職稱論文網(wǎng)審計(jì)師性別與審計(jì)費(fèi)用率

　　摘要：本文以2010年度滬、深上市公司為樣本，研究了簽字注冊會計(jì)師的性別組成對審計(jì)費(fèi)用率的影響。研究表明，女性組審計(jì)師5%的顯著性水平上與審計(jì)費(fèi)用率負(fù)相關(guān)，混合組與男性組審計(jì)師的審計(jì)費(fèi)用率都要比女性審計(jì)師高。研究結(jié)論對會計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展和審計(jì)市場質(zhì)量的提高有一定的意義。

　　關(guān)鍵詞：審計(jì)師性別 審計(jì)費(fèi)用率 審計(jì)質(zhì)量　職稱論文網(wǎng)

　　一、引言

　　審計(jì)費(fèi)用是審計(jì)產(chǎn)品的供給方即會計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)產(chǎn)品需求方按照一定的標(biāo)準(zhǔn)協(xié)商確定的審計(jì)產(chǎn)品價格。合理的審計(jì)收費(fèi)一方面能保持會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性并促進(jìn)會計(jì)師事務(wù)所的穩(wěn)定發(fā)展，另一方面也能出具真實(shí)的審計(jì)報(bào)告并保證上市公司信息披露的質(zhì)量，從而提高審計(jì)質(zhì)量。關(guān)于審計(jì)收費(fèi)的研究，目前大部分集中于從上市公司的特征、會計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模、公司治理等方面進(jìn)行研究。而近年來，有學(xué)者開始傾向研究審計(jì)師的特征，這說明審計(jì)師作為審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行者和審計(jì)收費(fèi)的談判者，對審計(jì)過程的決策和審計(jì)產(chǎn)出的質(zhì)量有直接的影響。然而用審計(jì)費(fèi)用來替代審計(jì)產(chǎn)品價格有一定的局限性。根據(jù)李補(bǔ)喜、王平心(2005)的研究發(fā)現(xiàn)，審計(jì)費(fèi)用與審計(jì)費(fèi)用率具有相同的影響因素，各影響因素對審計(jì)費(fèi)用率的解釋度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于對審計(jì)費(fèi)用的解釋度。因此用審計(jì)費(fèi)用率代表審計(jì)定價效果更好，而且也不易受資產(chǎn)規(guī)模等因素的影響。本文從李樸喜的研究視角出發(fā)，研究審計(jì)師的性別差異是否會影響審計(jì)費(fèi)用率。根據(jù)審計(jì)報(bào)告需要兩名注冊會計(jì)師簽字，把審計(jì)師性別組分成男性組，女性組和男女混合組三類，并分別研究是否會對審計(jì)費(fèi)用率產(chǎn)生影響。

　　二、文獻(xiàn)綜述

　　(一)國外文獻(xiàn) Wood et al.( 1985)指出由于男女在團(tuán)隊(duì)中的認(rèn)知功能不同，會導(dǎo)致完成任務(wù)的表現(xiàn)就不同。Johnson & Powell (1994)提出性別不同做決策和風(fēng)險偏好也不同。Eagly & Carli(2003)則證明女性在領(lǐng)導(dǎo)方式上有優(yōu)勢。Schubert(2006)指出性別差異在對待風(fēng)險的態(tài)度方面有重要影響。這些都表明：女性對待她們的工作期望更高，對待工作更認(rèn)真;女性比男性更缺乏自信，因此她們更傾向于厭惡風(fēng)險。K Ittonen & E Peni(2012)通過實(shí)證研究證明了審計(jì)師的性別會對審計(jì)費(fèi)用產(chǎn)生影響，并且有女性的審計(jì)師組會明顯提高審計(jì)費(fèi)用。然而Fogarty(1996)和Collin et al.(2007)則提出女性審計(jì)師很難進(jìn)入到高職位，比如說審計(jì)合伙團(tuán)隊(duì)，因此很少有機(jī)會獲得高額審計(jì)費(fèi)用，從而會降低審計(jì)費(fèi)用。

　　(二)國內(nèi)文獻(xiàn) 施丹、程堅(jiān)(2011)通過對2011年至2008年全部A股上市公司的實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)女性組審計(jì)師和負(fù)向操縱性應(yīng)計(jì)利潤成負(fù)相關(guān)關(guān)系，并且其審計(jì)費(fèi)用比男性組高。李江濤等(2011)通過2009年的滬深上市公司實(shí)證研究了審計(jì)師個人特征與審計(jì)費(fèi)用率的關(guān)系，結(jié)果發(fā)現(xiàn)審計(jì)師個人特征中的性別特征對審計(jì)費(fèi)用率未有顯著影響。苗連琦(2012)通過對審計(jì)師性別差異和審計(jì)質(zhì)量的實(shí)證研究，發(fā)現(xiàn)女性組審計(jì)師審計(jì)質(zhì)量更高。綜上可知，審計(jì)師性別差異會導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)用和審計(jì)質(zhì)量的不一致，但是研究結(jié)果卻并不統(tǒng)一。本文在以上研究的基礎(chǔ)上，試圖揭示審計(jì)師性別組成對審計(jì)費(fèi)用率的影響。

　　三、研究設(shè)計(jì)

　　(一)研究假設(shè) 根據(jù)前人研究的性別差異，本文認(rèn)為雖然女性較男性更謹(jǐn)慎且更厭惡風(fēng)險，但是在中國會計(jì)師事務(wù)所中女性所占比率仍然不高。就以本文所研究的2010年度滬、深上市公司為樣本來看，女性組為136個約占總樣本數(shù)1242的10.95%，男性組為635個約占總樣本數(shù)1242的51.12%，混合組為471個約占總樣本數(shù)1242的37.92%。以此往前和往后推測，近幾年內(nèi)女性審計(jì)師的比率不會大幅劇增。這正如Fogarty(1996)和Collin et al.(2007)所說，女性審計(jì)師很難進(jìn)入更高的職位，比如文中所說的簽字審計(jì)師職位，那么就很少有機(jī)會索取更高的審計(jì)費(fèi)用。另外中國固有的性別歧視雖然在很大程度上得到緩解，但仍然沒有根除，性別工資差異仍然影響著審計(jì)費(fèi)用。由此，本文提出以下假設(shè)：

　　假設(shè)1：女性組審計(jì)師的審計(jì)費(fèi)用率低于男性組審計(jì)師的審計(jì)費(fèi)用率

　　Bonner(2008)認(rèn)為男性更傾向于高估自己的專業(yè)知識和能力，比女性更自信。Wood et al.(1985)等發(fā)現(xiàn)女性在談判時交際能力比男性強(qiáng)，論文格式且對工作期望更高。因此，從上述兩性各自特點(diǎn)來看，男性與女性審計(jì)師在工作中期望目標(biāo)，風(fēng)險偏好不同，處理問題的方式不同，如果把男女混合成一審計(jì)師小組，則雙方需要更多的經(jīng)歷和時間協(xié)商審計(jì)意見，因此本文提出以下假設(shè)：

　　假設(shè)2：混合組審計(jì)師費(fèi)用率高于男性組及女性組審計(jì)師的費(fèi)用率

　　(二)樣本選擇與數(shù)據(jù)來源 本文以2010年度滬、深兩地上市公司作為研究對象，審計(jì)費(fèi)用率和上市公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)取自色諾芬數(shù)據(jù)庫(CCER)。審計(jì)師性別是從中國注冊會計(jì)師協(xié)會網(wǎng)站逐個搜集到的。為了數(shù)據(jù)的實(shí)用性和研究的可靠性，本文刪除以下幾類上市公司：(1)所有B股、H股的上市公司。因?yàn)檫@類上市公司在海外上市，審計(jì)費(fèi)用比較高，不具有可比性。(2)金融類上市公司。金融類上市公所適用的會計(jì)制度與業(yè)務(wù)性質(zhì)與其他公司有較大不同，會對審計(jì)費(fèi)用造成干擾。(3)審計(jì)師名字缺失和審計(jì)師性別不確定的上市公司。(4)審計(jì)報(bào)告不是由兩名審計(jì)師簽字的上市公司。包括審計(jì)報(bào)告只有一個審計(jì)師或有三個審計(jì)師簽字的上市公司。按照以上標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)過刪除整理后，最終獲得1242個有效的上市公司觀測值，其中深交所上市公司677家，上交所上市公司565家，女性組為136個，男性組為635個，混合組為471個。

　　(三)變量定義和模型建立 李樸喜、王平心(2005)對審計(jì)費(fèi)用率的實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，上市公司規(guī)模、凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率、應(yīng)收賬款在總資產(chǎn)中的比重等與審計(jì)費(fèi)用率相關(guān)，但沒發(fā)現(xiàn)會計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模、存貨在總資產(chǎn)中的比重對審計(jì)費(fèi)用率有影響。因此本文剔除會計(jì)師事務(wù)所和存貨在總資產(chǎn)中的比重這兩個控制變量。結(jié)合K Ittonen & E Peni(2012)的研究模型，本文選取以下重要變量做為控制變量：資產(chǎn)負(fù)債率(LEV)、應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比例(RRA)、上市公司的總資產(chǎn)(SIZE)、總資產(chǎn)回報(bào)率(ROA)、流動比率(ROL)、凈利潤正負(fù)賦值(LOSS)。根據(jù)李樸喜、王平心(2005)的研究本文采用上市公司的年度報(bào)告審計(jì)費(fèi)用與資產(chǎn)總額的比率作為審計(jì)費(fèi)用率(lnROF)。本文的核心解釋變量——審計(jì)師性別設(shè)為三類：女性組(FGROUP)、男性組(MGROUP)、混合組(MIXED)。在此基礎(chǔ)上，結(jié)合李樸喜(2005)建立的審計(jì)費(fèi)用率模型和K Ittonen & E Peni(2012)建立的審計(jì)費(fèi)用和審本文數(shù)據(jù)處理和統(tǒng)計(jì)分析使用Stata10.0軟件。其中模型變量定義見表(1)。

　　四、實(shí)證檢驗(yàn)分析

　　(一)描述性統(tǒng)計(jì) 表(2)是樣本公司對應(yīng)模型的描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果�？梢钥闯�，審計(jì)費(fèi)用率對數(shù)平均為-8.369，最低為-19.76，最高為22.11，這說明審計(jì)收費(fèi)差異較大，審計(jì)收費(fèi)市場還不完善，比較混亂。上市公司規(guī)模大小也相差懸殊。度量審計(jì)風(fēng)險的三個變量ROA、LEV、ROL最大值和最小值相差不大。

　　(二)相關(guān)性分析 相關(guān)性分析結(jié)果見表(3)。跟K Ittonen & E Peni(2012)研究的SIZE與審計(jì)費(fèi)用有很強(qiáng)的正相關(guān)性不同，本文的SIZE與審計(jì)費(fèi)用率的自然對數(shù)并沒有很高的相關(guān)性且成負(fù)相關(guān)性，這一點(diǎn)與李樸喜、王平心(2005)的研究結(jié)論一致。原因是雖然資產(chǎn)規(guī)模越大，審計(jì)報(bào)酬越高，但是由于固定審計(jì)成本的存在會使審計(jì)費(fèi)用率下降。而LOSS與SIZE都是負(fù)相關(guān)。當(dāng)然FGROUP與所有變量都是相關(guān)的。

　　(三)回歸分析 表(4)是對四個回歸模型的檢驗(yàn)結(jié)果。由模型1可知，女性審計(jì)師(FEM)在5%的顯著性水平上與審計(jì)費(fèi)用率負(fù)相關(guān)。根據(jù)模型1和回歸結(jié)果的系數(shù)可知，女性組審計(jì)師的審計(jì)費(fèi)用率比男性組審計(jì)師的審計(jì)費(fèi)用率低，符合假設(shè)1。而總資產(chǎn)回報(bào)率(ROA)在四個模型中與審計(jì)費(fèi)用率關(guān)系不明顯。模型2中，男性組審計(jì)師在5%的顯著性水平下與審計(jì)費(fèi)用率正相關(guān)，混合組在1%的顯著性水平下與審計(jì)費(fèi)用率正相關(guān)。由此可以知道，混合組審計(jì)師的審計(jì)費(fèi)用率最高，其次是男性組，最后是女性組，這符合假設(shè)2。模型4說明混合組與審計(jì)費(fèi)用率相關(guān)性不顯著。

　　(四)穩(wěn)健性檢驗(yàn) 本文將營業(yè)總收入作為總資產(chǎn)的替代變量，來做模型2的回歸，結(jié)果顯示，混合組審計(jì)師在1%的顯著性水平下與審計(jì)費(fèi)用率正相關(guān)，而男性組審計(jì)師與審計(jì)費(fèi)用率關(guān)系不明顯。對模型1進(jìn)行替代后回歸顯示，女性組審計(jì)師在5%的顯著性水平下與審計(jì)費(fèi)用率負(fù)相關(guān)。與之前的研究一致。

　　五、結(jié)論

　　本文研究了2010年度中國審計(jì)師性別組與審計(jì)費(fèi)用率的關(guān)系。以往學(xué)者大部分都集中于以審計(jì)費(fèi)用做為因變量，研究審計(jì)師的特征比如性別、專業(yè)、執(zhí)業(yè)時間、年齡等對審計(jì)費(fèi)用的影響。很少有以審計(jì)費(fèi)用率作為因變量來研究審計(jì)師性別的，本文的貢獻(xiàn)在于首次以審計(jì)費(fèi)用率來做為審計(jì)定價，研究審計(jì)師性別對其的影響。通過實(shí)證研究表明，審計(jì)師的性別(FEM)在5%的顯著性水平下與審計(jì)費(fèi)用率負(fù)相關(guān)，這與以往的學(xué)者比如施丹、程堅(jiān)(2011)用審計(jì)費(fèi)用做為因變量的結(jié)論不同。根據(jù)李樸喜、王平心(2005)的觀點(diǎn)，審計(jì)費(fèi)用率不但能作為審計(jì)定價，且比審計(jì)費(fèi)用效果更好，因此本文采用審計(jì)費(fèi)用率作為因變量有一定的理論依據(jù)。本文的資產(chǎn)規(guī)模與審計(jì)費(fèi)用率呈負(fù)相關(guān)與李樸喜等的觀點(diǎn)一致，混合組的審計(jì)師與審計(jì)費(fèi)用率正相關(guān)與施丹、程堅(jiān)(2011)結(jié)論一致。本文的審計(jì)費(fèi)用率是采用審計(jì)費(fèi)用與資產(chǎn)規(guī)模的比率，根據(jù)以往的研究如施丹、程堅(jiān)(2011)，證明女性審計(jì)師可以在5%的顯著性水平統(tǒng)計(jì)水平上增加負(fù)向的操縱性應(yīng)計(jì)利潤，因此女性審計(jì)師提供的審計(jì)報(bào)告更能吸引投資者對被審計(jì)單位的資金投入以及被投資單位規(guī)模的擴(kuò)張。因此本文的結(jié)論并沒有否認(rèn)以往關(guān)于審計(jì)費(fèi)用與女性審計(jì)師之間正相關(guān)的結(jié)論。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]李江濤、王冬梅、楊玉春：《審計(jì)師個人特征與審計(jì)費(fèi)用率相關(guān)性研究——來自中國上市公司2009年的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)》，《中國注冊會計(jì)師》2012年第3期。

　　[2]施丹、程堅(jiān)：《審計(jì)師性別組成對審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)費(fèi)用的影響——來自中國的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)》，《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》2011年第5期。

　　[3]李樸喜、王平心：《上市公司審計(jì)費(fèi)用率能作為審計(jì)定價嗎?》，《南開管理評論》2005年第4期。

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