企業(yè)信息系統(tǒng)的“三流合一”到“六流合一”

　　【摘要】持續(xù)經(jīng)營是會計核算的基本假設和企業(yè)能夠提供產(chǎn)品與服務的基礎，也是企業(yè)生存的基本目標。企業(yè)的根本目標是長期的可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)就必須制定并實現(xiàn)其發(fā)展戰(zhàn)略。信息系統(tǒng)為企業(yè)實現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略提供了條件和保證。采用規(guī)范研究方法，系統(tǒng)梳理企業(yè)發(fā)展史，從企業(yè)價值的形成邏輯出發(fā)，詮釋企業(yè)的本質(zhì)是創(chuàng)造價值和管理風險。創(chuàng)造價值和管理風險的基礎是物流、資金流和信息流三流合一，而三流合一只能保證持續(xù)經(jīng)營，物流、資金流、信息流、管理流、內(nèi)控流和審計流六流是企業(yè)戰(zhàn)略命運共同體，六流合一是企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的必要保障。文章創(chuàng)新性地提出三流合一、六流合一的概念及作用，為企業(yè)實現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略提供理論借鑒和方法學支持。

　　【關鍵詞】持續(xù)經(jīng)營;發(fā)展戰(zhàn)略;物流;資金流;信息流;管理流;內(nèi)控流;審計流

　　縱觀漫長的企業(yè)發(fā)展史，不管是在“利潤至上”時期，還是在“現(xiàn)金為王”時期，企業(yè)存在的根本目的都是通過提供滿足人們需要的產(chǎn)品和服務，來創(chuàng)造企業(yè)價值。我們希望企業(yè)的經(jīng)營過程是持續(xù)的，企業(yè)能夠源源不斷地為消費者生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務，也就是說企業(yè)得以生存和發(fā)展的基礎是持續(xù)經(jīng)營。這要求企業(yè)得到原材料(采購)、將原材料變成最終產(chǎn)品(制造)、最終產(chǎn)品銷售給客戶(銷售)、從客戶收取貨款(回收)等環(huán)節(jié)在可預見的將來必須連續(xù)不斷的運行，即要求物流、資金流和信息流三流合一。

　　企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略是一定時期內(nèi)對企業(yè)發(fā)展方向、發(fā)展速度與質(zhì)量、發(fā)展焦點及發(fā)展能力的重大選擇、規(guī)劃及整體策略，是一個完整的理論體系，關乎企業(yè)長期可持續(xù)發(fā)展[1]。企業(yè)戰(zhàn)略可以幫助企業(yè)指引長遠發(fā)展方向，明確發(fā)展目標，指明發(fā)展重點，并確定企業(yè)需要的發(fā)展能力，戰(zhàn)略的真正目的就是要解決企業(yè)的發(fā)展問題，實現(xiàn)企業(yè)快速、健康和持續(xù)發(fā)展。企業(yè)要在復雜的環(huán)境中生存、發(fā)展，在市場經(jīng)濟中長期保持競爭力，就必須實現(xiàn)其發(fā)展戰(zhàn)略，或者說企業(yè)在可以預見到的將來，應當按照發(fā)展戰(zhàn)略來運營。

　　企業(yè)要對發(fā)展戰(zhàn)略及實施情況進行階段性評估，發(fā)現(xiàn)戰(zhàn)略制定、實施過程中的問題，及時完善方案、糾正偏差，確保各項戰(zhàn)略適應企業(yè)發(fā)展要求。 企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略需要實現(xiàn)物流、資金流、信息流、管理流、內(nèi)控流和審計流六流合一。本文運用規(guī)范研究方法，從企業(yè)的發(fā)展史、企業(yè)如何持續(xù)經(jīng)營和按照發(fā)展戰(zhàn)略運營等方面系統(tǒng)闡述了物流、資金流和信息流三流合一能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營，而想要實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，就必須保證物流、資金流、信息流、管理流、內(nèi)控流和審計流六流合一。

　　一、企業(yè)價值的形成邏輯

　　(一)企業(yè)發(fā)展史企業(yè)從作坊制→合伙制→無限責任→有限責任，再到現(xiàn)在的股份公司，是隨著生產(chǎn)力和生產(chǎn)關系的矛盾運動，經(jīng)歷了漫長的發(fā)展過程。在這個過程中，伴隨著所有權和經(jīng)營權的逐步分離，企業(yè)類型發(fā)生了變革和演進。企業(yè)的所有權和經(jīng)營權從合一，到逐步分離，最后發(fā)展到完全分離[2]。所有者和經(jīng)營者的分離可能導致所有者和經(jīng)營者的利益產(chǎn)生背離[3]，比如經(jīng)營者可能為了自己的經(jīng)營目標和業(yè)績選擇規(guī)避風險，不愿意承擔風險，導致過于保守;同時經(jīng)營者也可能為了自己的經(jīng)營目標和業(yè)績背離所有者的利益，利用職務之便，為自己謀取利益，故意壓低股票價格，然后自己買回，從而損害所有者權益，等等。所有者和經(jīng)營者都非常關注生產(chǎn)經(jīng)營過程中的經(jīng)營風險、財務風險等各類風險的管理，以及剩余收益權的分配等問題。

　　(二)企業(yè)價值的形成

　　企業(yè)價值是企業(yè)經(jīng)營者使用資產(chǎn)產(chǎn)生的盈利和所有者收回投入資本產(chǎn)生成本的差額。

　　站在經(jīng)營者角度，經(jīng)營者雖然沒有經(jīng)營資產(chǎn)的所有權，但有經(jīng)營資產(chǎn)的管理權。經(jīng)營者利用對資產(chǎn)的管理權，優(yōu)化資源配置，通過開展生產(chǎn)經(jīng)營活動來產(chǎn)生盈利。站在所有者的角度，所有者雖然沒有資產(chǎn)的經(jīng)營權，但有經(jīng)營資產(chǎn)的所有權，通過成本收回投入的資金，所以所有者關心的是投入的資金。從企業(yè)價值的形成邏輯發(fā)現(xiàn)，企業(yè)通過經(jīng)營資產(chǎn)增加盈利和收回投資者投入資本的成本進而創(chuàng)造價值。

　　經(jīng)營資產(chǎn)產(chǎn)生的盈利和投入資金成本的差額就是價值。企業(yè)一方面是經(jīng)營者通過經(jīng)營活動創(chuàng)造價值，實現(xiàn)投入資本的增值;另一方面是控制成本，所有者通過成本收回投入的資本。在創(chuàng)造價值的過程中，會產(chǎn)生各類一般、重要和重大風險。創(chuàng)造價值和管理風險都很重要，可以說企業(yè)在創(chuàng)造價值的過程中管理風險，也可以說是在管理風險的基礎上創(chuàng)造價值[4]。

　　(三)企業(yè)一定要管理風險

　　從經(jīng)濟學角度看，企業(yè)經(jīng)營資產(chǎn)產(chǎn)生盈利，獲取所需資產(chǎn)的價格是由供求決定的，但資產(chǎn)的價值計量最終是由風險決定的。投資者投入的資金，資金的價格是由供求決定的，但資金的價值計量最終是由風險決定的。

　　既然企業(yè)獲取的資產(chǎn)和投資者投入的資金的價值計量都是由風險決定的，那么從這一意義上說，企業(yè)的價值計量最終也是由風險決定的，所以企業(yè)一定要管理風險[5]。企業(yè)風險的管理，包括日常管理和例外管理。日常管理包括企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動、財務活動、杠桿管理等日常的、常規(guī)的、標準的、程序化的事項。例外管理中的“例外”是指偏離正常計劃和預期效果的事件。

　　例外在任何企業(yè)中都會發(fā)生，尤其是在多變的市場環(huán)境下，例外是不可避免的。例外管理最初由泰勒提出，指最高管理層將日常發(fā)生的例行工作，擬就處理意見，使之規(guī)范化、標準化、程序化，然后授權給下級管理人員處理，而自己主要去處理那些沒有或者不能規(guī)范化的例外工作，并且保留監(jiān)督下級人員工作的權力的一種管理制度或原則。它包括企業(yè)日常活動以外的，超過常規(guī)或標準的事項，或是首次出現(xiàn)的、模糊隨機、十分重要需要立即處理的非程序化問題。企業(yè)的日常管理很重要，但管理者也需要利用很多時間和精力來進行例外管理。

　　企業(yè)的高級管理人員把一般的日常事務授權給下級管理人員去處理，只保留對例外事項的決策和監(jiān)督權。例外管理制度將例行化、流程化的工作予以放權，交給下屬去做，而自己則專注于例外事情的處理，可以節(jié)省最高管理層的時間和精力，使他們能集中精力研究和解決重大問題，同時給下屬提供了更多的機會、更大的空間和更多的信任，使下屬部門有權處理日常工作，提高工作效能。

　　二、經(jīng)營活動需要業(yè)務流程、管理流程和信息流程

　　企業(yè)存在的目的是提供滿足人們需要的商品和服務，生產(chǎn)商品、提供服務需要兩個及以上的業(yè)務步驟來完成一個完整的業(yè)務行為，提供商品和勞務的業(yè)務行為的過程節(jié)點及執(zhí)行方式有序組成的過程就是流程。提供商品和服務需要完整的業(yè)務流程、管理流程和信息流程。

　　(一)業(yè)務流程按照邁克爾·哈默(MichaelHammer)與詹姆斯·錢皮(JamesA.Champy)的觀點，業(yè)務流程是為達到特定的價值目標而由不同的人分別共同完成的一系列活動，活動之間不僅有嚴格的先后順序，活動的內(nèi)容、方式、責任等也都有明確的安排和界定，以使不同活動在不同崗位角色之間進行轉手交接成為可能。狹義的業(yè)務流程僅僅是與客戶價值的滿足相聯(lián)系的一系列活動。

　　(二)管理流程企業(yè)應該有效管理經(jīng)營風險和財務風險。

　　企業(yè)的經(jīng)營風險是指生產(chǎn)經(jīng)營變動或市場環(huán)境改變導致企業(yè)未來的經(jīng)營性現(xiàn)金流量發(fā)生變化，從而影響企業(yè)的市場價值的可能性。企業(yè)價值的變化程度取決于變動因素對企業(yè)未來銷售量、價格和成本的影響程度。經(jīng)營風險源于對被審計單位實現(xiàn)目標和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項、環(huán)境和行動，或源于不恰當?shù)哪繕撕蛻?zhàn)略;企業(yè)財務風險是指在各項財務活動過程中，由于各種難以預料或控制的因素影響，財務狀況具有不確定性，從而使企業(yè)有蒙受損失的可能性。財務風險按財務活動的主要環(huán)節(jié)，可以分為流動性風險、信用風險、籌資風險、投資風險;按可控程度分類，可分為可控風險和不可控風險。我們希望企業(yè)能夠持續(xù)經(jīng)營，就需要有效、高效、合理管理經(jīng)營風險和財務風險。

　　管理風險需要管理流程[6]。管理流程是企業(yè)管理系統(tǒng)中一個不可缺少的模塊，用來定義和控制數(shù)據(jù)操作規(guī)程的基本過程，主要管理當用戶對數(shù)據(jù)進行操作時人與人之間或活動與活動之間的數(shù)據(jù)流向，以及在一個項目的生命周期內(nèi)跟蹤所有事務和數(shù)據(jù)的活動。對內(nèi)以企業(yè)目標為根本依據(jù)，提高管理流程的效率，平衡企業(yè)各方資源，控制總體效率的平衡，實現(xiàn)企業(yè)總體績效。對外，面向客戶，提高業(yè)務流程的效率。管理流程的目的是控制風險，降低成本，提高服務質(zhì)量、工作效率以及對市場的反應速度，最終提高顧客滿意度和企業(yè)市場競爭力。

　　一個企業(yè)的管理流程包括計劃、執(zhí)行、控制和評價等活動或者環(huán)節(jié)。計劃就是管理者在執(zhí)行環(huán)節(jié)以前，為了完成目標，根據(jù)環(huán)境和自身實際情況，做出的規(guī)劃，這個規(guī)劃從小的方面講就是目標，從大的方面就是藍圖;執(zhí)行就是執(zhí)行者將管理者的規(guī)劃付諸行動;控制是指在執(zhí)行過程中，管理者通過一定的方式，尋找執(zhí)行者執(zhí)行的效果和管理者預期的差異，分析、判斷這種差異產(chǎn)生的原因，并采取措施來降低這種差異;評價就是對計劃、執(zhí)行、控制等環(huán)節(jié)進行評估和判斷，以便持續(xù)優(yōu)化，開始另外一個管理活動。所以，企業(yè)的管理活動是一個螺旋式上升的過程，沒有終點。

　　(三)信息流程企業(yè)管理活動的核心是決策。

　　決策就是選擇，企業(yè)管理人員在計劃、執(zhí)行、控制、評價過程中會做出多項決策。正確的決策需要準確、及時、相關的信息作為支持。這需要安全、可靠、有效、高效的信息流程。信息流程是記錄業(yè)務流程中作業(yè)事件形成的數(shù)據(jù)流，維護、更新與企業(yè)業(yè)務活動相關的資源、參與者、作業(yè)地點等實體最新數(shù)據(jù)，反映業(yè)務活動效率以及投入、產(chǎn)出的經(jīng)濟關系，為信息使用者報告對計劃、組織、執(zhí)行、控制和評價業(yè)務流程有用的信息。企業(yè)的信息流程包括記錄、維護和報告等環(huán)節(jié)或者活動。記錄就是當企業(yè)業(yè)務、事項發(fā)生時，系統(tǒng)自動、實時、準確記錄業(yè)務或者事項的有關數(shù)據(jù)。維護就是當業(yè)務或者事項發(fā)生時，信息系統(tǒng)自動增加、刪除或者修改有關數(shù)據(jù)、信息。報告就是把信息傳遞給信息的使用者。

　　三、業(yè)務流程、管理流程和信息流程整合的本質(zhì)是物流、資金流和信息流三流合一

　　(一)業(yè)務流程、管理流程和信息流程必須要整合業(yè)務流程包括采購、制造、銷售、收款等環(huán)節(jié)，企業(yè)持續(xù)經(jīng)營假設要求企業(yè)業(yè)務流程是連續(xù)、不間斷地進行，這需要實現(xiàn)管理流程對業(yè)務流程的管理。管理流程包括計劃、執(zhí)行、控制和評價等環(huán)節(jié)，每一個環(huán)節(jié)都涉及決策，決策需要信息支持，這需要信息流程對管理流程進行的支持。信息流程包括采集業(yè)務數(shù)據(jù)、維護業(yè)務數(shù)據(jù)、報告有用信息三個環(huán)節(jié)，業(yè)務數(shù)據(jù)產(chǎn)生于業(yè)務流程的業(yè)務活動，有用信息提供給管理流程進行管理決策。業(yè)務流程、管理流程和信息流程必須要整合，才能保證企業(yè)能夠持續(xù)經(jīng)營。

　　(二)業(yè)務管理信息流程整合的本質(zhì)是物流、資金流和信息流三流合一物流是指企業(yè)為了滿足客戶的需求，經(jīng)過采購、制造、銷售、回收等環(huán)節(jié)，通過運輸、保管、配送等方式，實現(xiàn)原材料、半成品、成品或相關信息進行由商品的產(chǎn)地到商品的消費地的計劃、實施和管理的全過程。物流是一個控制原材料、制成品、產(chǎn)成品和信息的系統(tǒng)，從供應開始經(jīng)各種中間環(huán)節(jié)的轉讓及擁有而到達最終消費者手中的實物運動，以最低的成本高效率地實現(xiàn)組織的明確目標。

　　信息流是指人們采用各種方式來實現(xiàn)信息交流，從面對面的直接交談直到采用各種現(xiàn)代化的傳遞媒介，包括信息的收集、傳遞、處理、儲存、檢索、分析等渠道和過程。信息流當然也包括信息處理過程中信息在計算機系統(tǒng)和通信網(wǎng)絡中的流動。信息流包括物資的運輸、倉儲、包裝、搬運裝卸、流通加工、配送，以及相關的物流信息等環(huán)節(jié)。

　　資金流是用戶確認購買商品后，將自己的資金轉移到商家賬戶上的過程，是在供應鏈上的成員之間隨著業(yè)務活動而發(fā)生的資金往來。在電子商務中，資金流扮演著重要的角色。顧客通過瀏覽網(wǎng)頁的方式選購商品或服務，在選購完成后在線支付。顧客支付的款項能否安全、及時、方便地到達商家，關系到交易的最后成敗。因此，在線支付不論是對于顧客，還是對于商家，都具有非常重要的意義。 在電子商務活動交易中，資金流是條件，信息流是手段，物流是過程，三者是并行的。這一切都是為了企業(yè)和企業(yè)鏈條滿足最終客戶的需要而形成的。因此，在企業(yè)內(nèi)部，物流、資金流和信息流天然合一。

　　四、業(yè)務流程、管理流程和信息流程整合能夠保證企業(yè)實現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營

　　會計的第一個基本假設是持續(xù)經(jīng)營，持續(xù)經(jīng)營是指企業(yè)在可遇見的將來，經(jīng)營活動將會無限期地延續(xù)下去，不會遭遇清算、解散等變故。企業(yè)持續(xù)正常的經(jīng)營活動，資產(chǎn)按預定的目標耗用、出售、轉讓、折舊，企業(yè)所承擔的各種債務也要按原計劃如期償還。企業(yè)創(chuàng)造價值，就必須持續(xù)經(jīng)營。企業(yè)業(yè)務流程產(chǎn)生的信息通過信息系統(tǒng)的采集、維護和報告活動，實時傳輸?shù)焦芾砹鞒?管理流程利用業(yè)務活動傳遞的有用信息進行決策，通過計劃、執(zhí)行、控制和評價活動，來管理業(yè)務流程，保證采購、制造、銷售、收款活動的有序進行。

　　三類流程相互依存、聯(lián)系緊密，當組織的業(yè)務和管理流程變化時，信息處理流程也必須跟著變化才能使業(yè)務信息及時反饋給管理者，管理者再通過管理流程對業(yè)務活動進行管理。而當業(yè)務流程、信息處理流程和管理流程融為一體時，組織完成其目標即給客戶提供價值的可能性會大大增加;而當它們不能緊密合作時，組織會處于一種不協(xié)調(diào)和無效的狀況[7]。業(yè)務流程、管理流程和信息流程三項流程整合，才能保證企業(yè)持續(xù)經(jīng)營。

　　五、物流、資金流、信息流、管理流、內(nèi)控流和審計流六流合一才能保證企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略

　　(一)企業(yè)首先要建立信息系統(tǒng)信息系統(tǒng)是隨著信息技術革命和管理學科的發(fā)展逐步發(fā)展與完善的。隨著信息技術的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)都利用信息系統(tǒng)進行運營和管理。物流、資金流、信息流、管理流、內(nèi)控流和審計流六流合一信息化路徑。

　　企業(yè)首先要建立一個信息系統(tǒng)，這個信息系統(tǒng)集成了供應商管理、生產(chǎn)管理、客戶管理、銷售管理、財務管理和服務管理等領域，涵蓋了賬套管理、總賬系統(tǒng)、報表體系、固定資產(chǎn)管理、工資管理和存貨管理等模塊。這個信息系統(tǒng)是可靠的、實時的、海量的、面向管理和決策的、運用非過程化第四代語言的。我們希望這個信息系統(tǒng)能夠安全、可靠、有效、高效地運行。

　　(二)物流、資金流和信息流三流合一能夠?qū)崿F(xiàn)持續(xù)經(jīng)營“合”就是集成，就是整合。“合一”就是有機地集成、整合成一個部分。“六流合一”就是物流、資金流、信息流、管理流、內(nèi)控流和審計流有機地集成、整合成一個部分，彼此有機結合，無縫連接。業(yè)務流程、管理流程和信息流程相互依存、聯(lián)系緊密，當組織的業(yè)務和管理流程變化時，信息處理流程也必須跟著變化才能使業(yè)務信息及時反饋給管理者，管理者再通過管理流程對業(yè)務活動進行管理。

　　而當業(yè)務流程、信息處理流程和管理流程融為一體，即業(yè)務流程、管理流程和信息流程三項流程整合時，企業(yè)才能完成持續(xù)經(jīng)營的基本目標。企業(yè)業(yè)務流程、管理流程和信息流程三項流程整合的本質(zhì)是物流、資金流和信息流等三流合一。只有物流、資金流和信息流三流合一，才能保證企業(yè)持續(xù)經(jīng)營。

　　六、結論

　　1.物流、資金流、信息流、管理流、內(nèi)控流和審計流六流合一表明一個企業(yè)邁入了向現(xiàn)代企業(yè)、向高質(zhì)量發(fā)展的高級階段，也昭示企業(yè)信息系統(tǒng)步入了面向決策、面向集團企業(yè)、面向事前發(fā)展延伸的高級階段。2.物流、資金流和信息流三流合一能夠保證企業(yè)持續(xù)經(jīng)營，而物流、資金流、信息流、管理流、內(nèi)控流和審計流六流合一才能保證企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，真正推動企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。3.以計算機技術為代表的信息技術的發(fā)展，尤其是大數(shù)據(jù)、云計算、區(qū)塊鏈、人工智能技術的發(fā)展，對物流、資金流、信息流、管理流、內(nèi)控流和審計流六流有重要推動作用。

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　　作者：張繼德

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