注冊會計師論文安然事件的啟示

　　注冊會計師協(xié)會是由注冊會計師組成的社會團體。中國注冊會計師協(xié)會是注冊會計師的全國組織，省、自治區(qū)和直轄市注冊會計師協(xié)會是注冊會計師的地方組織。

　　摘 要 本文由安然破產(chǎn)，安達信審計失敗引發(fā)的關(guān)于非審計服務(wù)是否有損于注冊會計師審計獨立性的問題入手，討論了什么是非審計服務(wù)，它的產(chǎn)生，并著重討論了在注冊會計師提供審計服務(wù)時，其對獨立性的影響。文章得出在必要的監(jiān)管機制保證審計獨立性的基本前提下，非審計服務(wù)可以提高審計質(zhì)量，有利于事務(wù)所吸收優(yōu)秀人才，節(jié)約經(jīng)濟資源;是有利于注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，是符合財務(wù)報告使用人利益的結(jié)論。給我們的啟示是既要鼓勵和引導(dǎo)我國會計師事務(wù)所發(fā)展管理咨詢等非審計服務(wù)，迎接WTO的挑戰(zhàn)與機遇;也要加強對非審計服務(wù)的監(jiān)管。

　　關(guān)鍵詞 安然 安達信 非審計服務(wù) 獨立性

　　一、問題的提出

　　近日，美國《財富》500強排名第七的安然公司破產(chǎn)一案，不僅嚴重動搖了美國證券市場的信心，在美國政壇也引起軒然大波，甚至已成為全球關(guān)注的焦點。作為安然公司的審計師，美國五大會計師事務(wù)所之一的安達信會計師事務(wù)所也被指控喪失誠信，審計失敗，其由盛至衰，一如冰山消融，實在值得我們深思。

　　安然公司自1985年成立以來，一直在能源領(lǐng)域從事相關(guān)工作，到1999年已發(fā)展成為美國最大的能源交易商，并吸引了大量的投資，1997年到2000年之間在紐約上市的安然公司股價翻了兩番。但在2001年10月，安然震動了整個華爾街，它突然宣布第三季度的虧損達到了6億美元，三個星期以后，安然重新公布了1997年到2000年的財務(wù)報表，結(jié)果顯示累積利潤比原來減少了5.91億美元，債務(wù)卻增加了6.38億美元。其審計師安達信解釋稱：這是因為安然在股權(quán)交易過程中將公司發(fā)行的股權(quán)換取了應(yīng)收票據(jù)，這些應(yīng)收票據(jù)在公司的賬本上記錄為資產(chǎn)，發(fā)行的股票則被記錄為股東權(quán)益。并承認自己確實判斷失誤，以致縱容了安然在會計方面進行的一些違規(guī)操作。

　　由此，在安達信受到的指控中，獨立性問題成為焦點之一。有不少媒體和組織聲稱：安達信的審計失敗，“失職”是因其在為安然公司提供審計服務(wù)的同時，還提供了大量的非審計服務(wù)。并特別指出：2001年，安達信對安然公司的審計收費是2500萬美元，非審計服務(wù)收費則是2700萬美元。由于非審計服務(wù)與審計服務(wù)之間不可避免的利益沖突，尤其當(dāng)非審計服務(wù)收費超過審計收費時，注冊會計師的獨立性受到嚴重損害，致使審計失敗。

　　在國會聽證會上，安達信首席執(zhí)行官貝拉迪諾針對上述指責(zé)進行了說明和反擊。他說，安然公司資產(chǎn)總額高達650億美元，年銷售額超過1000億美元，并擁有世界上最大的電子商務(wù)系統(tǒng)，對于這樣一個非常復(fù)雜的跨國公司，收費標(biāo)準(zhǔn)總體上是與其規(guī)模和復(fù)雜性相稱的。同時，安達信提供的非審計服務(wù)是非常必要的，有的傳統(tǒng)上就是注冊會計師提供的，甚至只能由注冊會計師提供，因此不會損害審計獨立性。在安然公司支付的2700萬美元非審計服務(wù)費中，有350萬美元是稅務(wù)服務(wù)，這是會計師事務(wù)所普遍提供的服務(wù)，不可能存在利益沖突;320萬美元是對一套新的會計系統(tǒng)進行的必要審核(該系統(tǒng)由另外一家“五大”設(shè)計安裝);另400萬美元實際上是支付安盛咨詢公司的咨詢費，而安達信已于2000年8月與安盛咨詢正式拆分;還有幾百萬美元的服務(wù)也是應(yīng)由注冊會計師完成的工作。綜合考慮這些因素，審計與審計相關(guān)收費占70%以上，而真正的非審計服務(wù)不到1330萬美元，且每一單項的服務(wù)收費均不超過300萬美元。貝拉迪諾堅信，安達信的注冊會計師不會也不應(yīng)被利益驅(qū)使而放棄原則，不會因非審計服務(wù)的高收入而不遵守審計獨立性要求。

　　這樣，安然事件的爆發(fā)使美國證交會又在重新考慮全面禁止這種非審計服務(wù)，又一次引發(fā)了人們關(guān)于會計師事務(wù)所對審計客戶提供非審計服務(wù)是否有損其獨立性問題的極大關(guān)注。那么也引出了本文對非審計服務(wù)的討論。

　　二、非審計服務(wù)

　　由于目前對非審計服務(wù)尚無明確定義，筆者根據(jù)其具體業(yè)務(wù)范圍試定義如下：非審計服務(wù)是相對于審計服務(wù)而言的，是會計師事務(wù)所向客戶提供并收取一定費用的，如稅務(wù)咨詢，管理咨詢，法律咨詢甚至技術(shù)咨詢等的多種服務(wù)。

　　隨著信息時代的到來，知識經(jīng)濟的崛起，以及企業(yè)經(jīng)濟活動國際化和多元化發(fā)展趨勢的增強，會計師事務(wù)所向客戶提供非審計服務(wù)的迅速發(fā)展已成為一種世界趨勢。據(jù)《國際簡報》統(tǒng)計，1993年，整個會計界有31%的收入來自非審計的咨詢服務(wù)，而到2000年非審計服務(wù)收入已占到總收入50%以上，超過了會計審計業(yè)務(wù)。

　　筆者認為非審計服務(wù)的產(chǎn)生和發(fā)展是促進注冊會計師行業(yè)全面發(fā)展的重大因素，它是經(jīng)濟全球化的結(jié)果，是會計服務(wù)市場激烈競爭的結(jié)果，是市場本身需求推動的結(jié)果，更是市場機制對資源合理配置的結(jié)果。經(jīng)濟的全球化促進了世界的全球化，網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展使國界淡化，信息技術(shù)徹底改變了企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，生產(chǎn)模式和交易模式。 首先,非審計服務(wù)的產(chǎn)生來自于企業(yè)的需求：隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，企業(yè)信息系統(tǒng)中財務(wù)信息更加復(fù)雜，并不再孤立存在，而是與經(jīng)營、管理信息交織在一起的。企業(yè)就可以向?qū)�業(yè)的注冊會計師尋求意見，比如如何使會計電算化系統(tǒng)更適合企業(yè)的業(yè)務(wù)，如何使財務(wù)信息的披露更符合會計準(zhǔn)則等的規(guī)定，甚至是財務(wù)管理等方面的問題。而且對企業(yè)而言，也更歡迎會計師事務(wù)所提供的非審計服務(wù)。因為作為可信的審計服務(wù)提供者，與其它服務(wù)提供者相比，會計師事務(wù)所更可能為企業(yè)保守商業(yè)秘密，而且熟知企業(yè)的經(jīng)營管理，能夠帶來更好地服務(wù)效果; 其次，來自于注冊會計師：他們通過審計服務(wù)，對企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)、經(jīng)營管理模式、經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)狀況等進行相當(dāng)?shù)牧私?同時也具備了提供管理咨詢等服務(wù)的專業(yè)能力。如果再接受企業(yè)咨詢服務(wù)的委托，那么提供恰當(dāng)?shù)摹⒂幸姷氐淖稍兎��?wù)不僅成為可能，而且在很大程度上節(jié)約了經(jīng)濟資源; 再次，來自于會計師事務(wù)所的需要：隨著會計師事務(wù)所的增加，對業(yè)務(wù)的爭奪變得愈加激烈。如果一個事務(wù)所擁有廣泛的服務(wù)范圍和領(lǐng)域，就有了更堅實和更廣闊的財務(wù)基礎(chǔ)：如果業(yè)務(wù)更加多元化，財務(wù)上就更加安全，就更有能力承受失去某個客戶造成的損失，不必因害怕失去某個客戶而向其不合理的會計政策妥協(xié)，有助于保持事務(wù)所的獨立性。

　　那么，非審計服務(wù)對審計獨立性倒底會產(chǎn)生怎樣的影響呢?2000年7月美國北卡羅來納州立大學(xué)會計系就注冊會計師提供非審計服務(wù)是否損害審計獨立性這一問題進行了獨立的專門調(diào)查。此項調(diào)查研究比較了兩種不同情況下的審計報告使用人對注冊會計師獨立性、客觀性和公正性的看法。一種是注冊會計師單純提供審計服務(wù)，另一種是同時提供審計和非審計服務(wù)。結(jié)果顯示，非審計服務(wù)對報告使用人的看法，不僅未發(fā)現(xiàn)負面影響，反而有正面影響。也就是說，注冊會計師提供非審計服務(wù)能夠加強報告使用人對報告的信賴。這些發(fā)現(xiàn)支持了非審計服務(wù)加強審計獨立性的觀點，也增強了注冊會計師抵制客戶管理層壓力的能力。

　　當(dāng)然，筆者也同意注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中確實有可能出現(xiàn)不能自覺地保持超然獨立的情況，尤其當(dāng)會計師事務(wù)所與客戶關(guān)系過于密切時。因此，必須加強必要的監(jiān)管機制，有力的監(jiān)管將是保證審計獨立性的基本條件。在每個會計師事務(wù)所都有內(nèi)部監(jiān)管機制，包括職業(yè)道德準(zhǔn)則，質(zhì)量控制準(zhǔn)則約束，以及后續(xù)教育，尤其是誠信教育;整個行業(yè)有注冊會計師協(xié)會等自律組織;還有政府的監(jiān)管機構(gòu);以及通過法律責(zé)任形式實現(xiàn)的外部監(jiān)管比如民事賠償制度和刑事處罰都可增強審計的獨立性。

　　小編推薦優(yōu)秀的經(jīng)濟論文　內(nèi)部審計論文醫(yī)院會計人才培養(yǎng)

　　醫(yī)院本身屬于非盈利機構(gòu)的話，不上收入稅，但你購置藥品有印花稅等，目前新實行的醫(yī)院會計制度，民營醫(yī)院此次可以參照執(zhí)行，財政部說的，但是稅這塊得看你們當(dāng)?shù)囟悇?wù)局。

　　摘要：文章先從現(xiàn)階段醫(yī)院會計人員所存在的問題和不足入手，對會計人才的培養(yǎng)進行了分析，對會計人才能力和素質(zhì)的要求問題、現(xiàn)階段管理工作混亂問題等做出了探究，并進一步闡述了會計人才的培養(yǎng)目標(biāo)是實施教育行為的前提;要建立競爭開放的會計人才選拔制度、優(yōu)化會計人員激勵機制，完善會計人員的考核制度等，最后介紹了影響醫(yī)院發(fā)展所面臨的后續(xù)教育、人員結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德等問題。

　　關(guān)鍵詞：會計人才 醫(yī)院管理 激勵 重要作用

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