本文摘要：發(fā)表學(xué)術(shù)論文網(wǎng) 辦的非常成功，極具口碑。在這里，你可以找到最具時事性的文章和最具代表性的各類文章。當(dāng)然，因為免費和開源，大家都可以學(xué)習(xí)、借鑒和共同使用，如果你需要專屬于個人的原創(chuàng)文章，請點擊鏈接獲得專業(yè)文秘寫作服務(wù)。 摘要：本文從一個感性事例
發(fā)表學(xué)術(shù)論文網(wǎng)辦的非常成功，極具口碑。在這里，你可以找到最具時事性的文章和最具代表性的各類文章。當(dāng)然，因為免費和開源，大家都可以學(xué)習(xí)、借鑒和共同使用，如果你需要專屬于個人的原創(chuàng)文章，請點擊鏈接獲得專業(yè)文秘寫作服務(wù)。
摘要：本文從一個感性事例入手闡明信息系統(tǒng)審計勢在必行,通過基層審計機(jī)關(guān)的觀念、技術(shù)、效果、實踐結(jié)果等四個方面的分析，得出現(xiàn)階段結(jié)合型模式更適合基層審計機(jī)關(guān)的實際,進(jìn)而提出了結(jié)合型模式具體內(nèi)容即“信息系統(tǒng)審計+財政財務(wù)審計+績效審計”一種全新的審計模式，著重闡述了其內(nèi)容、注意事項,并結(jié)合基層審計機(jī)關(guān)實施的實例,介紹這種審計模式在實踐中的應(yīng)用。本文從理論和實踐角度，對基層審計機(jī)關(guān)開展信息系統(tǒng)審計的組織方式進(jìn)行大膽的探索。
關(guān)鍵詞：基層審計;信息系統(tǒng);審計模式
一、基層信息系統(tǒng)審計模式的提出
先從一個感性的信息系統(tǒng)案例談起：2007年9月，西安市醫(yī)保中心使用未經(jīng)測試、未經(jīng)驗收的軟件系統(tǒng)將醫(yī)保資金打入個人賬戶時，先是重復(fù)給18萬余人賬戶多打入醫(yī)保資金1090萬元;在發(fā)現(xiàn)錯誤扣回這些資金時，竟又多扣了1.85萬人賬戶上的資金。為恢復(fù)數(shù)據(jù)，該中心被迫緊急叫停西安市醫(yī)保信息系統(tǒng)，在長達(dá)7天的時間里，全市130萬市民拿著醫(yī)�？▍s無法購藥、無法就醫(yī)，西安市社保局局長廳局級干部張平均因信息系統(tǒng)混亂誘發(fā)的“權(quán)力法規(guī)”而丟了官。
隨著計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅速發(fā)展，信息系統(tǒng)無處不在，被審計單位不僅僅在會計核算實現(xiàn)了電算化管理，而且在業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)也實現(xiàn)了計算機(jī)信息管理。對于審計人員而言，首先面對被審計單位的信息系統(tǒng)，其次才是由信息系統(tǒng)產(chǎn)生的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)等資料。如果審計人員未對信息系統(tǒng)進(jìn)行審計，僅對它產(chǎn)生的財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審查，那么審計結(jié)論的可靠性就要受到質(zhì)疑，審計風(fēng)險也就在所難免。傳統(tǒng)的財政財務(wù)審計，在以“金關(guān)”、“金稅”、“金財”以及ERP系統(tǒng)為代表的信息系統(tǒng)時代受到了巨大沖擊。國家前審計長李金華同志的斷言“不搞計算機(jī)審計，我們就會失去審計的資格”，實際上，這已經(jīng)成為各級審計機(jī)關(guān)的共識。信息系統(tǒng)審計已成為當(dāng)今審計發(fā)展的大勢所趨，正如國家分管計算機(jī)工作的副審計長石愛中同志所言“把信息系統(tǒng)審計作為一種審計常態(tài)，換句話說，作為正常審計程序的一環(huán)”。
縱觀基層審計機(jī)關(guān)開展信息系統(tǒng)審計的情況，采用的審計模式大體分為三類：一類是獨立型信息系統(tǒng)審計模式，一般是對信息系統(tǒng)進(jìn)行單純的、專業(yè)的分析;二是結(jié)合型的信息系統(tǒng)審計模式，具體工作與常規(guī)審計類型相結(jié)合，表現(xiàn)為與財政財務(wù)收支審計相結(jié)合、與績效審計相結(jié)合等;三是“偽信息系統(tǒng)審計”模式，即僅利用計算機(jī)輔助審計功能對被審計單位的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行采集和分析，掛個信息系統(tǒng)審計的“名”，并未非對信息系統(tǒng)本身實施審計，實質(zhì)上是對電子數(shù)據(jù)審計。
區(qū)縣級基層審計機(jī)關(guān)必須搞好信息系統(tǒng)審計，否則難以落實“全面審計、突出重點”的要求，無法實現(xiàn)融入世界審計主流的目標(biāo)，那么哪種信息系統(tǒng)審計模式才是基層審計的最佳選擇?
二、基層信息系統(tǒng)審計模式的適應(yīng)性分析
從基層審計機(jī)關(guān)的觀念、技術(shù)、效果、實踐結(jié)果等四個方面對獨立型和結(jié)合型兩種模式進(jìn)行分析，探索基層信息系統(tǒng)審計模式最佳的組織方式。
(一)審計觀念接受性分析
基層審計機(jī)關(guān)常規(guī)性審計工作主要包含財政財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、固定資產(chǎn)投資審計等，審計觀念仍局限在查錯糾弊上，審計習(xí)慣于“就賬審賬”，對信息系統(tǒng)的理解還停留在計算機(jī)輔助審計或輔助審計軟件開發(fā)及應(yīng)用的層次上，尚未全面樹立制度基礎(chǔ)審計和風(fēng)險審計的理念。如果區(qū)縣審計機(jī)關(guān)從一開始確立獨立型的信息系統(tǒng)審計模式，審計人員在思想觀念上難以接受，同時審計思路難以銜接，會造成不知如何下手，從而引起畏難情緒，望而卻步。
結(jié)合型信息系統(tǒng)審計模式可以與審計人員日常審計工作結(jié)合起來，在思想認(rèn)識上感覺到熟悉，在潛移默化中接受并實現(xiàn)思想的飛躍。特別是在信息系統(tǒng)審計探索階段，區(qū)縣審計機(jī)關(guān)的審計人員需要一個過渡時期，而結(jié)合型的信息系統(tǒng)審計模式恰恰符合現(xiàn)階段區(qū)縣審計機(jī)關(guān)工作人員的思維方式和審計方法。
(二)審計人才技術(shù)勝任性分析
獨立型審計模式要求高，主要體現(xiàn)三個方面：一是具有很強(qiáng)的技術(shù)性，信息系統(tǒng)審計需要掌握一些專門方法和技巧，常常要采用計算機(jī)輔助審計技術(shù)，審計人員操作時存在一定難度;二是具有一定的風(fēng)險性，審計可能影響被審單位的信息系統(tǒng)的正常運行，審計人員的取證存在一定難度;三是具有一定復(fù)雜性，不同的信息系統(tǒng)其物理結(jié)構(gòu)不一樣，采用的計算機(jī)軟件、硬件就會有所不同，這就決定了審計人員對被審系統(tǒng)進(jìn)行了解、測試和評價具有一定的復(fù)雜性。總體來說，獨立型審計模式要求的人員專業(yè)素質(zhì)高。目前，基層審計機(jī)關(guān)參加審計署干部培訓(xùn)中心開展的計算機(jī)中級水平培訓(xùn)的人數(shù)比例不到總?cè)藬?shù)的30%，參加注冊信息系統(tǒng)審計師培訓(xùn)的人員更少，基層審計機(jī)關(guān)專業(yè)計算機(jī)人員尚不到總?cè)藬?shù)的10%。專業(yè)人才少、知識結(jié)構(gòu)單一、審計經(jīng)驗欠缺，導(dǎo)致獨立型信息系統(tǒng)審計的目標(biāo)難以實現(xiàn)。
相比之下，結(jié)合型信息系統(tǒng)審計具備天然的優(yōu)勢，它對專業(yè)技術(shù)要求相對較淺，涉及到財務(wù)審計、業(yè)務(wù)審查多方面內(nèi)容，而這些正是基層審計人員的優(yōu)勢，輕車熟路、運用自如，在實際審計過程結(jié)合信息系統(tǒng)審計，容易達(dá)到由此及彼、步步深入的效果。特別是在基層審計機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)審計工作的起步階段，從專業(yè)知識和業(yè)務(wù)技能的勝任能力來考慮，結(jié)合型信息系統(tǒng)審計模式更適合現(xiàn)階段區(qū)縣審計機(jī)關(guān)的實際。
(三)審計取得效果性分析
獨立型與結(jié)合型信息系統(tǒng)審計模式下，基層審計機(jī)關(guān)都進(jìn)行不同程度的嘗試與探索，從兩種項目取得的成效來看，采取結(jié)合型信息系統(tǒng)審計模式取得成效更加顯著。具體體現(xiàn)在：結(jié)合型審計成本低、在具體審計實踐中相比容易操作、審計面比較寬，更容易發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的問題，審計成果轉(zhuǎn)化率高，因而取得的成效大于單純的獨立型信息系統(tǒng)審計模式。
(四)審計實踐結(jié)果分析
從目前實踐來看，專門進(jìn)行的信息系統(tǒng)審計主要適用于一些大型信息系統(tǒng)的審計，如投資大、關(guān)系國計民生的重大信息系統(tǒng)�；鶎有畔⑾到y(tǒng)審計的規(guī)模小、耗資低，獨立進(jìn)行信息系統(tǒng)審計成本太高，有條件的審計機(jī)關(guān)可以進(jìn)行獨立型審計模式的探索和嘗試。但是，如果要把信息系統(tǒng)工作作為基層審計機(jī)關(guān)工作的常態(tài)，至少現(xiàn)階段基層審計機(jī)關(guān)獨立型審計模式難以實施。
綜上所述，現(xiàn)階段結(jié)合型信息系統(tǒng)審計模式更加適合區(qū)縣審計機(jī)關(guān)開展信息系統(tǒng)工作的實際。
三、基層結(jié)合型信息系統(tǒng)審計模式的內(nèi)容
目前，基層審計機(jī)關(guān)獨立開展信息系統(tǒng)審計的難度大，基層審計機(jī)關(guān)在審計實踐中普遍采用與財政財務(wù)審計結(jié)合、或者與績效審計結(jié)合等模式，為審計工作提供了很大的便利，但隨著社會經(jīng)濟(jì)及審計事業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，結(jié)合型審計模式也應(yīng)創(chuàng)新。
《審計署2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中提出：“堅持多種審計類型的有效結(jié)合和全面推進(jìn)績效審計，到2012年每年所有的審計項目都開展績效審計”的要求。
劉家義審計長2009年在計算機(jī)審計科研評審會議上說過，計算機(jī)審計研究不應(yīng)孤立進(jìn)行，要結(jié)合財政審計、財務(wù)審計，加強(qiáng)對企業(yè)、財政等相關(guān)領(lǐng)域的研究，形成財政、企業(yè) “一條線”的計算機(jī)審計模式。
由此，結(jié)合基層審計實際，我們提出了基層信息系統(tǒng)審計的新模式：“信息系統(tǒng)審計+財政財務(wù)審計+績效審計”三者相結(jié)合的審計模式，其具體內(nèi)涵為：基層審計機(jī)關(guān)在審計實施中，一般是從被審計單位的信息系統(tǒng)入手，通過實施信息系統(tǒng)審計，在確保被審計單位信息系統(tǒng)安全、可靠和數(shù)據(jù)真實、完整的情況下，對被審計單位經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性和效益性進(jìn)行監(jiān)督， 通過加強(qiáng)信息系統(tǒng)管理，促進(jìn)被審計單位提高資金利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。這種審計模式下，信息系統(tǒng)審計是財政財務(wù)收支審計的保障，是整個審計過程中的出發(fā)點;財政財務(wù)收支審計與信息系統(tǒng)審計密不可分，兩者在審計內(nèi)容、方式方法上可以有機(jī)結(jié)合，利用財政財務(wù)審計的內(nèi)容和經(jīng)驗，及時發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，財政財務(wù)審計的重要事項，往往都是系統(tǒng)審計處理的重要業(yè)務(wù)模塊;績效審計是系統(tǒng)審計的落腳點和著眼點，信息系統(tǒng)審計發(fā)現(xiàn)的所有問題最終要體現(xiàn)在被審計單位加強(qiáng)管理，提高系統(tǒng)的利用績效上。
三種審計類型能夠有機(jī)結(jié)合主要基于以下四點：
一是審計目標(biāo)的一致性，信息系統(tǒng)審計的總體目標(biāo)是通過評價信息系統(tǒng)本身的安全性、可靠性，從而合理保證信息系統(tǒng)所產(chǎn)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性，從而保證企業(yè)資產(chǎn)安全性、完整性以及效率效果性;財政財務(wù)收支審計的目標(biāo)是對被審計單位財政財務(wù)收支的真實、合法和效益進(jìn)行審計監(jiān)督;績效審計的目標(biāo)是被審計對象的對經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的審計，通常所說的“3E”審計。從這一點來說，三種審計類型的落腳點都是對被審計單位績效進(jìn)行審計監(jiān)督，這一點符合審計署五年發(fā)展規(guī)劃的要求。
二是審計對象的趨同性，信息系統(tǒng)審計的對象主要是計算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)各模塊，財政財務(wù)收支審計對象是被審計單位的會計資料，績效審計對象，審計機(jī)關(guān)國際組織(INTOSAI)概述為對人力、財力和其他資源的使用效率進(jìn)行審計，包括檢查信息系統(tǒng)、績效評價和監(jiān)督機(jī)制等內(nèi)容�？梢娍冃徲嫲诵畔⑾到y(tǒng)審計及財政財務(wù)審計的對象和內(nèi)容，而財政財務(wù)審計對象必然包括電子數(shù)據(jù)資料及信息系統(tǒng)輸出的其他各類非財務(wù)數(shù)據(jù)等，由此可見三種審計類型都涉及被審計的信息系統(tǒng)。只有把財政財務(wù)資料和信息系統(tǒng)審計有機(jī)結(jié)合，才能充分發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能。
三是審計程序的相同性。信息系統(tǒng)審計、財政財務(wù)收支審計還是績效審計，審計程序上大體都遵循審計立項階段、審計的準(zhǔn)備階段、審計的實施階段、審計的報告階段和后續(xù)跟蹤階段，每個階段實施的審計程序基本相通，存在相通之處，在審計程序上三者可以融合。
四是審計方法的交融性，信息系統(tǒng)審計的方法，除了信息系統(tǒng)測試的方法如數(shù)據(jù)測試法、受控再處理法等方法外;還采用詢問法、檢查法、觀察法等方法、這些方法在財政財務(wù)收支審計、績效審計中都大量運用，三者有著相互交融之處，可以在審計過程中相互結(jié)合，相互借鑒，達(dá)到全面審計的目標(biāo)。
四、基層信息系統(tǒng)模式在具體實踐中的運用和成效
徐州市賈汪區(qū)審計局2007年度首次對賈汪區(qū)新型農(nóng)村合作醫(yī)療基金信息系統(tǒng)進(jìn)行探索實踐，取得了良好的效果。通過對新型農(nóng)村合作醫(yī)療基金信息系統(tǒng)的開發(fā)、管理和營運等方面的審計，發(fā)現(xiàn)新農(nóng)合基金信息系統(tǒng)在設(shè)計軟件補(bǔ)償模塊功能設(shè)置、系統(tǒng)軟件容錯性不強(qiáng)、內(nèi)部控制制度不健全等5項信息系統(tǒng)的問題;財務(wù)收支審計查實全區(qū)2007年參合病人少補(bǔ)償988966.02元，部分醫(yī)院利用系統(tǒng)容錯性差，變造、偽造參合人員3800名，套取補(bǔ)償資金45萬余元;提出了進(jìn)一步建立和完善系統(tǒng)控制制度、完善新農(nóng)合基金管理系統(tǒng)功能、加強(qiáng)對數(shù)據(jù)進(jìn)行認(rèn)真檢查、完善新補(bǔ)償彌補(bǔ)措施等8條建議。被審計單位出臺文件2個，2名計算機(jī)管理人員受到內(nèi)部處理。
系統(tǒng)審計歷時39天，成員共5人，其中計算機(jī)專業(yè)人才僅一名，面對人員少、無經(jīng)驗、任務(wù)重的局面，審計經(jīng)過周密調(diào)查，大膽采用了“信息系統(tǒng)審計+財政財務(wù)審計+績效審計”的審計模式，實踐證明該模式為及時、圓滿完成審計任務(wù)發(fā)揮了重大作用。審計組首先通過系統(tǒng)后臺數(shù)據(jù)的審查，確保了數(shù)據(jù)的真實性、完整性，杜絕了以往的“就賬審賬”的現(xiàn)象。然后，審計組把財政財務(wù)審計和信息系統(tǒng)審計有機(jī)結(jié)合，利用財政財務(wù)審計人員的經(jīng)驗和做法，確定重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、找出系統(tǒng)舞弊及控制薄弱的環(huán)節(jié)，進(jìn)而對上述重要業(yè)務(wù)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的系統(tǒng)流程或系統(tǒng)模塊進(jìn)行重點的分析核實，找出系統(tǒng)的問題。這樣做有三點好處：一是從思路上容易被審計人員接受;二是，財政審計經(jīng)驗被充分利用，違規(guī)違紀(jì)問題最終要在系統(tǒng)中有所反應(yīng)，由此根據(jù)財政審計經(jīng)驗，容易找出系統(tǒng)控制的薄弱點，發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)問題;三是財政審計和系統(tǒng)審計程序基本相同，很多方法可以互相結(jié)合，互相借鑒，產(chǎn)生“1+1>2”的效果。本次審計中，參合病人少補(bǔ)償近百萬元的問題就是首先通過財務(wù)審計發(fā)現(xiàn)，進(jìn)而沿著財務(wù)審計的線索追蹤至新農(nóng)合補(bǔ)償系統(tǒng)設(shè)置，最終通過系統(tǒng)測試、驗算，發(fā)現(xiàn)該補(bǔ)償系統(tǒng)的部分參數(shù)設(shè)置不符合文件規(guī)定，造成了應(yīng)補(bǔ)資金未能補(bǔ)償?shù)轿坏膯栴}。在審計建議下，被審計單位花費數(shù)萬元，重新開發(fā)了“二次補(bǔ)償”的軟件補(bǔ)充系統(tǒng)。審計對新農(nóng)合信息系統(tǒng)對專項資金使用、管理及效益的影響進(jìn)行分析，找出深層次的問題，提高資金管理效果，資金利用效率和效益，讓新農(nóng)合資金切實為民服務(wù)，解決“看病難、看病貴”的社會矛盾。本次審計，發(fā)現(xiàn)新農(nóng)合參合人員系統(tǒng)控制存在薄弱點，容易出現(xiàn)虛假參合人員的現(xiàn)象，如參合人員姓名中出現(xiàn)非法字符如*、&等，嚴(yán)重影響資金利用效果，審計發(fā)現(xiàn)的問題被審計單位進(jìn)行了整改，審計建議得以落實，大大提高了財政資金的使用效益。
小編推薦優(yōu)秀經(jīng)濟(jì)期刊 《經(jīng)濟(jì)師》
《經(jīng)濟(jì)師》雜志于1986年創(chuàng)刊，現(xiàn)為月刊，在《中國學(xué)術(shù)期刊評價研究報告》(2011—2012)中，被評為“RCCSE中國核心學(xué)術(shù)期刊”。該報告是國內(nèi)外期刊評價中第一種分類分級排行榜和權(quán)威與核心期刊指南，采用定量評價與定性分析相結(jié)合的方法，構(gòu)建了科學(xué)、合理的多指標(biāo)評價體系，得出了65個學(xué)術(shù)期刊排行榜，包括分學(xué)科的61個排行榜和分類型的4個高校學(xué)報排行榜。共有6170種中國學(xué)術(shù)期刊參與評價，其中1324種學(xué)術(shù)期刊進(jìn)入核心區(qū)，約占總數(shù)的21.46%，全面、系統(tǒng)地評價了中國學(xué)術(shù)期刊的質(zhì)量、水平和學(xué)術(shù)影響力。
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