助理會(huì)計(jì)師論文所得稅納稅籌劃方式

　　[摘要]本文從提高企業(yè)所得稅納稅統(tǒng)籌意識(shí)的重要意義切入，從山西晉通郵電實(shí)業(yè)有限公司的基本情況出發(fā)，分析了新稅法背景下國(guó)內(nèi)同行業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃的常規(guī)方式及其在晉通郵電實(shí)業(yè)公司企業(yè)納稅事宜中的相關(guān)應(yīng)用，并給出了有利于提升晉通郵電實(shí)業(yè)公司所得稅納稅籌劃水平的實(shí)施方案。

　　[關(guān)鍵詞]企業(yè)所得稅;納稅籌劃方式;通信設(shè)備企業(yè)

　　[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2015.03.076

　　20世紀(jì)90年代起，我國(guó)學(xué)術(shù)界開(kāi)始普遍關(guān)注納稅籌劃問(wèn)題，并直接推動(dòng)國(guó)內(nèi)各企業(yè)實(shí)施應(yīng)用納稅籌劃。各企業(yè)的財(cái)務(wù)管理經(jīng)歷了由以生產(chǎn)為主導(dǎo)的粗放型管理方式過(guò)渡到以預(yù)算為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)結(jié)算監(jiān)督、再到現(xiàn)在以效益為導(dǎo)向的資金集中管理發(fā)展歷程，但對(duì)所得稅納稅籌劃的認(rèn)識(shí)不夠深刻，對(duì)納稅籌劃的應(yīng)用尚處于起步階段。

　　1 提高企業(yè)所得稅納稅籌劃意識(shí)的重要意義

　　企業(yè)所得稅是我國(guó)主體稅種，其征稅對(duì)象是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。納稅籌劃又稱稅務(wù)籌劃、稅收籌劃，指“納稅人在稅收法律許可的范圍內(nèi)，且遵守現(xiàn)行稅法及其他法規(guī)的前提下，充分利用稅法提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策，調(diào)整、安排和籌劃經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)，優(yōu)化選擇納稅方案，以節(jié)約稅收成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值或股東價(jià)值最大化”(參見(jiàn)百度百科“納稅籌劃”詞條內(nèi)容)。隨著我國(guó)稅收制度和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步完善發(fā)展，各企業(yè)逐步建立了現(xiàn)代化企業(yè)構(gòu)架，實(shí)行現(xiàn)代化管理制度，納稅籌劃逐步成為各行業(yè)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分。

　　1.1 企業(yè)納稅籌劃應(yīng)有正確的稅收觀念

　　納稅籌劃通常被企業(yè)誤解為想辦法偷稅漏稅，但隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)作為納稅主體也開(kāi)始參與到納稅籌劃方式及其應(yīng)用的研究中，同時(shí)也注意到偷逃稅款屬我國(guó)稅收征收管理法和刑法中明令禁止的違法行為。從企業(yè)發(fā)展長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮，應(yīng)該劃清納稅籌劃與偷逃稅款之間的界限，樹(shù)立正確的稅收觀念[1]。

　　1.2 企業(yè)所得稅有足夠大的籌劃空間

　　企業(yè)想要維持良好的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，離不開(kāi)對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行科學(xué)核算。包括確認(rèn)各項(xiàng)收入、扣除費(fèi)用和各種成本歸集的分?jǐn)�。�?duì)其進(jìn)行納稅籌劃，可綜合考慮財(cái)政、稅法及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中的各類稅項(xiàng)規(guī)定，同時(shí)可參考國(guó)家或地方政府實(shí)時(shí)頒布的各類優(yōu)惠政策，由此國(guó)內(nèi)企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃具有足夠大的籌劃空間，可以結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展目標(biāo)選擇設(shè)置相對(duì)完善的所得稅納稅籌劃方式。

　　1.3 山西晉通郵電實(shí)業(yè)有限公司基本概況

　　晉通郵電實(shí)業(yè)公司是一家專門(mén)為通信運(yùn)營(yíng)商提供通信設(shè)備代理維護(hù)服務(wù)、具備現(xiàn)代化企業(yè)構(gòu)架和現(xiàn)代化管理體系的高技術(shù)公司。公司注冊(cè)資本5000萬(wàn)元，擁有固定資產(chǎn)13000余萬(wàn)元，自上而下分為省公司、地市分公司及區(qū)縣維護(hù)中心三級(jí)。自2000年成立至今，企業(yè)規(guī)模逐步壯大，其業(yè)務(wù)類型主要包括維護(hù)業(yè)務(wù)、信息化業(yè)務(wù)、工程業(yè)務(wù)和物業(yè)管理四類業(yè)務(wù)。隨著新稅法的頒布實(shí)施，晉通郵電公司可參考國(guó)內(nèi)各行業(yè)企業(yè)的各類常規(guī)所得稅納稅統(tǒng)籌方式，從組織形式、銷售收入、扣除項(xiàng)目金額、稅收政策優(yōu)惠等諸多方面入手進(jìn)行所得稅納稅籌劃，從而更好的提升企業(yè)項(xiàng)目資金的使用效率，拉動(dòng)企業(yè)的綜合盈利水平。

　　2 現(xiàn)行稅法制度下國(guó)內(nèi)企業(yè)納稅籌劃的主要方式

　　2.1 以分公司組織形式實(shí)現(xiàn)納稅籌劃

　　企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)中的納稅籌劃，對(duì)現(xiàn)代大型集團(tuán)公司選擇組織形式是非常重要的，設(shè)立分支機(jī)構(gòu)是分公司還是子公司也是一種重要的投資方式。由于企業(yè)的組織形式不同，納稅的方式也不同，分公司與母公司的所得要合并納稅，在分公司虧損或母公司所屬各分支機(jī)構(gòu)盈虧不平衡時(shí)，可得到盈虧互補(bǔ)，降低應(yīng)納稅所得額。而設(shè)立子公司具有獨(dú)立的法人資格，可以獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，在法律上與總公司視為兩個(gè)主體;在納稅方面，作為一個(gè)獨(dú)立的納稅主體承擔(dān)納稅義務(wù)，獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅和其他稅收，一方的虧損額不能抵減另一方同期的納稅所得額，企業(yè)得不到合并納稅的好處。

　　既然新稅法中基本納稅單位是公司法人，即必須是具備法人資格的機(jī)構(gòu)。言外之意，只要將設(shè)立在不同地區(qū)的子公司設(shè)立為分公司，就可以取消其獨(dú)立納稅資格，而轉(zhuǎn)由總公司匯總納稅，在這一流程機(jī)制下，各分公司之間就可以根據(jù)公司內(nèi)部需要通過(guò)協(xié)調(diào)成本費(fèi)用和收入均攤實(shí)現(xiàn)整體稅負(fù)縮小。晉通郵電公司目前自上而下分為省公司、地市分公司及區(qū)縣維護(hù)中心等三級(jí)組織架構(gòu)，已經(jīng)取得了整體減輕稅負(fù)的作用。

　　2.2 通過(guò)控制銷售收入進(jìn)行所得稅納稅籌劃

　　根據(jù)新稅法相關(guān)規(guī)定，減少本期應(yīng)納稅所得可通過(guò)推遲應(yīng)納稅所得來(lái)實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而推遲或減少繳納企業(yè)所得稅。對(duì)于晉通郵電公司而言，主要依靠銷售通信設(shè)備類產(chǎn)品、通信設(shè)備代理維護(hù)服務(wù)類產(chǎn)品、開(kāi)發(fā)軟件系統(tǒng)服務(wù)類產(chǎn)品、通信工程施工類服務(wù)產(chǎn)品、物業(yè)管理服務(wù)類產(chǎn)品等多種產(chǎn)品類型獲取主要業(yè)務(wù)收入。因此可在保證公司正常資金運(yùn)轉(zhuǎn)的前提下，適當(dāng)延遲各項(xiàng)銷售收入的實(shí)現(xiàn)期限，并在業(yè)務(wù)擴(kuò)展投資類型上，適度提高免稅收入或低稅收入的業(yè)務(wù)類型，比如選擇購(gòu)買(mǎi)國(guó)債等業(yè)務(wù)。

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