2015年期刊之小企業(yè)稅收政策

　　【摘要】本文在梳理當(dāng)前小微企業(yè)稅收政策的基礎(chǔ)上，選取杭州蕭山具有代表性的小微企業(yè)，進(jìn)行實(shí)地調(diào)查和研究。研究中對小微企業(yè)實(shí)際稅負(fù)情況進(jìn)行多方面的比較分析，分析當(dāng)前稅收優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)情況和存在問題，并從理論上對完善當(dāng)前稅收制度、推進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展提出幾點(diǎn)建議。

　　【關(guān)鍵詞】小微企業(yè);稅收政策;蕭山;調(diào)查　2015年期刊征稿

　　一、引言

　　小微企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在擴(kuò)大就業(yè)、發(fā)展經(jīng)濟(jì)、維護(hù)社會穩(wěn)定等方面具有重要的作用。但在當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)低迷的背景下，小微企業(yè)存在融資難、成本高、稅費(fèi)重等發(fā)展難題。國家近期出臺的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策在實(shí)際操作中是否有效減輕小微企業(yè)的稅負(fù)值得研究。

　　已有研究中，大多數(shù)學(xué)者對于促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策分析基本都從增值稅、營業(yè)稅、所得稅三個(gè)角度進(jìn)行分析。學(xué)者認(rèn)為目前個(gè)別稅收政策存在對小微企業(yè)的歧視，使其被排除在既定稅收優(yōu)惠政策之外，加大了納稅成本。但學(xué)者們對于小微企業(yè)優(yōu)惠政策的分析都停留在理論階段，大多是從政策本身分析，缺乏與具體的實(shí)際企業(yè)情況調(diào)研結(jié)合。同時(shí)，國家近期不斷在出臺新的優(yōu)惠政策，之前的學(xué)者們的研究依據(jù)只是當(dāng)時(shí)的稅收政策。

　　本文借鑒學(xué)者們的分析，對杭州蕭山小微企業(yè)實(shí)地情況和財(cái)務(wù)資料進(jìn)行調(diào)查和研究，與大型企業(yè)稅負(fù)情況進(jìn)行對比，將理論和實(shí)際結(jié)合，分析小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施效果，從而發(fā)現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策在實(shí)行過程中存在的問題，提出針對性的建議，以達(dá)到完善現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策制度的目的。

　　二、小微企業(yè)的界定及基本情況

　　(一) 小微企業(yè)的界定

　　小微企業(yè)包括小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個(gè)體工商戶，主要分為小型微型企業(yè)和小型微利企業(yè)。

　　小型微型企業(yè)的概念來源于《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》(工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號)，根據(jù)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)增加了微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。小型微利企業(yè)的概念由2007年的所得稅法正式提出，享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠需要滿足資產(chǎn)總額、從業(yè)人員、年應(yīng)納稅所得、所得稅征收方式、居民與非居民企業(yè)等方面條件。

　　“小型微利企業(yè)”的范圍要遠(yuǎn)小于“小型微型企業(yè)”。據(jù)了解，中小型微利企業(yè)普遍采用定額征稅，大部分存在財(cái)務(wù)制度不規(guī)范問題，對收集數(shù)據(jù)和進(jìn)一步研究帶來限制。因此，本文討論的小微企業(yè)主要是小型微型企業(yè)。

　　(二)小微企業(yè)的重要性

　　我國的小微企業(yè)發(fā)展迅速，在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位和作用顯著，具體體現(xiàn)在以下幾方面：

　　1. 小微企業(yè)是緩解就業(yè)壓力的主體。小微企業(yè)多為勞動密集型企業(yè)，相對科技含量較低，單位產(chǎn)值需要的勞動力比例高于大型企業(yè)，而且小微企業(yè)數(shù)量龐大，能夠提供大量工作崗位，安置大量的勞動力。根據(jù)《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》統(tǒng)計(jì)資料，2004年至2009年中國中小微企業(yè)從業(yè)人員每年增加，而國有單位和集體單位的就業(yè)人數(shù)幾乎一直減少，年均增長率為負(fù)。由此可知，小微企業(yè)為提高就業(yè)率，維護(hù)社會穩(wěn)定作出了巨大貢獻(xiàn)。

　　2. 小微企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要推動力量。小微企業(yè)投資少，起步門檻低，是市場經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)。目前我國登記注冊的中小企業(yè)約1100萬戶，加上個(gè)體工商戶等，共約4400萬戶，約占全國企業(yè)總戶數(shù)的99.5%，創(chuàng)造的價(jià)值占GDP比重近60%，成為拉動國民經(jīng)濟(jì)的重要增長點(diǎn)。

　　(三) 小微企業(yè)的基本情況

　　目前，我國小微企業(yè)經(jīng)營狀況堪憂，存在創(chuàng)新能力不足、用工難、融資難、成本高、稅費(fèi)重等問題�！吨袊�企業(yè)年鑒(2012)》中數(shù)據(jù)顯示，2011年規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)大中小微型企業(yè)的利潤率分別為7.37%、7.84%、6.86%、4.89%，小微企業(yè)的利潤率低于總體發(fā)展水平。數(shù)據(jù)顯示，目前我國有20%以上的小微企業(yè)處于停工或半停工的狀態(tài)，小微企業(yè)的發(fā)展岌岌可危。

　　在小微企業(yè)面臨的諸多困境中，稅費(fèi)重是被大部分調(diào)查者認(rèn)為最主要的困境之一�！吨袊�中小企業(yè)年鑒2010》顯示，勞動密集型產(chǎn)業(yè)中，大型企業(yè)和中小型企業(yè)的稅負(fù)率分別為3.44%和3.60%，中小型企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)率高于大型企業(yè)，其稅負(fù)壓力更大。

　　三、現(xiàn)行的稅收政策及實(shí)施效果分析

　　(一)現(xiàn)有稅收政策

　　1. 增值稅、營業(yè)稅優(yōu)惠政策

　　財(cái)政部《關(guān)于修改<增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則>和<營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則>的決定》(財(cái)政部令第65號)規(guī)定：

　　一是將《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十七條第二款修改為：“增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：

　　(1)銷售貨物的，為月銷售額5000-20000元;

　　(2)銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000-20000元;

　　(3)按次納稅的，為每次(日)銷售額300-500元。”

　　二是將《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第三款修改為：“營業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：

　　(1)按期納稅的，為月營業(yè)額5000-20000元;

　　(2)按次納稅的，為每次(日)營業(yè)額300-500元。”

　　根據(jù)上述規(guī)定，各地陸續(xù)確定了增值稅和營業(yè)稅起征點(diǎn)，多個(gè)省份將起征點(diǎn)調(diào)至最高限額，以此減輕小微企業(yè)的負(fù)擔(dān)。例如，據(jù)廣東省國、地稅部門測算統(tǒng)計(jì)，增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)提高到最高標(biāo)準(zhǔn)以后，每年稅收優(yōu)惠額大約為增值稅15.4億元，營業(yè)稅17.8億元。

　　2. 所得稅優(yōu)惠政策

　　《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定：“符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。”

　　《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》(國發(fā)〔2009〕36號)規(guī)定：“自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元(含3萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。”

　　《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅[2011]117號)規(guī)定：“自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元(含6萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。”

　　3. 印花稅優(yōu)惠政策

　　財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》(財(cái)稅[2011]105號)文規(guī)定，自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

　　而根據(jù)印花稅的一般規(guī)定，銀行及其他金融組織和借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的借款合同，按借款金額萬分之零點(diǎn)五貼花。

　　4. 其他涉稅優(yōu)惠措施

　　(1)延長貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策期限

　　財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于延長金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知》(財(cái)稅[2011]104號)規(guī)定，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅[2009]99號)規(guī)定的金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除的政策，繼續(xù)執(zhí)行至2013年12月31日。而根據(jù)財(cái)稅[2009]99號規(guī)定，通知所稱中小企業(yè)貸款，是指金融企業(yè)對年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元的企業(yè)的貸款。

　　(2)定期免征發(fā)票工本費(fèi)

　　財(cái)政部《關(guān)于免征小型微型企業(yè)部分行政事業(yè)性收費(fèi)的通知》(財(cái)綜字[2011]104號)規(guī)定，對依照工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號認(rèn)定的小型和微型企業(yè)，從2012年1月1日至2014年12月31日，免征發(fā)票工本費(fèi)。
 

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