nèi)部控制之中，評(píng)估的效果沒(méi)有起到實(shí)際的作用。企業(yè)的內(nèi)部控制氛圍無(wú)法建立，所謂的內(nèi)部控制體系往往成為空架子。

　　2.內(nèi)部控制的認(rèn)定缺乏一套統(tǒng)一的體系和標(biāo)準(zhǔn)。某些企業(yè)各部門(mén)的都有一套屬于自己的內(nèi)部控制制度程序，但是缺乏統(tǒng)一缺陷的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，由此就出現(xiàn)了在做內(nèi)部梳理和內(nèi)部評(píng)價(jià)時(shí)候缺乏衡量和考核，并建立過(guò)多且重復(fù)的規(guī)章制度，投入了過(guò)多控制成本但效果低效，或者忽略了關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)的可能。

　　3.內(nèi)部控制的操作過(guò)于空泛，且缺乏定期梳理，跟不上環(huán)境的變化，流于制度形式，脫離實(shí)際業(yè)務(wù)。部分企業(yè)建立內(nèi)部控制規(guī)章制度往往脫離實(shí)際，僅僅抄襲《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等文件的綱領(lǐng)性條文，在執(zhí)行中處于有文卻無(wú)法落實(shí)的尷尬局面。

　　4.缺乏對(duì)內(nèi)部控制整改的有效溝通，且改進(jìn)時(shí)間過(guò)長(zhǎng)。在實(shí)際業(yè)務(wù)中，一線的員工也許因?yàn)闃I(yè)務(wù)的流程變化發(fā)現(xiàn)了關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的變化，但是在內(nèi)部缺少一個(gè)溝通的平臺(tái)，而失去改進(jìn)措施，防范風(fēng)險(xiǎn)的最佳機(jī)會(huì)，在年末再做風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)稽核，已經(jīng)出現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)損失。

　　基于全面質(zhì)量管理構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系的可行性和必要性

　　全面質(zhì)量管理( Total QualityManagement，TQM)就是一個(gè)組織以質(zhì)量為中心，以全員參與為基礎(chǔ)，采取一整套標(biāo)準(zhǔn)、構(gòu)建質(zhì)量體系，促進(jìn)那些對(duì)質(zhì)量產(chǎn)生影響的各種因素處于受控狀況，以此有效減少、消除及預(yù)防不合格，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的質(zhì)量方針和戰(zhàn)略目標(biāo)。

　　(1)從目標(biāo)角度分析，企業(yè)內(nèi)部控制和全面質(zhì)量管理都致力于為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供相應(yīng)合理的保證，規(guī)劃完整的制度體系，并且落實(shí)推行，進(jìn)而產(chǎn)生一種良好的企業(yè)文化氛圍內(nèi)部控制的目的防范風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的達(dá)成提供了合理保障。

　　(2)從控制過(guò)程分析，企業(yè)內(nèi)部控制和全面質(zhì)量管理均重視風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和控制，并制定相應(yīng)的防范措施。內(nèi)控規(guī)范所涉及的風(fēng)險(xiǎn)控制框架是一個(gè)建立控制環(huán)境、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、開(kāi)展控制、信息溝通以及監(jiān)督改進(jìn)的循環(huán)，而全面質(zhì)量管理對(duì)于過(guò)程循環(huán)的要求深度比內(nèi)控規(guī)范要高，既包含質(zhì)量控制又包含內(nèi)控的過(guò)程。在實(shí)際操作上，全面質(zhì)量管理的四個(gè)階段、八個(gè)步驟的“PDCA”過(guò)程控制方法也十分符合內(nèi)部控制的要求，并且很容易被具體業(yè)務(wù)崗位的員工所掌握。

　　(3)從基本要求分析，企業(yè)內(nèi)部控制與全面質(zhì)量管理都十分重視作業(yè)流程的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化;并且形成書(shū)面文件，同時(shí)進(jìn)行有效的定期的檢查評(píng)價(jià)，以確保相關(guān)制度本身的合理有效，以及制度執(zhí)行的切實(shí)落實(shí)，對(duì)于不合理、不合格的方面加以矯正。

　　(4)從防范的動(dòng)態(tài)過(guò)程與范圍分析，全面質(zhì)量管理從一線的具體業(yè)務(wù)開(kāi)展，更加強(qiáng)調(diào)管理對(duì)象、管理范圍，參與管理的人員的全面，使控制的動(dòng)態(tài)能更加落到具體的操作中。時(shí)刻改善的思想促進(jìn)缺陷的及時(shí)改進(jìn)，提高了日常風(fēng)險(xiǎn)的快速反應(yīng)力，可以為內(nèi)部控制體系的實(shí)施提供有效手段和堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

　　基于全面質(zhì)量管理的企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建路徑

　　A企業(yè)是一家大型制造企業(yè)，從落戶深圳開(kāi)始，就逐步在全公司范圍建立起全面質(zhì)量控制體系，貫穿了產(chǎn)品規(guī)劃、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售和服務(wù)的每個(gè)階段，并且在此基礎(chǔ)上搭建了企業(yè)的內(nèi)部控制體系，內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)理念從一線制造生產(chǎn)、物流運(yùn)輸延生到財(cái)務(wù)、人事、總務(wù)后勤等方面。良好且持續(xù)改進(jìn)的全面質(zhì)量控制基礎(chǔ)和內(nèi)部控制體系，使企業(yè)健康穩(wěn)步發(fā)展，高質(zhì)量高效率控成本的有效運(yùn)行為企業(yè)順利度過(guò)2008年金融危機(jī)提供了一定的保障�？偨Y(jié)A企業(yè)的在全面質(zhì)量控制基礎(chǔ)上實(shí)施內(nèi)部控制的經(jīng)驗(yàn)過(guò)程，主要有以下步驟：

　　(1)設(shè)置推動(dòng)執(zhí)行委員會(huì)。最高管理層的帶領(lǐng)或者授權(quán)之下，成立推動(dòng)執(zhí)行委員會(huì)，以最大限度地推行全面質(zhì)量管理。A企業(yè)以董事長(zhǎng)為領(lǐng)導(dǎo)，組建了推動(dòng)該委員會(huì)，各事業(yè)部部門(mén)長(zhǎng)負(fù)責(zé)和推進(jìn)事業(yè)部?jī)?nèi)各功能部門(mén)的發(fā)展和具體事宜的執(zhí)行，并作為年度內(nèi)部控制和質(zhì)量管理評(píng)價(jià)被訪談對(duì)象。企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和全面質(zhì)量管理的實(shí)施，這二者的整合、修正以及成功執(zhí)行，其關(guān)鍵就在于高層管理者的積極支持、各個(gè)業(yè)務(wù)單位主管的主動(dòng)參與，以及各部門(mén)業(yè)務(wù)主管和有關(guān)人員的共同討論和投入。A公司要求以部門(mén)長(zhǎng)作為被全面質(zhì)量管理及內(nèi)部控制評(píng)價(jià)訪談對(duì)象與主要業(yè)績(jī)考核對(duì)象的舉措，令體系的建立和推行得到了重視。

　　(2)全面梳理企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，確保內(nèi)部控制的全面性和有效性。建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，將企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)納入內(nèi)部控制制度之中。首先，要從公司層面、流程層面和信息系統(tǒng)層面進(jìn)行梳理，明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的運(yùn)作流程，明晰各方的責(zé)、權(quán)、利，并且依據(jù)各層面不同單位的業(yè)務(wù)實(shí)際建立符合實(shí)際操作的控制要求。A公司在梳理公司層面質(zhì)量控制和內(nèi)部控制范圍的時(shí)候，就按照金型模具事業(yè)部、物流運(yùn)輸事業(yè)部、制造生產(chǎn)事業(yè)部等事業(yè)部的具體情況分別梳理。雖然梳理結(jié)果顯示出幾種完全不同的控制體系和要求，但是只要每個(gè)單獨(dú)體系的公司層面內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是有效的，且管理部和各事業(yè)部之間的溝通、監(jiān)督機(jī)制有效，則公司層面的內(nèi)部控制體系就應(yīng)該是有效的。在流程層面，A公司搭建了促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)達(dá)成的流程框架，該流程框架包括了企業(yè)所有的業(yè)務(wù)活動(dòng)及管理流程。在流程框架內(nèi)，A企業(yè)將企業(yè)目標(biāo)分解為核心目標(biāo)、戰(zhàn)略目標(biāo)等多目標(biāo)，同時(shí)又向下分解為一系列二級(jí)流程、三級(jí)流程目標(biāo)做為支撐。比如模具項(xiàng)目管理本身就被分解為模具需求前期、項(xiàng)目設(shè)計(jì)管理、模具采購(gòu)管理等多個(gè)三級(jí)流程目標(biāo)，通過(guò)這些三級(jí)流程的執(zhí)行和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，保障項(xiàng)目管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在業(yè)務(wù)實(shí)際操作過(guò)程中，嚴(yán)格按照規(guī)定執(zhí)行，任何人不得凌駕于企業(yè)規(guī)章制度之上。

　　(3)完善全面質(zhì)量管理的流程，作業(yè)流程的標(biāo)準(zhǔn)化。全面質(zhì)量控制和內(nèi)部控制的結(jié)合載體就是文件策劃和控制點(diǎn)的整合。A企業(yè)按照全面質(zhì)量管理的要求將公司各事業(yè)部的業(yè)務(wù)流程分為三個(gè)層次的控制分類(lèi)，并建立三個(gè)層級(jí)的內(nèi)部控制文檔。第一層是內(nèi)部管理的綱領(lǐng)性文件，用于各事業(yè)部質(zhì)量控制與內(nèi)部控制的綱領(lǐng)性統(tǒng)領(lǐng)，比如建立《生產(chǎn)管理體系手冊(cè)》、《人事政策體系手冊(cè)》、《財(cái)務(wù)管理體系手冊(cè)》、《健康、環(huán)境與質(zhì)量方針手冊(cè)》等;第二層是公司內(nèi)部管理流程的操作程序，用于某一業(yè)務(wù)模塊或者某一生產(chǎn)線的指程序引，比如《采購(gòu)控制程序》、《內(nèi)部工程施工程序》、《模具設(shè)計(jì)程序》等;第三層部門(mén)內(nèi)具體事物的執(zhí)行指南操作手冊(cè)，比如《某復(fù)印機(jī)質(zhì)量檢測(cè)手冊(cè)》、《某模具焊接操作手冊(cè)》、《固定資產(chǎn)賬務(wù)處理手冊(cè)》等，這些具體的操作手冊(cè)由每個(gè)具體崗位的人負(fù)責(zé)，并且有對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)矩陣圖，每個(gè)具體崗位的員工被鼓勵(lì)在實(shí)際業(yè)務(wù)操作的過(guò)程中對(duì)流程和操作不斷進(jìn)行改善。比如某生產(chǎn)線焊接螺絲釘?shù)膯T工就提出螺絲刀擺放最佳位置對(duì)提高生產(chǎn)效率，手握方式對(duì)降低焊接錯(cuò)誤率提出了改善;某財(cái)務(wù)人員就提出固定資產(chǎn)從購(gòu)置到處置如何借助系統(tǒng)達(dá)到降低諸如高價(jià)值且被頻繁移動(dòng)的電動(dòng)螺絲刀遺失率的管控方案。業(yè)務(wù)端的微小質(zhì)量改進(jìn)，全員的參與改善，控制點(diǎn)與業(yè)務(wù)實(shí)際的整合，使許多容易被忽略的風(fēng)險(xiǎn)得以分析和防范。每一個(gè)崗位的操作手冊(cè)有效的針對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目制定詳細(xì)的控制程序，而每一個(gè)控制點(diǎn)的分步控制，也便于缺陷得到快速整改和完善。

　　(4)溝通與交流平臺(tái)的搭建。A企業(yè)對(duì)結(jié)合了全面質(zhì)量管理的內(nèi)部控制體系進(jìn)行系統(tǒng)管理，采用了IBM的Lotus Notes群件產(chǎn)品，搭建信息溝通與交流的平臺(tái)，分層級(jí)分模塊設(shè)置文件流程，讓全體員工能迅速檢索適當(dāng)?shù)奈募�，清楚了解文件的目的、范圍、操作流程，按照流程的要求正確執(zhí)行。并且建立TQM改善與反饋的渠道，具體操作崗位的員工在執(zhí)行的過(guò)程中針對(duì)具體的環(huán)境條件變化相應(yīng)地提出改善方案后可以快捷的上傳TQM改進(jìn)方案，讓上級(jí)知道存在的實(shí)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或者改善可能，并進(jìn)行審批。同時(shí)定期舉辦TQM改善會(huì)議，對(duì)不斷提出有效改進(jìn)方案的員工進(jìn)行表彰，從每一件很細(xì)微的改善缺陷來(lái)提高產(chǎn)品質(zhì)量、提升生產(chǎn)效率，無(wú)形中達(dá)到全員化自主性加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制。

　　(5)內(nèi)部稽核的整合與執(zhí)行。搭建在全面質(zhì)量管理之上的內(nèi)部控制體系具備了質(zhì)量控制體系和內(nèi)部控制體系的標(biāo)準(zhǔn)，因此A公司特別組成了具備質(zhì)量管理和內(nèi)部控制專(zhuān)長(zhǎng)的獨(dú)立稽核部門(mén)，妥善分工合作，定期梳理和稽核公司的內(nèi)部控制體系。在開(kāi)展稽核工作時(shí)解決了從事質(zhì)量管理稽核工作的人員對(duì)財(cái)務(wù)或會(huì)計(jì)面不熟悉，而內(nèi)控稽核人員對(duì)于查帳較為熟悉，但面對(duì)實(shí)際質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)下的流程及要求，其了解程度卻顯不足的矛盾。

　　總結(jié)

　　內(nèi)控控制規(guī)范體系的設(shè)計(jì)和執(zhí)行同樣重要，既要建立符合企業(yè)實(shí)際情況且可以落實(shí)執(zhí)行的內(nèi)部控制體系規(guī)范，也需要參與執(zhí)行的員工具備自主的執(zhí)行力。建立在全面質(zhì)量管理基礎(chǔ)之上的內(nèi)部控制體系，正是借助全面質(zhì)量管理的管理方法實(shí)現(xiàn)全員全方位的自主性的質(zhì)量和內(nèi)部控制的執(zhí)行和改進(jìn)，從員工的“螺絲釘”層面持續(xù)維護(hù)改善，達(dá)成企業(yè)“整個(gè)機(jī)器”的良好健康運(yùn)轉(zhuǎn)。本文雖僅從制造業(yè)舉例描述，但是全面質(zhì)量管理貼近實(shí)際的務(wù)實(shí)和持續(xù)改善理念是非常值得企業(yè)內(nèi)部控制體系建立所借鑒的。對(duì)管理者而言，必須支持與重視企業(yè)內(nèi)部控制管理;就執(zhí)行者而言，更需參與設(shè)計(jì)及落實(shí)。只有企業(yè)大部分人員具備了全面質(zhì)量管理與內(nèi)部控制意識(shí)，才能適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境或市場(chǎng)變遷，提高企業(yè)自身生存競(jìng)爭(zhēng)力，從而在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)取得優(yōu)勢(shì)。

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　　[7]劉玉明.談如何深入推進(jìn)企業(yè)全面質(zhì)量管理[J].財(cái)經(jīng)論壇，2008( 05)

　　推薦閱讀：《清華管理評(píng)論》創(chuàng)刊于2010，由教育部主管，清華大學(xué)主辦，國(guó)內(nèi)頂尖商學(xué)院清華大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院出版發(fā)行。

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