本文摘要：發(fā)表學(xué)術(shù)論文網(wǎng) 辦的非常成功，極具口碑。在這里，你可以找到最具時事性的文章和最具代表性的各類文章。當(dāng)然，因為免費和開源，大家都可以學(xué)習(xí)、借鑒和共同使用，如果你需要專屬于個人的原創(chuàng)文章，請點擊鏈接獲得專業(yè)文秘寫作服務(wù)。 近年來，有關(guān)會計師事務(wù)所
發(fā)表學(xué)術(shù)論文網(wǎng)辦的非常成功，極具口碑。在這里，你可以找到最具時事性的文章和最具代表性的各類文章。當(dāng)然，因為免費和開源，大家都可以學(xué)習(xí)、借鑒和共同使用，如果你需要專屬于個人的原創(chuàng)文章，請點擊鏈接獲得專業(yè)文秘寫作服務(wù)。
近年來，有關(guān)會計師事務(wù)所和注冊會計師審計失誤、出具虛假審計報告的事件不斷暴露，使社會大眾嘩然、業(yè)內(nèi)人士痛心，更令行業(yè)誠信受損。要改變現(xiàn)狀、擺脫困境，提高審計質(zhì)量即成為當(dāng)務(wù)之急。由此，會計師事務(wù)所質(zhì)量控制問題成為關(guān)注的焦點。
一、審計質(zhì)量控制的含義
審計質(zhì)量控制的含義分為廣義和狹義兩種。廣義的審計質(zhì)量控制是將審計置于多種因素共同作用環(huán)境中，對其控制從諸多方面進(jìn)行考慮，包括外部環(huán)境因素、審計對象因素、審計主體因素等，其控制主體可以是政府、注冊會計師協(xié)會或會計師事務(wù)所等。而狹義的審計質(zhì)量控制則指以會計師事務(wù)所為控制主體制定相應(yīng)的控制制度和措施對審計質(zhì)量進(jìn)行控制。本文所分析的審計質(zhì)量控制是廣義的審計質(zhì)量控制。它是一個全面質(zhì)量控制系統(tǒng)，不僅是全要素控制、全過程控制，還是多層次控制，以及有效控制。
二、審計質(zhì)量控制失效的危害
在審計質(zhì)量控制低下的情況下，企業(yè)財務(wù)報表將無法很好地滿足所有者等利益相關(guān)者的需要。這會使得投資者根據(jù)錯誤的信息進(jìn)行決策，進(jìn)而加大投資風(fēng)險，導(dǎo)致決策失誤;會導(dǎo)致被審計單位的信譽(yù)下降，使投資者對其失去信心;會給事務(wù)所帶來相應(yīng)的行政或民事處罰，并使其聲譽(yù)會嚴(yán)重受挫，喪失潛在客戶;使得國家參考企業(yè)財務(wù)報表而制定的一些相關(guān)的稅收法律等政策出現(xiàn)偏差，造成社會資源不能有效配置;同時，助長會計造假行為，使整個社會處于不誠信的環(huán)境中，進(jìn)而形成“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象，給社會的發(fā)展帶來嚴(yán)重的影響。
可見審計質(zhì)量控制失效，不論是對投資者、上市公司、還是會計師事務(wù)所、注冊會計師行業(yè)及資本市場，甚至對一個國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都會帶來嚴(yán)重的危害。因此，我們有必要系統(tǒng)分析審計質(zhì)量控制體系存在的問題，并提出相應(yīng)的治理對策，使得審計真正發(fā)揮出應(yīng)有的作用。
三、審計質(zhì)量控制存在的問題
審計質(zhì)量控制問題雖然最終表現(xiàn)為會計師事務(wù)所的審計失效， 但影響審計質(zhì)量控制的因素卻來自市場環(huán)境、事務(wù)所內(nèi)部及外部監(jiān)管等各個方面， 最后綜合導(dǎo)致審計質(zhì)量低下。
(一)會計師事務(wù)所市場環(huán)境
1.政府過度干預(yù)難以造就高質(zhì)量審計有效需求市場。我國證券化市場最初由政府出面籌建進(jìn)行管理，因此，在很多方面都帶有非常強(qiáng)的政府痕跡。比如，對新股上市，我國長期采用“額度管理、計劃控制”，使得公司上市額度成為一種十分稀缺的資源;對新股發(fā)行價采用政府確定而非市場自由確定的方法;對已上市公司保牌資格的規(guī)定，等等。由此造成的結(jié)果是，上市公司的很多行為不是面對市場的，而是面對政府和管制機(jī)構(gòu)的，即只要符合或滿足政府管制機(jī)構(gòu)的要求，企業(yè)就可以取得最佳的成本效益比等。由此，我國上市公司對獨立審計服務(wù)的需求僅僅是基于政府管制性干預(yù)所產(chǎn)生的名義上的審計需求，政府部門成為獨立審計市場的主要需求者。
2.審計聘任制度嚴(yán)重扭曲。我國上市公司的發(fā)起人或控股股東與管理層事實上是同一人，使原來審計中存在的委托方、被審計方與審計方三方委托代理關(guān)系簡化為管理者當(dāng)局與審計師二者之間的關(guān)系，即由上市公司管理當(dāng)局委托審計機(jī)構(gòu)對自己進(jìn)行審計，并由自己決定相關(guān)的審計費用等事項。此時，上市公司管理當(dāng)局實際上由被審計人變成了審計委托人，成了會計師事務(wù)所的“衣食父母”，它完全有可能通過對注冊會計師的選擇權(quán)和支付審計費用來對注冊會計師施加影響，這就從根本上破壞了委托-代理理論下上市公司與審計機(jī)構(gòu)之間的平衡關(guān)系，使審計機(jī)構(gòu)難以保持其公正執(zhí)業(yè)的最根本的條件——獨立性。
3.審計市場結(jié)構(gòu)不合理。我國證券市場會計師事務(wù)所客戶數(shù)量過少，市場占有率過低，使得事務(wù)所的主要精力都放在如何與上市公司經(jīng)營者搞好關(guān)系上，而不是努力提高審計質(zhì)量、防范和控制審計風(fēng)險、樹立職業(yè)信譽(yù)上。為了生存，維持原有的市場份額，不少事務(wù)所以降低收費標(biāo)準(zhǔn)作為爭搶客戶的手段，審計質(zhì)量無從保證。此時，出具“不清潔”審計意見的損失占現(xiàn)有收益比例很大，即使存在較大遭受處罰的可能，依然可以保持較高的出具虛假審計報告的誘惑。
(二)會計師事務(wù)所內(nèi)部環(huán)境
1.事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)不合理。從國際上來看，會計師事務(wù)所主要有獨資制、普通合伙制、有限責(zé)任合伙制、有限責(zé)任制四種組織形式。到目前為止，我國只有兩種會計師事務(wù)所的組織形式，即合伙制和有限責(zé)任制，且絕大多數(shù)會計師事務(wù)所實行的是有限責(zé)任公司制，實行合伙制的不到10%.我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展的實踐證明，有限責(zé)任的組織形式弱化了事務(wù)所和注冊會計師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險意識，放松了審計質(zhì)量控制。在這種情況下，事務(wù)所承擔(dān)審計失敗的成本很低，潛在收益卻很高，其職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量就失去最根本的機(jī)制約束和保障。
2.內(nèi)部質(zhì)量控制機(jī)制不完善。目前，我國會計師事務(wù)所的內(nèi)部管理現(xiàn)狀不容樂觀，尤其是注冊會計師人數(shù)在10人以下的小型會計師事務(wù)所，基本上內(nèi)部管理都不規(guī)范。許多小型會計師事務(wù)所只有1名注冊會計師，根本無法保證一個項目有一名注冊會計師在現(xiàn)場執(zhí)業(yè)，更無從談起審計鑒證業(yè)務(wù)的三級復(fù)核質(zhì)量控制體系。雖然從表面上看，幾乎所有的會計師事務(wù)所都有自己形成文字的規(guī)章制度，然而這些規(guī)章制度往往都流于形式，有些甚至沒有相關(guān)的規(guī)章制度。
3.人員職業(yè)素質(zhì)不高。我國注冊
會計師總體業(yè)務(wù)水平參差不齊，主要表現(xiàn)在：從業(yè)人員年齡老化、學(xué)歷偏低，通過考試獲得執(zhí)業(yè)資格的比例較低、從業(yè)人員來源渠道狹窄，忽視后續(xù)教育，因而在面對層出不窮的新情況、新問題時，顯得力不從心。除業(yè)務(wù)素質(zhì)不高外，從業(yè)人員得職業(yè)道德水平低下，違規(guī)執(zhí)業(yè)、明知故犯，為了利益不惜出賣審計原則的案件屢見不鮮。
(三)外部監(jiān)管環(huán)境
1.多頭管理的矛盾。我國對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管分為兩個層次：一是政府監(jiān)督，主要由財政部、審計署、證監(jiān)會等多個部門對會計師事務(wù)所審計質(zhì)量進(jìn)行檢查，其中，財政部處于核心地位。二是由中注協(xié)和各地協(xié)會組織進(jìn)行業(yè)務(wù)檢查。由于這些部門的職責(zé)和分工不是很明確，實踐中經(jīng)常出現(xiàn)幾個機(jī)構(gòu)對事務(wù)所就同一內(nèi)容進(jìn)行質(zhì)量檢查的現(xiàn)象。結(jié)果各個機(jī)構(gòu)之間的職能重疊交錯，多頭監(jiān)管造成協(xié)調(diào)困難，最終導(dǎo)致無效監(jiān)管。在處理處罰方面，由于各監(jiān)管部門的監(jiān)督結(jié)果不能相互認(rèn)同，使一些被發(fā)現(xiàn)問題得不到及時處理，削弱了監(jiān)督效率與效果。
2.會計師事務(wù)所面臨的法律風(fēng)險較低。我國《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》、《股票交易與管理暫行條例》、《刑法》等多部法律對會計師事務(wù)所及注冊會計師承擔(dān)的法律責(zé)任作出規(guī)定，但是總體來說呈現(xiàn)這樣一種傾向：重視行政及刑事處罰，輕視民事法律關(guān)系的調(diào)節(jié)。事實上，民事責(zé)任具有其他法律責(zé)任所沒有的補(bǔ)償性。遺憾的是，目前我國立法上關(guān)于民事責(zé)任的規(guī)定寥寥無幾，即使有規(guī)定，也比較籠統(tǒng)。有些條款過于簡單，執(zhí)行起來彈性很大;有些原則缺乏可操作性。在這種背景下，審計師因違規(guī)受到的行政和刑事處罰與中小股民的巨額損失相比顯得微乎其微;對某些注冊會計師來說，通過舞弊等非法行為能夠狠狠發(fā)一筆橫財�？梢�，我國相關(guān)法律責(zé)任體系的不完善在一定程度上助長了事務(wù)所和注冊會計師的造假。
四、加強(qiáng)審計質(zhì)量控制的措施
(一)改變會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)環(huán)境
1.改變政府過多干預(yù)市場運作的現(xiàn)狀。為了促進(jìn)審計需求者形成對高質(zhì)量審計服務(wù)的自主性要求，為了給審計供給者提供高質(zhì)量審計的動力，當(dāng)前政府對審計市場監(jiān)管的正確理念應(yīng)該是以市場化替代行政化;凡審計市場能解決的問題，由審計市場解決;凡審計市場不能解決的問題，政府應(yīng)該創(chuàng)造條件由審計市場解決。為創(chuàng)造一個寬松的高質(zhì)量審計市場環(huán)境，政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)該盡可能地減少監(jiān)管政策對公司盈余操縱、政府干預(yù)注冊會計師審計以及審計需求者缺乏對高質(zhì)量審計服務(wù)需求的誘發(fā)程度，使企業(yè)對會計事務(wù)所的選擇由政府選擇走向市場選擇。
2.改革現(xiàn)有的審計聘任模式。可以借鑒美國財務(wù)報告保險制度，即上市公司向保險公司投保財務(wù)風(fēng)險，保險公司聘請會計師事務(wù)所對投保的上市公司進(jìn)行審計，根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果來決定承保金額和保險費率;對因財務(wù)報表不實陳述或漏報給投資者造成的損失，由保險公司負(fù)責(zé)向投資者進(jìn)行賠償。這種制度從根本上改變了現(xiàn)行財務(wù)報表中的委托代理關(guān)系，改寫了目前審計師利益與投資者和社會公眾利益相矛盾的現(xiàn)狀，取消了審計師與公司管理層的利益關(guān)聯(lián)，增強(qiáng)了審計的獨立性。
3.完善審計市場結(jié)構(gòu)。通過擴(kuò)大事務(wù)所規(guī)模，提高市場集中度，構(gòu)造寡占型的審計市場結(jié)構(gòu)。此舉可以大大縮小上市公司的選擇空間，使其難以再采用威脅變更事務(wù)所逼其就范等不正當(dāng)手段;造就若干大型會計師事務(wù)所，增強(qiáng)其保持審計獨立性的實力。但是，這些措施要確保會計師事務(wù)所能在平等、資源、協(xié)商的基礎(chǔ)上自主選擇適宜的合并、重組對象，絕不能實行政府強(qiáng)制聯(lián)合;否則，將會嚴(yán)重影響事務(wù)所的和諧運作與進(jìn)一步發(fā)展。
(二)加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部審計質(zhì)量控制
1.改革會計師事務(wù)所組織形式。在有限責(zé)任公司制下，提升事務(wù)所審計質(zhì)量存在固有的局限性，可借鑒國外先進(jìn)的做法，逐步推行由有限責(zé)任制向普通合伙制、有限責(zé)任合伙制的轉(zhuǎn)型。由于普通合伙制會計師事務(wù)所的合伙人以各自的財產(chǎn)對事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，合伙人利益與事務(wù)所的業(yè)績和命運緊緊相連，更有壓力和動力增強(qiáng)風(fēng)險、責(zé)任、質(zhì)量和品牌意識，自然也更加自覺抵御來自公司管理當(dāng)局的不當(dāng)意志。
2.加強(qiáng)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制。加強(qiáng)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制首先要保證業(yè)務(wù)流程質(zhì)量控制要到位。其中，在業(yè)務(wù)承接階段，控制的重點是充分評價客戶風(fēng)險，將把不良風(fēng)險的可能性降至最低。在審計計劃階段，控制的重點是進(jìn)一步了解被審計單位的基本情況，選派熟悉客戶行業(yè)特點和生產(chǎn)經(jīng)營流程且與客戶無利害關(guān)系的審計小組成員執(zhí)行審計項目，制訂周密的審計方案。在審計實施階段，要針對具體的會計報表項目，確定有效的實質(zhì)性程序及其執(zhí)行的范圍和具體時間，以搜集充分的、有證明力的審計證據(jù);編制完整、清晰的審計工作底稿，記錄審計測試的執(zhí)行過程和結(jié)果。在審計報告階段，控制的重點是根據(jù)審計程序執(zhí)行的充分性和被審計單位未調(diào)整事項的重要性等發(fā)表適當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姴⒆珜憣徲媹蟾�。此外，要�?yán)格執(zhí)行項目負(fù)責(zé)人、部門經(jīng)理和事務(wù)所負(fù)責(zé)人的三級復(fù)核制度，保證審計質(zhì)量。
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以推動中國的審計理論與實務(wù)研究為己任，堅持理論聯(lián)系實際、百家爭鳴的方針和為審計事業(yè)發(fā)展服務(wù)的辦刊宗旨，在積極探索審計基礎(chǔ)理論的同時，大力倡導(dǎo)審計應(yīng)用理論研究，密切關(guān)注審計實踐中的重點、難點、熱點問題，反映、介紹國內(nèi)外審計理論與實務(wù)及相關(guān)學(xué)科研究的最新成果及發(fā)展趨勢，是審計理論研究人員探討審計理論、進(jìn)行學(xué)術(shù)交流的平臺。
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