服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”與出口貿(mào)易高質(zhì)量發(fā)展

　　摘要：中國(guó)出口貿(mào)易正處于高速增長(zhǎng)向高質(zhì)量發(fā)展轉(zhuǎn)換的關(guān)鍵時(shí)期，稅制改革能否成為促進(jìn)出口貿(mào)易高質(zhì)量發(fā)展的有效工具亟待深入探討。本文以中國(guó)服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)為政策沖擊，基于制造業(yè)出口企業(yè)的微觀數(shù)據(jù)，采用序列匹配和雙重差分分析方法，系統(tǒng)地考察了“營(yíng)改增”對(duì)中國(guó)企業(yè)出口產(chǎn)品質(zhì)量的影響及其機(jī)理。研究發(fā)現(xiàn)，“營(yíng)改增”顯著提高了企業(yè)的出口產(chǎn)品質(zhì)量，在考慮指標(biāo)測(cè)算、異常數(shù)據(jù)和試點(diǎn)地區(qū)等因素后依然成立。動(dòng)態(tài)分析顯示，“營(yíng)改增”的政策效果存在個(gè)季度的時(shí)滯。機(jī)制分析表明，“營(yíng)改增”主要通過(guò)降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)和提高企業(yè)生產(chǎn)專(zhuān)業(yè)化水平兩種方式來(lái)推動(dòng)其出口產(chǎn)品質(zhì)量升級(jí)。此外，“營(yíng)改增”對(duì)于與服務(wù)業(yè)關(guān)聯(lián)度較高和生產(chǎn)結(jié)構(gòu)較為完整的出口企業(yè)作用更為明顯。

　　關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”;服務(wù)業(yè);出口貿(mào)易;產(chǎn)品質(zhì)量;稅收負(fù)擔(dān);減稅效果

　　一、研究背景

　　服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅(簡(jiǎn)稱(chēng)“營(yíng)改增”)作為一項(xiàng)重大的稅制改革措施，對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展具有深遠(yuǎn)的意義。1994年分稅制改革后，服務(wù)業(yè)以營(yíng)業(yè)額為稅基繳納營(yíng)業(yè)稅，但隨著信息技術(shù)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，產(chǎn)業(yè)間的業(yè)務(wù)往來(lái)日益密切，營(yíng)業(yè)稅作為“價(jià)內(nèi)稅”不能參與后續(xù)抵扣，嚴(yán)重阻礙了服務(wù)業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。為了解決傳統(tǒng)稅制中抵扣鏈條不完整的問(wèn)題，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，以交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)(“1+6”行業(yè))為試點(diǎn)行業(yè)①，“營(yíng)改增”率先在上海市開(kāi)啟試點(diǎn)，并逐步推廣至全國(guó)范圍內(nèi)的全部服務(wù)業(yè)。在理論上，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施不僅可以打通抵扣鏈條，解決兩稅分設(shè)下重復(fù)征稅的問(wèn)題，還能通過(guò)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)間和產(chǎn)業(yè)內(nèi)的分工優(yōu)化，進(jìn)而推動(dòng)出口貿(mào)易的高質(zhì)量發(fā)展。

　　目前，我國(guó)的出口貿(mào)易正面臨由大到強(qiáng)的嬗變，也面臨由高速增長(zhǎng)向高質(zhì)量發(fā)展轉(zhuǎn)換的挑戰(zhàn)。海關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，中國(guó)自加入世界貿(mào)易組織(WorldTradeOrganization，WTO)以來(lái)，出口貿(mào)易總額由2003年的3.63萬(wàn)億元人民幣快速提升至2019年的17.23萬(wàn)億元人民幣，年平均增長(zhǎng)率高達(dá)10.22%②。然而，出口產(chǎn)品卻大多以中低端為主，附加值相對(duì)較低1]。2020年初，新冠肺炎疫情暴發(fā)更是令我國(guó)的出口貿(mào)易面臨前所未有的挑戰(zhàn)，如何提升出口產(chǎn)品質(zhì)量，加快出口貿(mào)易由“價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)”向“質(zhì)量競(jìng)爭(zhēng)”轉(zhuǎn)變2]，已成為實(shí)現(xiàn)出口貿(mào)易高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵。在此背景下，探究服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)于出口產(chǎn)品質(zhì)量的影響，既具有理論研究?jī)r(jià)值，也具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。自“營(yíng)改增”試點(diǎn)以來(lái)，學(xué)界圍繞其減稅效果進(jìn)行了一系列細(xì)致討論。涉稅行業(yè)的分析結(jié)果顯示，“營(yíng)改增”試點(diǎn)顯著降低了行業(yè)整體的稅收負(fù)擔(dān)，并有利于實(shí)現(xiàn)行業(yè)規(guī)模的擴(kuò)張3]。

　　同樣對(duì)于服務(wù)業(yè)整體而言，基于一般均衡(CGE)的研究發(fā)現(xiàn)，“營(yíng)改增”對(duì)于服務(wù)業(yè)整體依然存在減稅效果。但具體到涉稅企業(yè)層面，“營(yíng)改增”的減稅效果卻存在明顯差別，由于增值稅具有可轉(zhuǎn)嫁的特性，企業(yè)議價(jià)能力成為決定實(shí)際減稅效果的重要因素。

　　此外，“營(yíng)改增”的減稅效果在時(shí)間上同樣存在異質(zhì)性，具體表現(xiàn)為短期內(nèi)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)可能略有增加，但在長(zhǎng)期將會(huì)有所降低。由此可見(jiàn)，盡管短期內(nèi)關(guān)于部分涉稅企業(yè)稅負(fù)上升的報(bào)道屢見(jiàn)不鮮，但從整體和長(zhǎng)期來(lái)看，“營(yíng)改增”的實(shí)施依然會(huì)對(duì)涉稅服務(wù)業(yè)產(chǎn)生一定的減稅效果。

　　隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，第二、三產(chǎn)業(yè)間的融合程度逐步加深，關(guān)于“營(yíng)改增”的討論開(kāi)始延伸至下游制造業(yè)企業(yè)和行業(yè)，其調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的作用也逐漸為人所知。企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍的變動(dòng)信息顯示，在“營(yíng)改增”實(shí)施后，制造業(yè)上市企業(yè)出現(xiàn)了“主輔分離”和分工深化的跡象。而為了更加細(xì)致地探尋分工效應(yīng)，范子英等另辟蹊徑，采用量化的企業(yè)分工指標(biāo)，再次驗(yàn)證了“營(yíng)改增”具有深化產(chǎn)業(yè)分工的效果。在此基礎(chǔ)上，李永友等借助產(chǎn)業(yè)互聯(lián)的研究視角，進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)“營(yíng)改增”還能通過(guò)分工效應(yīng)，帶動(dòng)以生產(chǎn)率提升為主要特征的制造業(yè)升級(jí)。

　　上述文獻(xiàn)揭示出“營(yíng)改增”的分工效應(yīng)及其后續(xù)影響，為本文探索服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)于出口產(chǎn)品質(zhì)量的影響機(jī)理提供了可借鑒的研究思路。作為一種重要的經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段，增值稅的調(diào)整無(wú)疑會(huì)對(duì)我國(guó)的貿(mào)易產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。為此，彭飛等率先探索了“營(yíng)改增”的出口效應(yīng)，并考察了“營(yíng)改增”試點(diǎn)在出口傾向、規(guī)模和強(qiáng)度等方面的影響。眾所周知，出口產(chǎn)品質(zhì)量的提升對(duì)于增強(qiáng)一國(guó)貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)力具有關(guān)鍵性的作用，大量研究也表明，各種經(jīng)濟(jì)政策變動(dòng)會(huì)對(duì)出口產(chǎn)品質(zhì)量產(chǎn)生深刻影響。Amiti等發(fā)現(xiàn)關(guān)稅減免的作用較為明顯，可以大幅提高企業(yè)的出口產(chǎn)品質(zhì)量。同樣地，國(guó)內(nèi)司法環(huán)境也會(huì)影響企業(yè)的出口行為，具體表現(xiàn)為司法質(zhì)量的改善將極大地促進(jìn)出口產(chǎn)品質(zhì)量的提升。

　　此外，貿(mào)易自由化、環(huán)境管制和增值稅轉(zhuǎn)型2]等政策也都具有與之類(lèi)似的效果。盡管上述文獻(xiàn)從不同側(cè)面剖析了諸多經(jīng)濟(jì)政策對(duì)出口產(chǎn)品質(zhì)量的作用，但卻少有研究考察服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)此所產(chǎn)生的影響，其中的作用機(jī)制更是鮮有涉及。鑒于此，本文試圖量化分析“營(yíng)改增”政策對(duì)出口產(chǎn)品質(zhì)量的作用及其作用機(jī)理，并據(jù)此為我國(guó)出口貿(mào)易的高質(zhì)量發(fā)展建言獻(xiàn)策。相對(duì)于已有研究，本文的邊際貢獻(xiàn)主要體現(xiàn)在如下三個(gè)方面。

　　第一，在研究視角上，首次從出口產(chǎn)品質(zhì)量的角度，探究服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)于企業(yè)出口貿(mào)易的影響，是對(duì)現(xiàn)有“營(yíng)改增”政策效應(yīng)研究的重要補(bǔ)充。第二，在研究方法上，采用序列匹配的方式，對(duì)傳統(tǒng)傾向得分匹配(PSM)進(jìn)行適當(dāng)改進(jìn)，并結(jié)合雙重差分法(DID)對(duì)“營(yíng)改增”的政策效應(yīng)進(jìn)行識(shí)別，從而使經(jīng)驗(yàn)分析的結(jié)果更為可靠。第三，在研究?jī)?nèi)容上，嘗試從減稅效應(yīng)和分工效應(yīng)兩方面出發(fā)，深入剖析“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)出口產(chǎn)品質(zhì)量的內(nèi)在影響機(jī)理，進(jìn)而為深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革和探索出口貿(mào)易高質(zhì)發(fā)展的政策實(shí)踐提供經(jīng)驗(yàn)支撐。

　　本文余下的部分結(jié)構(gòu)安排如下：第二部分為理論分析與研究假說(shuō)，探討了“營(yíng)改增”政策對(duì)出口產(chǎn)品質(zhì)量的影響渠道，進(jìn)而提出本文的研究假說(shuō);第三部分為計(jì)量模型、數(shù)據(jù)與研究設(shè)計(jì);第四部分為實(shí)證結(jié)果及初步分析，詳細(xì)地匯報(bào)了經(jīng)驗(yàn)分析的結(jié)果，并從多個(gè)方面對(duì)其進(jìn)行穩(wěn)健性檢驗(yàn);第五部分為關(guān)于異質(zhì)性的進(jìn)一步分析;第六部分為影響機(jī)制檢驗(yàn)，驗(yàn)證了“營(yíng)改增”政策可以通過(guò)減稅效應(yīng)和分工效應(yīng)兩種渠道提升企業(yè)的出口產(chǎn)品質(zhì)量;最后部分為結(jié)論與政策啟示。

　　二、理論分析與研究假說(shuō)

　　分稅制改革完成后，我國(guó)實(shí)行兩稅并行的稅制結(jié)構(gòu)，其中制造業(yè)以增加值為稅基繳納增值稅，而服務(wù)業(yè)以營(yíng)業(yè)額為稅基繳納營(yíng)業(yè)稅。“營(yíng)改增”政策表面上僅針對(duì)服務(wù)業(yè)，似乎與制造業(yè)并不相關(guān)，然而實(shí)際情況卻非如此。在生產(chǎn)過(guò)程中，由于抵扣鏈條并不順暢，制造業(yè)企業(yè)在外購(gòu)勞務(wù)時(shí)所承擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅無(wú)法參與后續(xù)抵扣，故而兩稅分設(shè)所導(dǎo)致的重復(fù)征稅問(wèn)題也同樣制約著我國(guó)制造業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。在打通抵扣鏈條后，服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”會(huì)對(duì)制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)生多種積極影響。

　　首先，“營(yíng)改增”政策具有激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新和研發(fā)活力的作用，而根據(jù)已有研究，企業(yè)的研發(fā)強(qiáng)度與其出口產(chǎn)品質(zhì)量息息相關(guān);其次，在“營(yíng)改增”實(shí)施后，下游制造業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)效率明顯提升17，眾所周知，企業(yè)的生產(chǎn)效率同樣也與出口產(chǎn)品質(zhì)量緊密相關(guān);最后，“營(yíng)改增”政策還存在改善企業(yè)盈利能力的效果18，而盈利水平的提高通常會(huì)帶來(lái)企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量的提升。據(jù)此可以進(jìn)一步推斷，服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”有助于提升制造業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量。而出口企業(yè)作為我國(guó)制造業(yè)企業(yè)中的代表，其產(chǎn)品質(zhì)量也必然會(huì)受到“營(yíng)改增”政策的影響。為此，本文提出第一個(gè)研究假說(shuō)。假說(shuō)：服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”有助于促進(jìn)企業(yè)出口產(chǎn)品質(zhì)量升級(jí)。

　　“營(yíng)改增”可以通過(guò)如下兩種途徑促進(jìn)企業(yè)出口產(chǎn)品質(zhì)量的提升。一方面，在“營(yíng)改增”實(shí)施前，出口企業(yè)外購(gòu)勞務(wù)的價(jià)格中包含營(yíng)業(yè)稅，為此所繳納的稅款無(wú)法通過(guò)抵扣鏈條進(jìn)行抵扣，從而加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。而“營(yíng)改增”實(shí)施后，該部分稅金可以記入進(jìn)項(xiàng)稅額并參與后續(xù)抵扣，外購(gòu)勞務(wù)重復(fù)征稅的問(wèn)題得以解決，出口企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)將會(huì)有所降低。而稅負(fù)降低可以改善企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，使得其更有余力提升出口產(chǎn)品質(zhì)量。

　　此外，“營(yíng)改增”的減稅效應(yīng)還能激勵(lì)出口企業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)，之前企業(yè)基于成本的考慮，可能會(huì)購(gòu)進(jìn)部分來(lái)自非合規(guī)單位的廣告、資訊以及運(yùn)輸?shù)确��?wù)。而“營(yíng)改增”實(shí)施后，此類(lèi)單位無(wú)法開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，為此出口企業(yè)將優(yōu)先選擇從合規(guī)單位購(gòu)買(mǎi)有質(zhì)量保證的服務(wù)，進(jìn)而有助于產(chǎn)品質(zhì)量的提升。因此，“營(yíng)改增”可以通過(guò)減稅效應(yīng)促進(jìn)企業(yè)出口產(chǎn)品質(zhì)量升級(jí)。另一方面，我國(guó)大部分出口企業(yè)在“營(yíng)改增”實(shí)施前均選擇混業(yè)經(jīng)營(yíng)，即企業(yè)單獨(dú)設(shè)立服務(wù)部門(mén)，為自身的生產(chǎn)活動(dòng)提供必要的勞務(wù)，以規(guī)避外購(gòu)勞務(wù)時(shí)因重復(fù)征稅而造成勞務(wù)實(shí)際價(jià)格偏高的問(wèn)題，由此造成出口企業(yè)“大而全”或“小而全”的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)。而“營(yíng)改增” 實(shí)施后，由于不再對(duì)外購(gòu)勞務(wù)進(jìn)行重復(fù)征稅，服務(wù)部門(mén)效率較高的企業(yè)將選擇采取“主輔分離”的方式，將服務(wù)部門(mén)剝離成立新的企業(yè)，以享受“營(yíng)改增”政策的優(yōu)惠①。

　　而服務(wù)部門(mén)效率較低的企業(yè)將不再保留服務(wù)部門(mén)，直接采用外購(gòu)勞務(wù)的方式享受“營(yíng)改增”政策的優(yōu)惠。因此，無(wú)論出口企業(yè)采取何種應(yīng)對(duì)方式，“營(yíng)改增”政策都將深化產(chǎn)業(yè)間的分工，提高企業(yè)生產(chǎn)的專(zhuān)業(yè)化水平。之后，企業(yè)管理人員便能擺脫服務(wù)部門(mén)的掣肘，專(zhuān)心負(fù)責(zé)主營(yíng)產(chǎn)品，并能將更多精力投入到產(chǎn)品質(zhì)量和品牌形象方面。同時(shí)，專(zhuān)業(yè)化水平的提升還能推動(dòng)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)，進(jìn)而有效提高出口企業(yè)產(chǎn)品的良品率。因此，“營(yíng)改增”也可以通過(guò)分工效應(yīng)促進(jìn)企業(yè)出口產(chǎn)品質(zhì)量升級(jí)。

　　綜上所述，本文提出另一個(gè)研究假說(shuō)：假說(shuō)：服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”主要通過(guò)降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)和提高企業(yè)生產(chǎn)專(zhuān)業(yè)化水平兩種方式推動(dòng)其出口產(chǎn)品質(zhì)量升級(jí)。值得關(guān)注的是，“營(yíng)改增”的減稅效應(yīng)受產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度的制約，當(dāng)出口企業(yè)與服務(wù)業(yè)聯(lián)系較為密切時(shí)，大量外購(gòu)勞務(wù)使得減稅效應(yīng)更為強(qiáng)烈。而分工效應(yīng)則受企業(yè)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的制約，當(dāng)出口企業(yè)的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)較為完善時(shí)，“營(yíng)改增”的分工效應(yīng)才能體現(xiàn)。由此可知，“營(yíng)改增”政策對(duì)于與服務(wù)業(yè)關(guān)聯(lián)度較高和生產(chǎn)結(jié)構(gòu)較為完整的出口企業(yè)作用更為明顯。

　　三、計(jì)量模型、數(shù)據(jù)與研究設(shè)計(jì)

　　(一)模型設(shè)定

　　服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”是分批分階段實(shí)施的，可以將其視為一項(xiàng)“準(zhǔn)自然實(shí)驗(yàn)”。與試點(diǎn)地區(qū)相比，在2013年月日前，全國(guó)其他地區(qū)并未實(shí)施“營(yíng)改增”政策，可以考慮借助雙重差分法(DID)，測(cè)算試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)與非試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)試點(diǎn)前后在出口產(chǎn)品質(zhì)量上的變差(Variation)，來(lái)判斷“營(yíng)改增”能否能推動(dòng)企業(yè)出口產(chǎn)品質(zhì)量升級(jí)。在有效性方面，對(duì)于出口企業(yè)而言，“營(yíng)改增”試點(diǎn)屬于外生政策，且在試點(diǎn)后的短時(shí)間內(nèi)，企業(yè)通過(guò)遷移獲得“營(yíng)改增”政策優(yōu)惠的概率極低，因此可以采用雙重差分法進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)分析。

　　(二)描述性統(tǒng)計(jì)

　　據(jù)此可以檢驗(yàn)對(duì)照雙方是否存在事前差異。在財(cái)務(wù)方面，試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)擁有更大的規(guī)模，其他地區(qū)企業(yè)則擁有更低的資產(chǎn)負(fù)債率和更高的利潤(rùn)率。在關(guān)聯(lián)方方面，試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)擁有相對(duì)較低的融資約束和補(bǔ)貼強(qiáng)度，企業(yè)對(duì)銀行和政府的依賴(lài)程度相對(duì)較低，整體市場(chǎng)化水平相對(duì)較高。在企業(yè)年齡上，試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)的平均年齡明顯高于其他地區(qū)，表明試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)歷史更為悠久。而在國(guó)有化程度上，試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)與其他地區(qū)企業(yè)水平相當(dāng)。因此，研究中確實(shí)需要通過(guò)序列匹配的方式平衡雙方事前存在的差異。

　　四、實(shí)證結(jié)果及初步分析

　　在序列匹配完成后，本文為試點(diǎn)地區(qū)出口企業(yè)在同行業(yè)中尋找到數(shù)量相同且相似的企業(yè)作為對(duì)照對(duì)象進(jìn)行回歸分析。表明在“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，與同行業(yè)中最相近的出口企業(yè)相比，試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)的出口產(chǎn)品質(zhì)量上升了1.042個(gè)水平點(diǎn)，提升幅度約為3.16%。綜合上述分析可以發(fā)現(xiàn)，“營(yíng)改增”顯著提高了企業(yè)的出口產(chǎn)品質(zhì)量，進(jìn)而驗(yàn)證了假說(shuō)，即服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”有助于促進(jìn)企業(yè)出口產(chǎn)品質(zhì)量升級(jí)�；鶞�(zhǔn)回歸的有效性依賴(lài)于平行趨勢(shì)假設(shè)，即“營(yíng)改增”政策實(shí)施前，試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)與其對(duì)照企業(yè)在出口產(chǎn)品質(zhì)量分布上保持趨勢(shì)一致。

　　為此，參考Jacobson等22的檢驗(yàn)方法，本文對(duì)其進(jìn)行平行趨勢(shì)檢驗(yàn)。假如政策實(shí)施前，處理組與對(duì)照組中企業(yè)在出口產(chǎn)品質(zhì)量上的差距每年都不發(fā)生明顯改變，則可證實(shí)雙方滿(mǎn)足平行趨勢(shì)假設(shè)。在2010-2011年試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)與其匹配所得對(duì)照企業(yè)在出口產(chǎn)品質(zhì)量分布上可以保持趨勢(shì)一致，進(jìn)而充分展現(xiàn)出序列匹配所存在的優(yōu)勢(shì)。通過(guò)對(duì)比不難發(fā)現(xiàn)，本文采用的序列匹配-雙重差分法在識(shí)別方面更為有效。

　　五、異質(zhì)性分析

　　出口企業(yè)在所屬行業(yè)、發(fā)展?fàn)顩r和產(chǎn)品種類(lèi)等方面均存在明顯差異，服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)不同類(lèi)型企業(yè)的影響也不盡相同，為了進(jìn)一步探究其中可能存在的差異，本文嘗試從如下幾個(gè)方面對(duì)“營(yíng)改增”的政策效果進(jìn)行異質(zhì)性分析。

　　(一)行業(yè)異質(zhì)性

　　1.行業(yè)關(guān)聯(lián)度稅收政策的效果通常在不同行業(yè)間存在明顯差異。當(dāng)所屬制造業(yè)與上游服務(wù)業(yè)關(guān)聯(lián)度較高時(shí)，出口企業(yè)在生產(chǎn)中需要大量外購(gòu)勞務(wù)，在“營(yíng)改增”減稅效應(yīng)的作用下，企業(yè)可以獲得較為豐厚的政策紅利。與之相反，當(dāng)所屬行業(yè)與上游服務(wù)業(yè)關(guān)聯(lián)度較低時(shí)，企業(yè)與服務(wù)業(yè)的業(yè)務(wù)往來(lái)相對(duì)較少，受到“營(yíng)改增”政策的影響也相對(duì)較低。鑒于此，根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的《中國(guó)012年投入產(chǎn)出表》中直接消耗系數(shù)表，計(jì)算各行業(yè)對(duì)于試點(diǎn)服務(wù)業(yè)(“1+6”行業(yè))的直接消耗系數(shù)，然后依據(jù)平均值將所有行業(yè)劃分為關(guān)聯(lián)度較高的行業(yè)和關(guān)聯(lián)度較低的行業(yè)兩類(lèi)。

　　六、結(jié)論與政策啟示

　　在當(dāng)前國(guó)際環(huán)境下，提高企業(yè)出口產(chǎn)品質(zhì)量，增強(qiáng)產(chǎn)品國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，是我國(guó)出口貿(mào)易高質(zhì)量發(fā)展的必由之路。本文聚焦“營(yíng)改增”這項(xiàng)重大的稅制改革措施，以上海市試點(diǎn)為例，基于2010-2013年中國(guó)制造業(yè)出口企業(yè)的微觀數(shù)據(jù)，采用序列匹配和雙重差分的方法，系統(tǒng)地探討了服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)出口產(chǎn)品質(zhì)量的影響及其機(jī)理。研究發(fā)現(xiàn)，服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”有助于促進(jìn)企業(yè)出口產(chǎn)品質(zhì)量的提升，并且這種作用在不同類(lèi)型的企業(yè)間存在較為明顯的異質(zhì)性。

　　從行業(yè)層面來(lái)看，“營(yíng)改增”政策對(duì)于與服務(wù)業(yè)關(guān)聯(lián)度較高、資本密集型以及處于壟斷行業(yè)的企業(yè)作用更為明顯;從企業(yè)層面來(lái)看，“營(yíng)改增”政策的效果在大型企業(yè)和較為成熟的企業(yè)中更為突出;從產(chǎn)品層面來(lái)看，生產(chǎn)同質(zhì)性產(chǎn)品和中等技術(shù)產(chǎn)品的企業(yè)受“營(yíng)改增”政策的影響更為深刻。此外，進(jìn)一步的機(jī)制分析還顯示，服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”主要通過(guò)降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)和提高企業(yè)生產(chǎn)專(zhuān)業(yè)化水平兩種方式推動(dòng)其出口產(chǎn)品質(zhì)量升級(jí)。

　　本文的研究具有如下政策啟示。首先，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施不僅具有一般意義上的減稅和激發(fā)企業(yè)活力的效果，更有提升企業(yè)出口產(chǎn)品質(zhì)量的作用。作為一項(xiàng)稅收調(diào)節(jié)政策，服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”也起到了類(lèi)似貿(mào)易政策的效果，即一種經(jīng)濟(jì)政策發(fā)揮多種積極作用，這為今后進(jìn)行政策選擇提供了新的思路和空間。其次，“營(yíng)改增”政策的效果所體現(xiàn)出的異質(zhì)效應(yīng)，啟示我們?cè)谫Q(mào)易強(qiáng)國(guó)的征途中，需要考慮其他政策的協(xié)同和配合。異質(zhì)性分析顯示，“營(yíng)改增”并未對(duì)與上游服務(wù)業(yè)關(guān)聯(lián)度較低的企業(yè)、中小型企業(yè)、產(chǎn)品異質(zhì)型企業(yè)的出口產(chǎn)品質(zhì)量產(chǎn)生顯著影響，而目前我國(guó)市場(chǎng)中仍存在大量上述類(lèi)型的出口企業(yè)，因此，這些企業(yè)出口產(chǎn)品質(zhì)量的提升仍然需要考慮通過(guò)其他類(lèi)型的政策予以激勵(lì)。

　　經(jīng)濟(jì)論文投稿刊物：《財(cái)經(jīng)研究》(JournalofFinanceandEconomics)雜志創(chuàng)刊于1956年，由中華人民共和國(guó)教育部主管，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)主辦的面向國(guó)內(nèi)外的綜合性經(jīng)濟(jì)理論刊物，國(guó)內(nèi)統(tǒng)一刊號(hào)為CN31-1012/F，國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)刊號(hào)為ISSN1001-9952，國(guó)內(nèi)郵局發(fā)行代號(hào)為4-331，國(guó)外發(fā)行代號(hào)為M697，每月3日出版，影響因子：1.276，被引次數(shù)：32198。本刊注重理論聯(lián)系實(shí)際，著重研究和闡述我國(guó)改革開(kāi)放和現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重大理論和實(shí)際問(wèn)題，積極探索具有中國(guó)特色的社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)律。

　　最后，從供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的角度來(lái)看，在“營(yíng)改增”政策全面實(shí)施后，可以通過(guò)降低制造業(yè)稅收負(fù)擔(dān)和提高生產(chǎn)專(zhuān)業(yè)化水平兩種方式促進(jìn)企業(yè)出口產(chǎn)品質(zhì)量升級(jí)，這無(wú)疑有助于完成深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的目標(biāo)，也有助于實(shí)現(xiàn)出口貿(mào)易的高質(zhì)量發(fā)展。但隨著供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的深化，地方政府的財(cái)政壓力將進(jìn)一步凸顯，如何實(shí)現(xiàn)財(cái)政的可持續(xù)發(fā)展，提高并完善財(cái)政的調(diào)控能力，都值得未來(lái)進(jìn)一步深入探究。

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　　作者：謝申祥，范鵬飛，王暉

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