本文摘要：本篇文章是由《 審計(jì)理論與實(shí)踐 》發(fā)表的一篇審計(jì)論文，審計(jì)專業(yè)刊物。側(cè)重于財(cái)政、財(cái)務(wù)、金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)收支審計(jì)等方面的理論研究和審計(jì)實(shí)踐的探索，交流工作經(jīng)驗(yàn)，傳播審計(jì)信息。榮獲中文核心期刊(2000)、中文核心期刊(1996)、中文核心期刊(1992) 我國已經(jīng)加
本篇文章是由《審計(jì)理論與實(shí)踐》發(fā)表的一篇審計(jì)論文，審計(jì)專業(yè)刊物。側(cè)重于財(cái)政、財(cái)務(wù)、金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)收支審計(jì)等方面的理論研究和審計(jì)實(shí)踐的探索，交流工作經(jīng)驗(yàn)，傳播審計(jì)信息。榮獲中文核心期刊(2000)、中文核心期刊(1996)、中文核心期刊(1992)
我國已經(jīng)加入世界貿(mào)易組織，這標(biāo)志著我國改革開放將進(jìn)入一個(gè)新階段。入世必將對(duì)我國會(huì)計(jì)市場(chǎng)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)產(chǎn)生深刻影響，對(duì)此已有許多專家學(xué)者做過論述。本文僅從供給和需求角度，對(duì)入世后我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行分析，并指出我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在入世后將面臨的形勢(shì)和問題，以及應(yīng)采取的對(duì)策。
一、需求分析：巨大的市場(chǎng)需求和發(fā)展空間
入世后，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨的需求主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
(一)外國公司進(jìn)入中國市場(chǎng)對(duì)人才的需求
外國會(huì)計(jì)公司或會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以及外國在華的金融機(jī)構(gòu)及其他中介機(jī)構(gòu)其實(shí)早已看到了中國這一新興市場(chǎng)潛在的巨大需求。加入WTO后，他們會(huì)大舉進(jìn)入我國會(huì)計(jì)市場(chǎng)，在中國市場(chǎng)開展業(yè)務(wù)并展開競(jìng)爭(zhēng)。然而，由于語言、文化、制度等方面的差異，以及相對(duì)成本方面的考慮，他們必然把國際化置于本土化之中，雇用大量高素質(zhì)中方員工，尤其是具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的人員和那些熟悉國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際國內(nèi)資本市場(chǎng)運(yùn)作、精通外語及熟練掌握計(jì)算機(jī)的專業(yè)人才，這從目前在我國的外資銀行和外國保險(xiǎn)公司主要雇用中方人員便可看出。外國公司雄厚的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和靈活的用人機(jī)制，使他們能夠在高素質(zhì)人才競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)。
(二)中國企業(yè)改革與發(fā)展的全方位需求
加入WTO后，我國企業(yè)將失去關(guān)稅保護(hù)和出口補(bǔ)貼等，必須在國家法律、制度允許的范圍內(nèi)，按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律去運(yùn)作，完全自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我約束、自我發(fā)展，并面對(duì)開放的國際市場(chǎng)，按照國際慣例和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則行事，平等參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?yàn)槠髽I(yè)提供全方位優(yōu)質(zhì)服務(wù)。因?yàn)槠髽I(yè)將不但要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所提供審計(jì)和一般信息披露服務(wù)，還會(huì)要求提供有關(guān)資產(chǎn)重組、上市運(yùn)作、投融資決策、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、市場(chǎng)預(yù)測(cè)等一系列更高層次的管理咨詢服務(wù)。也就是說，入世后的中國企業(yè)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)范圍、服務(wù)形式、服務(wù)層次、服務(wù)質(zhì)量等有更大的需求和更高要求。同時(shí)，越來越多的企業(yè)將面對(duì)開放的國際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力，將有越來越多的國有企業(yè)改制成為股份制企業(yè)，他們也渴望得到注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的高質(zhì)量服務(wù)。所以，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)不僅在數(shù)量上，而且在質(zhì)量和內(nèi)容上都將有巨大的需求。
可以以反傾銷為例，說明入世后我國企業(yè)需要大量注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)。截止到2000年6月，共有27家中國企業(yè)在9項(xiàng)反傾銷調(diào)查中向歐盟提出市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)待遇申請(qǐng)，但只有3家中國企業(yè)的申請(qǐng)得到歐盟委員會(huì)的批準(zhǔn)。歐盟委員會(huì)否決中國企業(yè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)待遇申請(qǐng)的主要原因有以下幾項(xiàng)：(1)中國企業(yè)產(chǎn)品的國內(nèi)銷售受到限制。歐盟認(rèn)為，限制中國產(chǎn)品，特別是高科技的合資企業(yè)產(chǎn)品的國內(nèi)銷售是中國政府保護(hù)國內(nèi)低效率產(chǎn)業(yè)的主要手段之一。(2)企業(yè)決策受到明顯的國家干涉。(3)企業(yè)缺乏經(jīng)過正確審計(jì)的財(cái)務(wù)賬目。歐盟認(rèn)為大多數(shù)中國企業(yè)提交的是不完整的賬目，其中相當(dāng)部分根本未經(jīng)過審計(jì)或沒有按照國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)，尤其是在資產(chǎn)折舊方面。(4)產(chǎn)品成本由于以前的政府行為而存在明顯的不真實(shí)因素，如國有企業(yè)中普遍存在的不正確的資產(chǎn)評(píng)估和隨意地重新評(píng)估等。(5)仍有一部分企業(yè)在進(jìn)行易貨貿(mào)易。歐盟的反傾銷調(diào)查主要是書面進(jìn)行的，歐盟也不會(huì)對(duì)中國企業(yè)進(jìn)行任何培訓(xùn)指導(dǎo)。因此，中國企業(yè)如果受到反傾銷調(diào)查，應(yīng)當(dāng)在有經(jīng)驗(yàn)的反傾銷律師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的指導(dǎo)下，充分準(zhǔn)備，積極應(yīng)訴，積極申請(qǐng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)待遇。
這生動(dòng)說明，面對(duì)激烈的國際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，入世后的我國企業(yè)必須按國際慣例去經(jīng)營和運(yùn)作，也必須遵守WTO規(guī)則，因此，到時(shí)眾多的中國企業(yè)更加需要高水平的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為之提供全方位和高層次的服務(wù)。
(三)外國投資者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的需求
加入WTO后，會(huì)有更多的外國資本大量涌入中國。外國投資者以及其他利益主體為保護(hù)自身的利益，迫切要求中國的會(huì)計(jì)市場(chǎng)能夠按照國際慣例和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為他們提供規(guī)范的注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)，如進(jìn)行獨(dú)立和公正的審計(jì)、提供規(guī)范和真實(shí)的信息及管理咨詢服務(wù)等，以便進(jìn)行科學(xué)決策。因此，入世后外國資本流入和外國投資增加，也對(duì)我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)產(chǎn)生新的更大需求。
(四)中國資本市場(chǎng)的開放和發(fā)展所產(chǎn)生的需求
我國的資本市場(chǎng)已得到了空前的發(fā)展，目前在上海和深圳證券交易所上市的各類公司已有一千多家。隨著我國經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入和資本市場(chǎng)的逐步開放，會(huì)有越來越多的企業(yè)上市，有的企業(yè)還要到海外上市，有的外國企業(yè)也會(huì)來中國上市;我國創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)的創(chuàng)立，也將為許多高科技企業(yè)和風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)提供發(fā)展機(jī)會(huì);商業(yè)銀行等金融機(jī)構(gòu)也將有機(jī)會(huì)重組和上市，等等。開放的、規(guī)范的資本市場(chǎng)的發(fā)展，必然要求有規(guī)范的注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)。上市公司、投資者及監(jiān)管部門都需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供及時(shí)準(zhǔn)確的信息和可靠服務(wù)。資本市場(chǎng)的逐步全面開放，將對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)等中介服務(wù)提出了更多、更高、更嚴(yán)的要求。
(五)信息化和網(wǎng)絡(luò)時(shí)代對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的需求
在信息化和網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，人們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的需求主要體現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否采用先進(jìn)的技術(shù)和方法為客戶提供快捷方便的服務(wù)和及時(shí)準(zhǔn)確的信息，并且，人們應(yīng)該能夠隨時(shí)獲得有關(guān)企業(yè)的各種信息，這些信息不僅僅是企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告，更多地涉及到企業(yè)績效、風(fēng)險(xiǎn)度量、發(fā)展預(yù)測(cè)等。這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師能為人們提供全新的服務(wù)。
(六)各級(jí)政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的需求
隨著改革開放的不斷深入，我國的各級(jí)政府也正在轉(zhuǎn)變職能，一方面，政府原有的許多服務(wù)職能會(huì)轉(zhuǎn)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師等中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)，另一方面，各級(jí)政府部門和公共事業(yè)也會(huì)越來越多地需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供社會(huì)審計(jì)等相應(yīng)服務(wù)，這些都是較大的需求。
總之，加入WTO后，我國將對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)產(chǎn)生一種全方位的需求。這種需求，既有對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人才的需求，又有對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的業(yè)務(wù)范圍的需求;既有對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)數(shù)量的需求，又有對(duì)服務(wù)質(zhì)量的需求;既有對(duì)服務(wù)形式的需求，又有對(duì)服務(wù)內(nèi)容的需求。結(jié)論是，這種需求是巨大的和更高層次的需求，它為我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的規(guī)范發(fā)展提供了巨大的空間和動(dòng)力。
二、供給分析：低層面的相對(duì)過剩與高層次的相對(duì)不足
如果從供給角度對(duì)我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行全方位的分析，我們會(huì)看到 ，目前我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在著低層次供給相對(duì)過剩和高層次供給相對(duì)不足這一矛盾現(xiàn)象。
從注冊(cè)會(huì)計(jì)師為市場(chǎng)提供服務(wù)的角度看，目前我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在下列主要問題：
1.事務(wù)所規(guī)模小。盡管全國現(xiàn)有執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師6萬余人，但全國4000多家事務(wù)所中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)在20人以上的事務(wù)所只有405家，其中40人以上的不到70家，60人以上的不到20家。從具有證券資格事務(wù)所的情況看，全國78家事務(wù)所擁有證券許可證注冊(cè)會(huì)計(jì)師1000多名，超過20名的只有5家，合并后的事務(wù)所的規(guī)模雖有提高，但這些事務(wù)所中的執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)平均也只有90余人，且70%的事務(wù)所的執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)在100人以下。
2.業(yè)務(wù)單一，獲利水平低。目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)范圍涉及會(huì)計(jì)、審計(jì)、評(píng)估、稅務(wù)、管理咨詢等，但絕大多數(shù)事務(wù)所還只能提供審計(jì)等單一品種的服務(wù)，能提供全方位管理咨詢業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的不多，總體的業(yè)務(wù)服務(wù)能力和范圍都十分有限。
3.人才缺乏，知識(shí)結(jié)構(gòu)老化。全國通過考試取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的人員有5萬多人，進(jìn)入會(huì)計(jì)師事務(wù)所的只有2萬多人，因此，事務(wù)所大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師還是早期考核通過的年齡較大的一批人，具有較全面的知識(shí)結(jié)構(gòu)、熟悉國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際慣例、能熟練應(yīng)用計(jì)算機(jī)、能為顧客提供各種管理咨詢業(yè)務(wù)的專業(yè)人才更是奇缺。
4. 缺少行業(yè)基礎(chǔ)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和資料，行業(yè)管理缺乏科學(xué)性和規(guī)范性。例如，在1997年和1998年的《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》中，在分行業(yè)數(shù)據(jù)中還沒有注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的任何數(shù)據(jù);《中國經(jīng)濟(jì)年鑒》和《中國城市統(tǒng)計(jì)年鑒》也只有3頁關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的文字資料;《中國會(huì)計(jì)年鑒》只是分地區(qū)用文字概括地介紹了關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的有關(guān)情況，也沒有詳細(xì)的行業(yè)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。這對(duì)行業(yè)管理部門科學(xué)、規(guī)范地制訂決策是十分不利的。
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