本文摘要：[摘要]日本廣域行政中的稅務(wù)合作有著完備的制度安排。地方交付稅、法定外稅、合并特例法等為廣域行政提供了財(cái)政和法律支持。日本廣域行政中稅務(wù)合作的主要特征為:基于法律的明確規(guī)定，合作類(lèi)型集中在廣域聯(lián)合和部分事務(wù)組合，內(nèi)容涉及協(xié)同落實(shí)地方稅滯納處分
[摘要]日本廣域行政中的稅務(wù)合作有著完備的制度安排。地方交付稅、法定外稅、合并特例法等為廣域行政提供了財(cái)政和法律支持。日本廣域行政中稅務(wù)合作的主要特征為:基于法律的明確規(guī)定，合作類(lèi)型集中在廣域聯(lián)合和部分事務(wù)組合，內(nèi)容涉及協(xié)同落實(shí)地方稅滯納處分、納稅申報(bào)、稅務(wù)咨詢(xún)等事項(xiàng)。中國(guó)和日本均為單一制國(guó)家，稅收立法權(quán)集中在中央。借鑒日本的經(jīng)驗(yàn)，建議我國(guó)制定稅收基本法和區(qū)域合作法，完善稅務(wù)合作的法律依據(jù);健全地方稅體系，賦予地方一定的稅收自主權(quán);創(chuàng)新區(qū)域合作類(lèi)型，構(gòu)建多元化稅務(wù)合作模式;加強(qiáng)稅務(wù)稽征協(xié)作，推動(dòng)區(qū)域間稅收聯(lián)動(dòng)治理;轉(zhuǎn)變稅收征管理念，優(yōu)化跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)服務(wù)。
[關(guān)鍵詞]日本,廣域行政,區(qū)域合作,稅務(wù)合作,稅收治理
區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展戰(zhàn)略不僅是我國(guó)建立現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系中的重要環(huán)節(jié)，而且承擔(dān)著新時(shí)代改革開(kāi)放空間布局的使命。2018年11月，中共中央、國(guó)務(wù)院在《關(guān)于建立更加有效的區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展新機(jī)制的意見(jiàn)》中指出:“到2020年，建立與全面建成小康社會(huì)相適應(yīng)的區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展新機(jī)制，在建立區(qū)域戰(zhàn)略統(tǒng)籌機(jī)制、基本公共服務(wù)均等化機(jī)制、區(qū)域政策調(diào)控機(jī)制、區(qū)域發(fā)展保障機(jī)制等方面取得突破。”
從京津冀協(xié)同發(fā)展到粵港澳大灣區(qū)建設(shè)，從上海自貿(mào)區(qū)的“部分試點(diǎn)”到海南自貿(mào)區(qū)的“全島試點(diǎn)”，長(zhǎng)三角區(qū)域一體化上升為國(guó)家戰(zhàn)略，我國(guó)區(qū)域合作建設(shè)正如火如荼地展開(kāi)。及至稅收領(lǐng)域，區(qū)域稅務(wù)合作需要哪些法律支撐，哪些稅收事務(wù)可以開(kāi)展合作，應(yīng)當(dāng)采用何種方式進(jìn)行合作等，均已是非常重要的問(wèn)題。
日本作為法治先發(fā)國(guó)家，其廣域行政是為因應(yīng)跨域既存的行政區(qū)域間所產(chǎn)生的行政需求而涉及相關(guān)制度的運(yùn)作或兩個(gè)以上地方公共團(tuán)體事務(wù)之共同處理或地方自治團(tuán)體之合并。①[1]作為日本解決區(qū)域間共同事務(wù)的組織形式，廣域行政在稅務(wù)合作方面同樣有著完備的制度安排。本文研究日本廣域行政中稅務(wù)合作的基本情況，分析廣域行政中稅務(wù)合作的法律依據(jù)、類(lèi)型和內(nèi)容，借鑒日本廣域稅務(wù)合作的經(jīng)驗(yàn)，完善我國(guó)區(qū)域稅務(wù)合作建設(shè)，以期構(gòu)建稅務(wù)領(lǐng)域區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展的新機(jī)制，推動(dòng)國(guó)家稅收治理能力現(xiàn)代化。
一、日本廣域行政中稅務(wù)合作的基本情況
(一)日本廣域行政中稅務(wù)合作的法律依據(jù)
1.日本《地方自治法》。
日本《地方自治法》為地方公共團(tuán)體制定地方稅條例和廣域行政提供了法律依據(jù)。首先，賦予地方公共團(tuán)體制定地方稅條例的權(quán)限�！兜胤阶灾畏ā返�96條第4款規(guī)定了普通地方公共團(tuán)體的議會(huì)必須議決的稅收事項(xiàng):“除法律或者基于法律的政令有規(guī)定的外，有關(guān)地方稅的課賦征收、分擔(dān)金、使用費(fèi)、加入金或手續(xù)費(fèi)征收的事項(xiàng)。”其次，厘清廣域行政的內(nèi)涵。
從廣域行政的涵義來(lái)看，狹義的廣域行政為不改變行政組織以實(shí)現(xiàn)聯(lián)合調(diào)度，廣義的廣域行政指通過(guò)行政組織的合并來(lái)處理共同事務(wù)。最后，明確廣域行政的形式。《地方自治法》規(guī)定廣域行政的形式包括部分事務(wù)組合、廣域聯(lián)合、事務(wù)委托、協(xié)議會(huì)等。據(jù)日本總務(wù)省發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，截止2018年，共同合作處理的事務(wù)為9190件。其中，數(shù)量最多的是事務(wù)委托，占總數(shù)的72.1%;其次是部分事務(wù)組合，占據(jù)16.0%。
2.日本《地方稅法通則》。
日本的稅收征管分為國(guó)稅系統(tǒng)和地方稅系統(tǒng)，并分別在央地層面制定了《國(guó)稅法通則》和《地方稅法通則》兩部體系并行的稅收基本法�！兜胤蕉惙ㄍ▌t》規(guī)定地方稅包含道府縣稅和市町村稅，并形成以道府縣民稅、地方消費(fèi)稅、不動(dòng)產(chǎn)取得稅、車(chē)輛稅為主的地方稅制。與廣域行政相關(guān)的規(guī)定為:其一，設(shè)置地方交付稅。盡管地方交付稅由中央作為國(guó)稅征收，但該部分財(cái)政收入用于彌補(bǔ)地方財(cái)力的不足。
根據(jù)使用的不同，地方交付稅可分為普通交付稅與特別交付稅，前者用于普通支出，后者用于特定救災(zāi)活動(dòng)。其二，允許“法定外稅”存在。《地方稅法通則》規(guī)定地方公共團(tuán)體可以經(jīng)自治大臣許可設(shè)定法定外普通稅。在道府縣有保證該稅收入的稅源，且該稅收入對(duì)該道府縣財(cái)政需要有必要時(shí)，自治大臣必須許可。[2]
3.《市町村合并特例法》及實(shí)施條例。
為了規(guī)范市町村行政組織的依法合并，日本專(zhuān)門(mén)制定了《市町村合并特例法》及實(shí)施條例，并在財(cái)稅方面予以特殊規(guī)定，主要包括:其一，市町村合并后的稅收優(yōu)惠。為了減輕合并后居民稅負(fù)的急劇增加，合并后5年內(nèi):若合并導(dǎo)致地方交付稅負(fù)擔(dān)差異顯著，有違稅收公平原則，則可以免稅;即使合并后人口超過(guò)30萬(wàn)，仍繼續(xù)免征事業(yè)稅;合并后成為三大都市區(qū)的城市，則排除類(lèi)農(nóng)地作為宅地的征稅對(duì)象。①其二，增加地方交付稅。由于市町村的合并會(huì)導(dǎo)致原本分配于各單獨(dú)地方公共團(tuán)體的地方交付稅數(shù)額銳減，基于維持合并后地方公共團(tuán)體財(cái)政狀況的需要，日本對(duì)于合并后新行政組織實(shí)施5年內(nèi)恒定增量交付稅數(shù)額和5～10年增量依次遞減的過(guò)渡措施。
(二)日本廣域行政中稅務(wù)合作的類(lèi)型
前文述及，全國(guó)范圍內(nèi)“事務(wù)委托”類(lèi)型占據(jù)了日本廣域行政的主要內(nèi)容。然而，筆者在研究中發(fā)現(xiàn)，日本廣域行政中稅務(wù)合作的類(lèi)型主要集中在“廣域聯(lián)合”和“部分事務(wù)組合”。據(jù)2018年日本總務(wù)省的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，全國(guó)成立的116個(gè)廣域聯(lián)合體中規(guī)定稅收事務(wù)的有6個(gè)。在地方層面，如北海道地區(qū)，廣域行政涵蓋稅收事務(wù)的情況分別為:廣域聯(lián)合1件，部分事務(wù)組合4件，機(jī)關(guān)共同設(shè)置1件，事務(wù)委托0件，協(xié)議會(huì)0件。②
1.“部分事務(wù)組合”型稅務(wù)合作。首先，在設(shè)置程序上，普通地方公共團(tuán)體和特別區(qū)為了共同處理其部分事務(wù)可以經(jīng)協(xié)商制定規(guī)約，經(jīng)總務(wù)大臣、都道府縣知事許可后設(shè)置部分事務(wù)組合。同時(shí)，“建立‘部分事務(wù)組合’后，被作為共同處理的事務(wù)，其權(quán)能將不屬于原地方政府，而被轉(zhuǎn)移到新組建的‘部分事務(wù)組合’這一機(jī)構(gòu)之中。”[3]其次，在組織結(jié)構(gòu)上，由市町村派遣的稅務(wù)職員組成管理者、副管理者和事務(wù)局。
2.“廣域聯(lián)合”型稅務(wù)合作。首先，需要制定廣域規(guī)劃，如廣域聯(lián)合靜岡地方稅滯納整理機(jī)構(gòu)廣域規(guī)劃。其次，在設(shè)置程序上，普通地方公共團(tuán)體和特別區(qū)就適合廣域處理的事務(wù)，可以制定廣域綜合規(guī)劃，就該事務(wù)的管理與執(zhí)行獲得總務(wù)大臣或都道府縣知事許可后設(shè)立廣域聯(lián)合。最后，在組織結(jié)構(gòu)上，廣域聯(lián)合比部分事務(wù)組合更加復(fù)雜，議決機(jī)關(guān)為廣域聯(lián)合議員;執(zhí)行機(jī)關(guān)為廣域聯(lián)合長(zhǎng)、事務(wù)局、總務(wù)課、征收課、監(jiān)察委員會(huì)等。
(三)日本廣域行政中稅務(wù)合作的內(nèi)容
1.協(xié)同落實(shí)區(qū)域間地方稅的征管。
由于日本國(guó)稅的征管權(quán)限集中在中央，因而地方公共團(tuán)體之間合作征管的對(duì)象主要為地方稅。協(xié)同落實(shí)地方稅征管的內(nèi)容包括:一是落實(shí)地方稅法規(guī)定的稅種征管。如京都廣域聯(lián)合體規(guī)定其稅收征管包括地方稅法賦予地方公共團(tuán)體征收的自動(dòng)車(chē)取得稅、自動(dòng)車(chē)稅、輕自動(dòng)車(chē)稅。二是設(shè)置地方稅滯納整理機(jī)構(gòu)，專(zhuān)門(mén)處理地方公共團(tuán)體移交的疑難稅務(wù)案件。
如長(zhǎng)野縣、靜岡縣、日高市等地區(qū)的廣域聯(lián)合體均設(shè)置了地方稅滯納整理機(jī)構(gòu)，以專(zhuān)門(mén)處理單個(gè)市町村難以處理的地方稅拖欠案件。根據(jù)日高管內(nèi)地方稅滯納整理機(jī)構(gòu)發(fā)布的解釋?zhuān)y以處理的案件通常包括:滯納額累計(jì)、拖欠數(shù)額較大、有違稅負(fù)公平、房地產(chǎn)拍賣(mài)、廣域調(diào)查、跨地區(qū)居住、暫停處置等征收困難的案件。三是開(kāi)展與稅收征管相關(guān)的培訓(xùn)。針對(duì)培訓(xùn)對(duì)象的類(lèi)型化，廣域聯(lián)合體制定了不同的培訓(xùn)內(nèi)容。如對(duì)新入職的稅務(wù)征管職員、有一定征管實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的職員、地方共同團(tuán)體的課稅管理者分別授以稅收法律法規(guī)和疑難案件處理的培訓(xùn)。
2.提供納稅申報(bào)及稅務(wù)咨詢(xún)服務(wù)。
日本的稅收程序包括稅收確認(rèn)和稅收征管，且通常稅收征管處分以稅收確認(rèn)處分為前提。[4]盡管地方稅中的納稅申報(bào)限于法人居民稅、法人事業(yè)稅、卷煙稅等稅種，但納稅申報(bào)仍是稅收確認(rèn)程序中的重要環(huán)節(jié)。日本的納稅申報(bào)分為藍(lán)色申報(bào)和白色申報(bào)，且確認(rèn)的課稅標(biāo)準(zhǔn)和稅額事項(xiàng)較為復(fù)雜，因而在廣域行政中，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)為納稅人提供納稅申報(bào)服務(wù)，如日本青森縣在廣域行政中，就為每個(gè)市政府設(shè)定指定的申報(bào)地點(diǎn)并提供申報(bào)咨詢(xún)。①此外，京都府、靜岡縣等廣域聯(lián)合也為納稅人提供稅務(wù)咨詢(xún)服務(wù)。
3.開(kāi)展區(qū)域間納稅信息整理工作。
由于日本廣域行政的設(shè)立初衷有緩解人口老齡化危機(jī)的目的，所以廣域行政中專(zhuān)門(mén)處理高齡老年人醫(yī)療保障事務(wù)的聯(lián)合體較多，如神奈川縣、滋賀縣等地均設(shè)置了高齡老年人醫(yī)療廣域聯(lián)合。正因如此，地方公共團(tuán)體之間的稅務(wù)合作也包括與高齡老年人有關(guān)的保險(xiǎn)稅和醫(yī)療保險(xiǎn)個(gè)人信息文書(shū)的整理工作。如瑞穂市、本巢市、北方町組成的廣域聯(lián)合體就規(guī)定稅務(wù)合作包括保險(xiǎn)稅個(gè)人信息整理;京都地方稅滯納整理機(jī)構(gòu)也涉及稅收電子信息的整理。
二、對(duì)我國(guó)區(qū)域稅務(wù)合作建設(shè)的啟示
(一)制定區(qū)域稅收立法，完善稅務(wù)合作的法律依據(jù)
1.制定統(tǒng)一的《稅收基本法》。
我國(guó)目前缺乏統(tǒng)一的稅收基本法，稅收立法僅散見(jiàn)在單行稅種法規(guī)中。加之稅收行政規(guī)章占據(jù)主流，使稅收立法的效力、層級(jí)、規(guī)范都不盡完善。日本《地方稅法通則》規(guī)定的普通交付稅、特別交付稅、法定外稅為地方稅收合作的開(kāi)展提供了財(cái)政支持，是日本廣域行政得以實(shí)施的關(guān)鍵一環(huán)。可供我國(guó)參考的立法思路為在央地層面構(gòu)建并行的《國(guó)稅基本法》和《地稅基本法》。
但從目前的稅收立法來(lái)看，制定統(tǒng)一的《稅收基本法》來(lái)明確稅法領(lǐng)域的基本問(wèn)題，如稅收主體、稅收客體、稅基、稅率、納稅方法、納稅期間、稅收優(yōu)惠制度等更符合我國(guó)國(guó)情。這是因?yàn)?一是我國(guó)地方的財(cái)政自主權(quán)和稅收立法權(quán)相對(duì)有限，地方稅自主的內(nèi)容較少;二是國(guó)、地稅合并后統(tǒng)一征管，程序上能夠同時(shí)適用《稅收征管法》;三是屬于我國(guó)稅收實(shí)體法總則的內(nèi)容相對(duì)固定，例如征稅主體、征稅對(duì)象、稅率等基本要素，制定兩套法律可能會(huì)出現(xiàn)立法的同構(gòu)性。但是，隨著我國(guó)稅制改革的不斷優(yōu)化和地方稅體系的逐步完善，應(yīng)考慮借鑒日本在地方制定稅收基本法。
2.制定區(qū)域合作的統(tǒng)一立法。
日本《市町村合并特例法》承擔(dān)著調(diào)整市町村合并的功能，為廣域行政的順利開(kāi)展制定了一系列特例規(guī)則。我國(guó)目前缺乏對(duì)區(qū)域合作的統(tǒng)一立法，已有的區(qū)域合作法律條款基本上屬于就具體事項(xiàng)的規(guī)定，對(duì)區(qū)域合作的普遍性問(wèn)題尚未作出統(tǒng)一規(guī)定。[5]基于此，建議在我國(guó)制定區(qū)域合作統(tǒng)一立法，加大對(duì)區(qū)域事務(wù)合作的財(cái)稅支持。具體包括:一是實(shí)施區(qū)域內(nèi)稅收優(yōu)惠措施。區(qū)域合作組織成立后，為避免地方貿(mào)易保護(hù)壁壘，促進(jìn)各方合作的積極性，可經(jīng)中央同意在區(qū)域內(nèi)實(shí)施短期的稅收減免措施。
二是加大對(duì)區(qū)域合作的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付�？山梃b日本地方交付稅在廣域行政中彌補(bǔ)地域稅負(fù)差異的經(jīng)驗(yàn)，加大對(duì)區(qū)域合作的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付，為區(qū)域合作提供有效的財(cái)力支持。事實(shí)上，中共中央、國(guó)務(wù)院《關(guān)于建立更加有效的區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展新機(jī)制的意見(jiàn)》也提出:“省級(jí)政府通過(guò)調(diào)整收入劃分、加大轉(zhuǎn)移支付力度，增強(qiáng)省以下政府區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展經(jīng)費(fèi)保障能力。”這樣不僅利于規(guī)范我國(guó)區(qū)域合作在法律框架內(nèi)運(yùn)行，而且能夠推動(dòng)區(qū)域稅收事務(wù)的深入合作。
(二)健全地方稅收體系，賦予地方一定的稅收自主權(quán)
日本廣域行政中的稅收事務(wù)合作的前提是地方稅收體系相對(duì)健全，并且擁有一定的地方稅權(quán)。中央在嚴(yán)格稅收立法的同時(shí)，賦予地方制定法定外稅的權(quán)限，這是實(shí)現(xiàn)區(qū)域稅收合作的重要途徑。近年來(lái)，隨著我國(guó)全面營(yíng)改增的完成，作為地方主體稅種的營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)為共享稅的增值稅，直接推動(dòng)了國(guó)稅地稅的機(jī)構(gòu)合并。
然而，地方主體稅種的缺失使得健全地方稅體系成為亟待解決的問(wèn)題�？山梃b日本采取以下措施:一是擴(kuò)充地方稅稅源，健全地方稅體系。我國(guó)業(yè)已實(shí)施的環(huán)境稅已經(jīng)作為地方收入，建議擬開(kāi)征的房地產(chǎn)稅仍作為地方稅。同時(shí)，需要提高地方共享稅的份額，加快中央部分非稅項(xiàng)目向地方稅轉(zhuǎn)化以健全地方稅收體系。二是堅(jiān)持稅收法定原則，并賦予地方一定的稅權(quán)。由于我國(guó)區(qū)域資源稟賦存在差異，地方治理也呈現(xiàn)出區(qū)域異質(zhì)性，需要擴(kuò)大地方稅權(quán)。中國(guó)和日本均為單一制國(guó)家，稅收立法權(quán)主要集中在中央。可借鑒日本堅(jiān)持稅收法定原則，并通過(guò)授權(quán)賦予地方一定的稅目和稅率調(diào)整權(quán)。
(三)創(chuàng)新區(qū)域合作類(lèi)型，構(gòu)建多元化稅務(wù)合作模式
盡管我國(guó)在區(qū)域合作中簽訂的行政協(xié)議數(shù)量眾多，但是迄今為止，有關(guān)區(qū)域合作的稅務(wù)協(xié)議數(shù)量較少。據(jù)筆者檢索，目前與稅收相關(guān)的稅務(wù)合作協(xié)議僅有《泛珠三角區(qū)域地方稅務(wù)合作協(xié)議》、《京津冀協(xié)同發(fā)展稅收合作框架協(xié)議》、《川渝合作示范區(qū)國(guó)、地稅合作框架協(xié)議》等協(xié)議。可借鑒日本，構(gòu)建以專(zhuān)項(xiàng)疑難稅務(wù)案件合作、復(fù)合稅收事務(wù)合作、稅收事務(wù)的委托為代表的多元化稅收合作模式。
第一，區(qū)域疑難稅務(wù)案件專(zhuān)項(xiàng)合作。由數(shù)個(gè)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)簽訂專(zhuān)項(xiàng)稅務(wù)合作協(xié)議，設(shè)立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)，共同處理單個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)難以完成的跨區(qū)域稅務(wù)案件，如欠稅金額過(guò)大、納稅人數(shù)量較多、涉及公共利益的稅務(wù)案件等。
第二，區(qū)域復(fù)合稅收事務(wù)合作。地方稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)簽訂一攬子行政協(xié)議，進(jìn)行跨區(qū)域復(fù)合稅收事務(wù)合作，如稅務(wù)檢查、稽查協(xié)作、征管培訓(xùn)等。第三，區(qū)域稅收事務(wù)的委托協(xié)作。地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以與另一地方稅務(wù)機(jī)關(guān)簽訂協(xié)議，將部分非主要的征管事務(wù)委托給其他地方稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)助處理，如跨區(qū)域環(huán)境污染案件中的環(huán)境稅監(jiān)管與稅額核定協(xié)作。
第四，成立跨區(qū)域稅務(wù)機(jī)關(guān)。為了協(xié)同促進(jìn)地方稅收征管，提高稅收征管效率，實(shí)現(xiàn)稅收公平的目標(biāo)，可以借鑒日本按照稅源設(shè)置經(jīng)濟(jì)區(qū)域，突破現(xiàn)行行政區(qū)劃的剛性約束，依據(jù)納稅人的類(lèi)型成立不同的稅收征管部門(mén)，以實(shí)現(xiàn)跨區(qū)域稅務(wù)案件處理享有共同的協(xié)作平臺(tái)。
(四)加強(qiáng)稅務(wù)稽征協(xié)作，推動(dòng)區(qū)域間稅收聯(lián)動(dòng)治理
從日本稅收事務(wù)的處理可知，地方公共團(tuán)體之間主要的稅務(wù)合作內(nèi)容為地方稅滯納調(diào)查和處分。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，納稅企業(yè)流動(dòng)性的增強(qiáng)，區(qū)域涉稅事務(wù)必將逐步上升，跨區(qū)域涉稅案件數(shù)量將會(huì)持續(xù)上漲，加強(qiáng)跨區(qū)域稅收征管和風(fēng)險(xiǎn)防控合作勢(shì)必成為跨區(qū)域稅收治理的重要內(nèi)容。為此，需要做到:第一，加強(qiáng)跨區(qū)域稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控合作。發(fā)揮金稅三期系統(tǒng)在跨區(qū)域稅收征管中的風(fēng)險(xiǎn)防控作用，設(shè)置公司利潤(rùn)水平監(jiān)控系統(tǒng)，對(duì)有偷逃稅傾向的企業(yè)動(dòng)態(tài)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控。
第二，構(gòu)建區(qū)域稅務(wù)信息共享機(jī)制。利用大數(shù)據(jù)平臺(tái)收集納稅信息，打破區(qū)域間稅務(wù)信息流動(dòng)的壁壘，推動(dòng)區(qū)域稅務(wù)數(shù)據(jù)交換常態(tài)化，為跨區(qū)域稅收征管和稅務(wù)司法協(xié)作提供信息。第三，實(shí)施跨區(qū)域稅務(wù)檢查協(xié)作。在稅收征管實(shí)施的調(diào)查階段，涉及到跨區(qū)域稅務(wù)事項(xiàng)時(shí)，相鄰的兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)或者跨區(qū)域的不相鄰的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以簽訂職務(wù)協(xié)助協(xié)議，實(shí)現(xiàn)跨區(qū)域稅務(wù)檢查協(xié)助。第四，跨區(qū)域稅務(wù)犯罪聯(lián)動(dòng)治理。構(gòu)筑稅務(wù)執(zhí)法與稅務(wù)司法銜接機(jī)制，促進(jìn)區(qū)域間稅務(wù)刑事案件的稽征合作，形成跨區(qū)域稅務(wù)犯罪“稅務(wù)+司法”的聯(lián)動(dòng)治理機(jī)制。
(五)轉(zhuǎn)變稅收征管理念，優(yōu)化跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)服務(wù)
日本廣域行政中為納稅人提供納稅申報(bào)及稅務(wù)咨詢(xún)服務(wù)，構(gòu)建以納稅人為中心的稅收征管模式。我國(guó)應(yīng)借鑒其納稅服務(wù)措施，深化“放管服”改革，優(yōu)化區(qū)域涉稅事項(xiàng)服務(wù)。具體而言，一是樹(shù)立以納稅人權(quán)利保護(hù)為中心的征管理念。在區(qū)域稅務(wù)合作中，各個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅需要協(xié)同征管，更要注重保護(hù)納稅人的權(quán)利，防止出現(xiàn)相互爭(zhēng)奪稅源或處理稅務(wù)事項(xiàng)時(shí)相互推諉的現(xiàn)象，避免造成納稅人權(quán)益的損失。二是開(kāi)展區(qū)域稅收征管協(xié)作培訓(xùn)。根據(jù)培訓(xùn)對(duì)象的不同，制定精細(xì)化的培訓(xùn)方案，以此提高區(qū)域稅收征管人員的業(yè)務(wù)能力和法律素養(yǎng)。三是優(yōu)化跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)服務(wù)，為納稅人提供便利的辦稅服務(wù)。
2017年國(guó)家稅務(wù)總局在京津冀、長(zhǎng)江經(jīng)濟(jì)帶進(jìn)行跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)驗(yàn)管理制度試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，出臺(tái)了《關(guān)于創(chuàng)新跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)驗(yàn)管理制度的通知》(稅總發(fā)〔2017〕103號(hào))，規(guī)定取消了跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)驗(yàn)管理的固定有效期等簡(jiǎn)化納稅人辦稅的革新措施。以此為基礎(chǔ)，筆者建議:首先，對(duì)跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)進(jìn)行類(lèi)型化設(shè)置，實(shí)施納稅事項(xiàng)繁簡(jiǎn)分流，加強(qiáng)區(qū)域涉稅事務(wù)異地辦稅協(xié)作，提高納稅人的辦稅效率。其次，提供納稅申報(bào)和稅務(wù)咨詢(xún)服務(wù)�？山梃b日本的藍(lán)色申報(bào)制度，為會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置和保存完整的納稅人提供稅收優(yōu)惠，鼓勵(lì)納稅人進(jìn)行區(qū)域納稅自我申報(bào)，并為跨區(qū)域繳稅的納稅人提供稅務(wù)咨詢(xún)服務(wù)。
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這篇稅務(wù)審計(jì)論文發(fā)表了企業(yè)稅務(wù)審計(jì)稅實(shí)務(wù)的相關(guān)內(nèi)容和審計(jì)特點(diǎn)，稅收是國(guó)家規(guī)定的、具有顯著強(qiáng)制性的一種政策, 企業(yè)要依照國(guó)家的稅收制度并聯(lián)系自身的稅收規(guī)范管理企業(yè)稅務(wù), 在這個(gè)過(guò)程中難免出現(xiàn)一些問(wèn)題, 其中, 稅務(wù)管理最大的一個(gè)問(wèn)題就是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。
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