高級會計師論文會計信息失真對策

　　會計信息失真與否，直接影響到各方面的利益。這篇高級會計師論文分析會計信息失真的原因，并采取一定的手段加以防范與治理，對維護中國市場經濟秩序、促進企業(yè)自身良性發(fā)展都是十分重要的。《當代會計》(月刊)創(chuàng)刊于2014年1月，是由江西省報刊出版有限責任公司主辦的一份集實用性、理論性于一體的會計專業(yè)期刊。主要欄目：名家觀察、案例庫、會計實務、審計園地、納稅與籌劃、國際視野、財務管理、工作交流、考試、法規(guī)。

　　摘要:近年來，中國會計信息失真現象相當普遍，嚴重地干擾了市場經濟秩序，損害了國家和社會公眾的利益。會計信息失真的原因是多方面的，既有企業(yè)本身內在的原因，也有社會監(jiān)管不力等客觀因素。

　　關鍵詞：會計信息失真;成因;治理對策

　　會計信息是會計核算的最終產品，是企業(yè)內部管理部門和企業(yè)外部有關方面(包括投資人、債權人、政府部門等)了解企業(yè)財務狀況、經營成果及現金流量情況，進行科學決策的重要依據。　　一、會計信息失真的內因

　　在大多數情況下，經濟利益支配著人們的行為。會計信息提供者對自身經濟利益的追逐是導致會計信息失真的內在動因。會計信息失真的內在動因主要表現在以下幾個方面：

　　(一)企業(yè)為了從資本市場或貨幣市場上順利地籌措到資金

　　按照《證券法》的規(guī)定，股份有限公司申請發(fā)行新股需具備一定的條件，強調公司必須“具有持續(xù)經營能力、財務狀況良好”。公司為了從資本市場上募集資金，在財務狀況不太好的情況下，往往通過一定的會計手段“修正”發(fā)股前的歷史數據，粉飾會計報表，以達到發(fā)行新股的目的。另外，按照《公司法》的規(guī)定，公司發(fā)行股票時，可以按股票的面值發(fā)行，也可以按超過股票面值的價格發(fā)行，即溢價發(fā)行。公司為了在發(fā)行股票時獲得較高的溢價，也往往通過一定的會計造假手段，調高每股收益，達到溢價發(fā)行股票的目的。

　　(二)企業(yè)為了節(jié)約所得稅等稅收方面的費用支出

　　所得稅費用是企業(yè)一項重要的費用支出。按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)應在稅前會計利潤的基礎上，按照稅法規(guī)定進行納稅調整，計算出應納稅所得額，并據此計算繳納所得稅。企業(yè)為了節(jié)約稅負，減少現金流出，往往盡量隱瞞當期收入，虛列當期成本和費用，從而降低當期凈收益，達到少繳所得稅的目的。雖然在計算所得稅時是按照稅務會計規(guī)定進行的，縮小了企業(yè)盈余操縱的空間，但在會計政策、會計估計方面仍有一些余地可供企業(yè)選擇。

　　(三)企業(yè)高層管理人員為了追逐自身利益最大化

　　在現代企業(yè)制度下，企業(yè)所有權和經營權相分離，形成企業(yè)中客觀存在的兩個控制主體，即企業(yè)所有者和企業(yè)經營者。企業(yè)所有者和經營者的目標并不完全一致。企業(yè)所有者的目標是企業(yè)價值或股東財富最大化，而經營者的目標則是低風險、高報酬等。經營者和所有者目標的不完全一致性，導致經營者有可能為了自身利益而背離股東的利益，這種背離表現在道德風險和逆向選擇兩個方面。企業(yè)所有者為了防止經營者背離其目標，在對經營者實施監(jiān)督的同時，往往采取一些激勵措施，如企業(yè)盈利率提高或股票價格提高后，給經營者以現金、股票獎勵等。獎金等收入的誘惑，驅使企業(yè)經營者利用手中暫時的控制權，采取尋機性會計行為以使自己的收入最大化，這時會計信息就會成為手中得力的工具被加以利用，從而造成會計信息失真。

　　二、會計信息失真的外因

　　會計信息失真除了其內在動因外，還有社會監(jiān)管不力等外在因素。主要表現在以下幾個方面：

　　(一)會計規(guī)范本身具有不完善性

　　企業(yè)進行會計核算，是以會計準則、會計制度等會計規(guī)范為依據的。由于各種主客觀原因，碩士論文 會計準則和會計制度本身往往存在一定缺陷。會計制度和會計準則的不完善，給企業(yè)操縱利潤提供了一定的空間。會計準則和會計制度的不完善性表現在以下幾個方面：第一，會計政策的可選擇性。

　　由于企業(yè)經營情況千差萬別，使得不同企業(yè)同一會計事項的個性日益豐富，這就使得制定會計準則時往往留有一定的余地，即對同一會計事項的處理會有多種備選的會計處理方法，例如，對存貨的計價，可以采用先進先出法，亦可以采用后進先出等方法;對所得稅的核算，可以采用應付稅款法，也可以采用納稅影響會計法。而采用不同的會計處理方法，產生的結果是截然不同的。會計政策的可選擇性，為企業(yè)進行利潤操縱提供了一定的空間。第二，會計估計的主觀性。會計估計是指企業(yè)對其結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作出的判斷。例如，企業(yè)按備抵法計提壞賬準備時，需要根據債務單位的財務狀況，運用以往的經驗，對壞賬準備金額作出估計。而這種估計，往往帶有一定的主觀性，企業(yè)可以通過多提或者少提壞賬準備金來達到調整當期的損益的目的。第三，會計準則和會計制度的“時滯性”。由于已有的會計準則、會計制度都是根據一定時期政治經濟環(huán)境的具體情況制定的，常常落后于會計實踐的發(fā)展和經濟行為的創(chuàng)新，使其與會計實踐之間存在著一定的時滯性。會計準則與會計制度的缺位會使企業(yè)在對準則外會計事項的確認和計量等方面帶有很大的隨機性。

　　(二)現行企業(yè)業(yè)績評價體系具有不科學性

　　科學的企業(yè)業(yè)績評價體系應該既關注企業(yè)業(yè)績指標的結果，也關注企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。長期以來，中國對企業(yè)的業(yè)績評價往往只側重于對企業(yè)一定期間經營成果的考核，而忽視了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。不少企業(yè)為達到考核指標，往往以犧牲未來利益去迎合監(jiān)督部門對指標的要求。正是這種不科學的業(yè)績評價體系，誘發(fā)了企業(yè)的短期行為，導致會計造假、違規(guī)交易等一系列違規(guī)行為的發(fā)生，企業(yè)提供的財務狀況、經營成果、現金流量等方面的信息也就大打折扣，失去了其應有的真實性和可靠性。

　　(三)會計監(jiān)督體系不健全

　　中國對會計信息質量的監(jiān)督分內部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內部監(jiān)督是由內部審計部門來執(zhí)行的。由于許多原因，內部審計部門的監(jiān)督職能不能得以正常發(fā)揮。首先，單位負責人對內部審計持排斥態(tài)度，認為內部審計不過是代表國家實施的微觀經濟監(jiān)督，其主要職能與國家審計沒有多少實質性差別，從而對內部審計不認可、不支持;其次，由于內部審計機構的審計人員受雇于所在單位，無法真正獨立地行使自己的職責，對單位違法違紀的財務活動視而不見，根本盡不到其監(jiān)督職責。而財政、稅務、審計、會計師事務所等外部監(jiān)督力量，管理上各自為政，對企業(yè)的違法違紀行為，誰都可以過問，誰都可以不問，不能從整體上有效發(fā)揮監(jiān)督作用，保證會計信息的質量。

　　三、會計信息失真的治理對策

　　(一)強化單位負責人的法制意識

　　從現實情況看，企業(yè)編制虛假財務報告、設帳外帳，多數是單位負責人授意會計人員所為，其目的大多是為了籌集資金、偷稅漏稅、政績考核等。《會計法》總則中第四條規(guī)定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”;第二十條規(guī)定：“單位負責人應當保證財務會計報告真實、完整”;第二十八條規(guī)定：“單位負責人應當保證會計機構，會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項”。因此，對單位負責人進行《會計法》和其他財政法規(guī)方面的培訓，強化法制教育，使其知法守法，主動把自己的行為納入法制軌道，才能從源頭上杜絕會計信息失真現象，保證會計信息的真實可靠。

　　(二)進一步完善會計準則和會計制度

　　現行會計準則和會計制度本身存在的漏洞和缺陷，是造成會計信息失真的一個重要原因，因此應進一步修訂和完善會計準則和會計制度。第一，在制定會計法規(guī)、會計準則時，應盡量減少其本身的不確定性。如會計準則中的某些定義要有精確的分析和解釋，如果某一定義可能會產生多種理解，則應對各種可能的理解作詳細闡述，避免給準則的使用者造成誤解。第二，應盡量減少會計準則中可供選擇的會計程序和方法，縮小會計政策選擇的空間范圍。當然，中國正在建立現代企業(yè)制度，要求給予企業(yè)較大的會計政策選擇權。但這種選擇權的范圍應盡量縮小，以弱化由此帶來的會計信息失真問題。第三，應隨時根據經濟環(huán)境的變化補充修訂會計準則和會計制度，避免會計準則和會計制度的“缺位”。隨著經濟的不斷發(fā)展，新的問題會不斷出現，這就需要對會計準則及時進行補充修訂，以減少在對準則外會計事項進行確認和計量時由于無章可循而帶來的隨機性。

　　(三)健全和強化審計監(jiān)督機制

　　有效的審計監(jiān)督，是治理會計信息失真的根本保障。在中國，內部審計、政府審計和注冊會計師審計構成了一個完整的審計監(jiān)督體系。內部審計作為企業(yè)內部的一個職能部門，它的監(jiān)督職能是有限的，并不能代表國家和其他政府機構對企業(yè)和企業(yè)管理者進行監(jiān)督，因此對會計信息質量的監(jiān)督，主要還是由政府審計和注冊會計師審計(社會審計)來實施。第一，社會審計方面。要進一步健全和完善社會監(jiān)督機制，使注冊會計師保持獨立性和公正性，按規(guī)程開展審計業(yè)務;要盡快建設一支高素質的注冊會計師隊伍，提高注冊會計師的業(yè)務素質和職業(yè)道德水平，提高監(jiān)督質量，減少因違規(guī)執(zhí)業(yè)等人為原因造成的會計信息失真。第二，政府審計方面。中國現行的政府審計管理體制是“雙軌制”。業(yè)務上屬于行業(yè)垂直管理，人事制度和領導干部的任用由地方政府來安排，其經費則來源于地方財政。這種管理體制帶有濃厚的地方色彩，削弱了審計監(jiān)督的力度，使審計機關的獨立性、客觀性和公正性受到一定的影響。因此，應對政府審計體制進行創(chuàng)新，構建新型審計文化，改革政府審計方法，提高政府審計質量，強化其監(jiān)督職能。第三，政府審計、社會審計各部門之間應互相協調配合，處理好監(jiān)督檢查的交叉、重復和執(zhí)法疏漏的矛盾，充分發(fā)揮其監(jiān)督作用，遏制會計信息失真現象的發(fā)生。

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