高級會計(jì)師論文會計(jì)信息失真對策

　　會計(jì)信息失真與否，直接影響到各方面的利益。這篇高級會計(jì)師論文分析會計(jì)信息失真的原因，并采取一定的手段加以防范與治理，對維護(hù)中國市場經(jīng)濟(jì)秩序、促進(jìn)企業(yè)自身良性發(fā)展都是十分重要的�！�當(dāng)代會計(jì)》(月刊)創(chuàng)刊于2014年1月，是由江西省報(bào)刊出版有限責(zé)任公司主辦的一份集實(shí)用性、理論性于一體的會計(jì)專業(yè)期刊。主要欄目：名家觀察、案例庫、會計(jì)實(shí)務(wù)、審計(jì)園地、納稅與籌劃、國際視野、財(cái)務(wù)管理、工作交流、考試、法規(guī)。

　　摘要:近年來，中國會計(jì)信息失真現(xiàn)象相當(dāng)普遍，嚴(yán)重地干擾了市場經(jīng)濟(jì)秩序，損害了國家和社會公眾的利益。會計(jì)信息失真的原因是多方面的，既有企業(yè)本身內(nèi)在的原因，也有社會監(jiān)管不力等客觀因素。

　　關(guān)鍵詞：會計(jì)信息失真;成因;治理對策

　　會計(jì)信息是會計(jì)核算的最終產(chǎn)品，是企業(yè)內(nèi)部管理部門和企業(yè)外部有關(guān)方面(包括投資人、債權(quán)人、政府部門等)了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況，進(jìn)行科學(xué)決策的重要依據(jù)�！　∫�、會計(jì)信息失真的內(nèi)因

　　在大多數(shù)情況下，經(jīng)濟(jì)利益支配著人們的行為。會計(jì)信息提供者對自身經(jīng)濟(jì)利益的追逐是導(dǎo)致會計(jì)信息失真的內(nèi)在動因。會計(jì)信息失真的內(nèi)在動因主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

　　(一)企業(yè)為了從資本市場或貨幣市場上順利地籌措到資金

　　按照《證券法》的規(guī)定，股份有限公司申請發(fā)行新股需具備一定的條件，強(qiáng)調(diào)公司必須“具有持續(xù)經(jīng)營能力、財(cái)務(wù)狀況良好”。公司為了從資本市場上募集資金，在財(cái)務(wù)狀況不太好的情況下，往往通過一定的會計(jì)手段“修正”發(fā)股前的歷史數(shù)據(jù)，粉飾會計(jì)報(bào)表，以達(dá)到發(fā)行新股的目的。另外，按照《公司法》的規(guī)定，公司發(fā)行股票時(shí)，可以按股票的面值發(fā)行，也可以按超過股票面值的價(jià)格發(fā)行，即溢價(jià)發(fā)行。公司為了在發(fā)行股票時(shí)獲得較高的溢價(jià)，也往往通過一定的會計(jì)造假手段，調(diào)高每股收益，達(dá)到溢價(jià)發(fā)行股票的目的。

　　(二)企業(yè)為了節(jié)約所得稅等稅收方面的費(fèi)用支出

　　所得稅費(fèi)用是企業(yè)一項(xiàng)重要的費(fèi)用支出。按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在稅前會計(jì)利潤的基礎(chǔ)上，按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，計(jì)算出應(yīng)納稅所得額，并據(jù)此計(jì)算繳納所得稅。企業(yè)為了節(jié)約稅負(fù)，減少現(xiàn)金流出，往往盡量隱瞞當(dāng)期收入，虛列當(dāng)期成本和費(fèi)用，從而降低當(dāng)期凈收益，達(dá)到少繳所得稅的目的。雖然在計(jì)算所得稅時(shí)是按照稅務(wù)會計(jì)規(guī)定進(jìn)行的，縮小了企業(yè)盈余操縱的空間，但在會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)方面仍有一些余地可供企業(yè)選擇。

　　(三)企業(yè)高層管理人員為了追逐自身利益最大化

　　在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，形成企業(yè)中客觀存在的兩個控制主體，即企業(yè)所有者和企業(yè)經(jīng)營者。企業(yè)所有者和經(jīng)營者的目標(biāo)并不完全一致。企業(yè)所有者的目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值或股東財(cái)富最大化，而經(jīng)營者的目標(biāo)則是低風(fēng)險(xiǎn)、高報(bào)酬等。經(jīng)營者和所有者目標(biāo)的不完全一致性，導(dǎo)致經(jīng)營者有可能為了自身利益而背離股東的利益，這種背離表現(xiàn)在道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇兩個方面。企業(yè)所有者為了防止經(jīng)營者背離其目標(biāo)，在對經(jīng)營者實(shí)施監(jiān)督的同時(shí)，往往采取一些激勵措施，如企業(yè)盈利率提高或股票價(jià)格提高后，給經(jīng)營者以現(xiàn)金、股票獎勵等。獎金等收入的誘惑，驅(qū)使企業(yè)經(jīng)營者利用手中暫時(shí)的控制權(quán)，采取尋機(jī)性會計(jì)行為以使自己的收入最大化，這時(shí)會計(jì)信息就會成為手中得力的工具被加以利用，從而造成會計(jì)信息失真。

　　二、會計(jì)信息失真的外因

　　會計(jì)信息失真除了其內(nèi)在動因外，還有社會監(jiān)管不力等外在因素。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

　　(一)會計(jì)規(guī)范本身具有不完善性

　　企業(yè)進(jìn)行會計(jì)核算，是以會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度等會計(jì)規(guī)范為依據(jù)的。由于各種主客觀原因，碩士論文 會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度本身往往存在一定缺陷。會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則的不完善，給企業(yè)操縱利潤提供了一定的空間。會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的不完善性表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，會計(jì)政策的可選擇性。

　　由于企業(yè)經(jīng)營情況千差萬別，使得不同企業(yè)同一會計(jì)事項(xiàng)的個性日益豐富，這就使得制定會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)往往留有一定的余地，即對同一會計(jì)事項(xiàng)的處理會有多種備選的會計(jì)處理方法，例如，對存貨的計(jì)價(jià)，可以采用先進(jìn)先出法，亦可以采用后進(jìn)先出等方法;對所得稅的核算，可以采用應(yīng)付稅款法，也可以采用納稅影響會計(jì)法。而采用不同的會計(jì)處理方法，產(chǎn)生的結(jié)果是截然不同的。會計(jì)政策的可選擇性，為企業(yè)進(jìn)行利潤操縱提供了一定的空間。第二，會計(jì)估計(jì)的主觀性。會計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作出的判斷。例如，企業(yè)按備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，需要根據(jù)債務(wù)單位的財(cái)務(wù)狀況，運(yùn)用以往的經(jīng)驗(yàn)，對壞賬準(zhǔn)備金額作出估計(jì)。而這種估計(jì)，往往帶有一定的主觀性，企業(yè)可以通過多提或者少提壞賬準(zhǔn)備金來達(dá)到調(diào)整當(dāng)期的損益的目的。第三，會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的“時(shí)滯性”。由于已有的會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度都是根據(jù)一定時(shí)期政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境的具體情況制定的，常常落后于會計(jì)實(shí)踐的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)行為的創(chuàng)新，使其與會計(jì)實(shí)踐之間存在著一定的時(shí)滯性。會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度的缺位會使企業(yè)在對準(zhǔn)則外會計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量等方面帶有很大的隨機(jī)性。

　　(二)現(xiàn)行企業(yè)業(yè)績評價(jià)體系具有不科學(xué)性

　　科學(xué)的企業(yè)業(yè)績評價(jià)體系應(yīng)該既關(guān)注企業(yè)業(yè)績指標(biāo)的結(jié)果，也關(guān)注企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。長期以來，中國對企業(yè)的業(yè)績評價(jià)往往只側(cè)重于對企業(yè)一定期間經(jīng)營成果的考核，而忽視了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。不少企業(yè)為達(dá)到考核指標(biāo)，往往以犧牲未來利益去迎合監(jiān)督部門對指標(biāo)的要求。正是這種不科學(xué)的業(yè)績評價(jià)體系，誘發(fā)了企業(yè)的短期行為，導(dǎo)致會計(jì)造假、違規(guī)交易等一系列違規(guī)行為的發(fā)生，企業(yè)提供的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等方面的信息也就大打折扣，失去了其應(yīng)有的真實(shí)性和可靠性。

　　(三)會計(jì)監(jiān)督體系不健全

　　中國對會計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督分內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是由內(nèi)部審計(jì)部門來執(zhí)行的。由于許多原因，內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督職能不能得以正常發(fā)揮。首先，單位負(fù)責(zé)人對內(nèi)部審計(jì)持排斥態(tài)度，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)不過是代表國家實(shí)施的微觀經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，其主要職能與國家審計(jì)沒有多少實(shí)質(zhì)性差別，從而對內(nèi)部審計(jì)不認(rèn)可、不支持;其次，由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員受雇于所在單位，無法真正獨(dú)立地行使自己的職責(zé)，對單位違法違紀(jì)的財(cái)務(wù)活動視而不見，根本盡不到其監(jiān)督職責(zé)。而財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、會計(jì)師事務(wù)所等外部監(jiān)督力量，管理上各自為政，對企業(yè)的違法違紀(jì)行為，誰都可以過問，誰都可以不問，不能從整體上有效發(fā)揮監(jiān)督作用，保證會計(jì)信息的質(zhì)量。

　　三、會計(jì)信息失真的治理對策

　　(一)強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的法制意識

　　從現(xiàn)實(shí)情況看，企業(yè)編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告、設(shè)帳外帳，多數(shù)是單位負(fù)責(zé)人授意會計(jì)人員所為，其目的大多是為了籌集資金、偷稅漏稅、政績考核等�！稌�計(jì)法》總則中第四條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”;第二十條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整”;第二十八條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計(jì)機(jī)構(gòu)，會計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員違法辦理會計(jì)事項(xiàng)”。因此，對單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行《會計(jì)法》和其他財(cái)政法規(guī)方面的培訓(xùn)，強(qiáng)化法制教育，使其知法守法，主動把自己的行為納入法制軌道，才能從源頭上杜絕會計(jì)信息失真現(xiàn)象，保證會計(jì)信息的真實(shí)可靠。

　　(二)進(jìn)一步完善會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度

　　現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度本身存在的漏洞和缺陷，是造成會計(jì)信息失真的一個重要原因，因此應(yīng)進(jìn)一步修訂和完善會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度。第一，在制定會計(jì)法規(guī)、會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)盡量減少其本身的不確定性。如會計(jì)準(zhǔn)則中的某些定義要有精確的分析和解釋，如果某一定義可能會產(chǎn)生多種理解，則應(yīng)對各種可能的理解作詳細(xì)闡述，避免給準(zhǔn)則的使用者造成誤解。第二，應(yīng)盡量減少會計(jì)準(zhǔn)則中可供選擇的會計(jì)程序和方法，縮小會計(jì)政策選擇的空間范圍。當(dāng)然，中國正在建立現(xiàn)代企業(yè)制度，要求給予企業(yè)較大的會計(jì)政策選擇權(quán)。但這種選擇權(quán)的范圍應(yīng)盡量縮小，以弱化由此帶來的會計(jì)信息失真問題。第三，應(yīng)隨時(shí)根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化補(bǔ)充修訂會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度，避免會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的“缺位”。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，新的問題會不斷出現(xiàn)，這就需要對會計(jì)準(zhǔn)則及時(shí)進(jìn)行補(bǔ)充修訂，以減少在對準(zhǔn)則外會計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量時(shí)由于無章可循而帶來的隨機(jī)性。

　　(三)健全和強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

　　有效的審計(jì)監(jiān)督，是治理會計(jì)信息失真的根本保障。在中國，內(nèi)部審計(jì)、政府審計(jì)和注冊會計(jì)師審計(jì)構(gòu)成了一個完整的審計(jì)監(jiān)督體系。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部的一個職能部門，它的監(jiān)督職能是有限的，并不能代表國家和其他政府機(jī)構(gòu)對企業(yè)和企業(yè)管理者進(jìn)行監(jiān)督，因此對會計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督，主要還是由政府審計(jì)和注冊會計(jì)師審計(jì)(社會審計(jì))來實(shí)施。第一，社會審計(jì)方面。要進(jìn)一步健全和完善社會監(jiān)督機(jī)制，使注冊會計(jì)師保持獨(dú)立性和公正性，按規(guī)程開展審計(jì)業(yè)務(wù);要盡快建設(shè)一支高素質(zhì)的注冊會計(jì)師隊(duì)伍，提高注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平，提高監(jiān)督質(zhì)量，減少因違規(guī)執(zhí)業(yè)等人為原因造成的會計(jì)信息失真。第二，政府審計(jì)方面。中國現(xiàn)行的政府審計(jì)管理體制是“雙軌制”。業(yè)務(wù)上屬于行業(yè)垂直管理，人事制度和領(lǐng)導(dǎo)干部的任用由地方政府來安排，其經(jīng)費(fèi)則來源于地方財(cái)政。這種管理體制帶有濃厚的地方色彩，削弱了審計(jì)監(jiān)督的力度，使審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性、客觀性和公正性受到一定的影響。因此，應(yīng)對政府審計(jì)體制進(jìn)行創(chuàng)新，構(gòu)建新型審計(jì)文化，改革政府審計(jì)方法，提高政府審計(jì)質(zhì)量，強(qiáng)化其監(jiān)督職能。第三，政府審計(jì)、社會審計(jì)各部門之間應(yīng)互相協(xié)調(diào)配合，處理好監(jiān)督檢查的交叉、重復(fù)和執(zhí)法疏漏的矛盾，充分發(fā)揮其監(jiān)督作用，遏制會計(jì)信息失真現(xiàn)象的發(fā)生。

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