當代會計論文會計決算發(fā)展的思路和對策

　　作者在這篇中級經(jīng)濟師論文認為加強會計決算科學(xué)研究，不僅需要進行定性研究，更需要從實際決算需要進行數(shù)量分析，用數(shù)據(jù)來說明問題。因此，加強實證分析成為會計決算理論研究成熟的重要標準。 《當代會計》(月刊)創(chuàng)刊于2014年1月，是由江西省報刊出版有限責(zé)任公司主辦的一份集實用性、理論性于一體的會計專業(yè)期刊。主要欄目：名家觀察、案例庫、會計實務(wù)、審計園地、納稅與籌劃、國際視野、財務(wù)管理、工作交流、考試、法規(guī)。

　　摘 要：近年來，隨著國家財政與財務(wù)體制改革的不斷深化，會計決算在整個財務(wù)管理和改革中的地位與作用越來越突出，會計決算研究成為財務(wù)研究的熱點和難點課題。為此，文章從兩個方面進行分析和探討，以促進會計決算水平的不斷提高，以適應(yīng)我國經(jīng)濟飛速發(fā)展的新要求。

　　關(guān)鍵詞：會計決算 發(fā)展 對策研究

　　經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷完善和發(fā)展，會計在我國社會主義經(jīng)濟建設(shè)中的地位也將越來越重要。會計決算理論作為會計理論體系的一個重要組成部分，已成為會計學(xué)界重要的研究課題。人們也越來越認識到，理論的先行，對于指導(dǎo)會計決算工作實踐有著非常重要的意義。

　　一、深化會計決算基礎(chǔ)研究，夯實會計決算理論研究基礎(chǔ)

　　(一)加強會計決算制度建設(shè)，從頂層上進行會計決算研究

　　隨著我國企業(yè)會計建設(shè)的發(fā)展，會計制度準則化已成為企業(yè)會計發(fā)展方向，目前已初步構(gòu)建起了一套以基本準則和具體準則為核心的準則體系。國家通過準則規(guī)范和引導(dǎo)企業(yè)會計決算工作，如國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會在2004年頒布實施《中央企業(yè)財務(wù)決算報告管理辦法》，對企業(yè)的會計決算進行規(guī)范，每年中央企業(yè)依據(jù)管理辦法進行決算編制、審核和考評。而國家財政決算，由于沒有出臺財政會計決算制度，每年財政部都要印發(fā)《決算報表及編制說明的通知》，同時提供決算報表格式，而從實施的效果來看，決算編制的質(zhì)量并不理想。以上兩種做法，有不同結(jié)果，給會計決算理論研究提供一個重要方向：會計決算應(yīng)加強制度建設(shè)，通過制度來規(guī)范、引導(dǎo)、指導(dǎo)會計決算工作，而不是采用通知的形式規(guī)范會計決算工作。根據(jù)地方企業(yè)會計決算制度建設(shè)的經(jīng)驗和分布廣的現(xiàn)實情況，財政部應(yīng)結(jié)合實際制定《會計決算報告管理辦法》，推動會計決算工作又好又快地發(fā)展。

　　(二)加強會計核算基礎(chǔ)研究，強化會計決算功能

　　根據(jù)《會計規(guī)則》規(guī)定，會計核算基礎(chǔ)以收付實現(xiàn)制為主，個別事項可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。但隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和改革的不斷深化，現(xiàn)行的以收付實現(xiàn)制的核算方法已經(jīng)難以適應(yīng)會計決算改革發(fā)展的需要，扭曲會計決算的功能，弱化了預(yù)算的作用。按照收付實現(xiàn)制核算要求，上級核銷的經(jīng)費決算，是沖銷上級撥款的依據(jù);本級根據(jù)決算，確認收入，并且當經(jīng)費決算數(shù)超過或低于預(yù)算數(shù)時，資金所有權(quán)變更的依據(jù)以決算數(shù)為準。這種做法使會計決算具有分配經(jīng)費的職能。按照會計決算要求，決算僅僅是預(yù)算執(zhí)行情況的報告，不再具有經(jīng)費分配的職能，即在核算經(jīng)費決算時，不能解決相關(guān)經(jīng)費超支。同時，根據(jù)收入確認的原則，在預(yù)算一經(jīng)批準后，即具有法律的效力，則此時收入已經(jīng)實現(xiàn)，但按照現(xiàn)行的核算基礎(chǔ)和決算方法，預(yù)算批準后，不確認收入。而采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算時，則可以通過設(shè)置 “應(yīng)收類、應(yīng)付類”會計科目來實現(xiàn)，即在預(yù)算批準后，借記“應(yīng)收類”科目，貸記“維持性經(jīng)費、建設(shè)性經(jīng)費、政府專項經(jīng)費或作戰(zhàn)經(jīng)費”，經(jīng)費按期撥付時，逐漸沖減收入，實現(xiàn)賬面提供的數(shù)字與經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際情況相符，便于單位領(lǐng)導(dǎo)決策，從而充分發(fā)揮好會計決算為宏觀和微觀經(jīng)費管理的積極作用。

　　(三)加強會計決算報表研究，提高會計決算信息質(zhì)量

　　會計決算報表是會計信息的載體，主要提供報告主體在報告期內(nèi)的預(yù)算執(zhí)行情況及其結(jié)果的信息，包括反映單位預(yù)算執(zhí)行的決算表和反映資產(chǎn)情況的決算表。從目前國家財政決算表體系構(gòu)成和會計年度報表構(gòu)成來看，決算表體系應(yīng)有預(yù)算執(zhí)行情況報告表、收入支出決算表。收入支出決算表主要反映預(yù)算經(jīng)費收支決算、預(yù)算外經(jīng)費收支決算表、雜項收入決算表、彌補經(jīng)費決算明細表和其他經(jīng)費收支決算表情況;單位資產(chǎn)負債情況主要由資產(chǎn)負債表、庫存物資情況表和固定資產(chǎn)情況表構(gòu)成。其中預(yù)算執(zhí)行情況報告表是對現(xiàn)有的主表——預(yù)算經(jīng)費收支報告表的改進。改進后的預(yù)算執(zhí)行情況報告表克服了原有預(yù)算經(jīng)費收支報告表無法提供預(yù)算經(jīng)費的年初預(yù)算數(shù)、預(yù)算調(diào)整數(shù)、最終預(yù)算數(shù)以及預(yù)算與實際執(zhí)行情況的比較信息的缺陷。

　　二、加強學(xué)科融合，拓展會計決算理論研究支撐理論

　　近年來，會計發(fā)展一個顯著特點：會計的外延不斷拓展，以至于學(xué)科之間的“邊界”越來越模糊，學(xué)科之間內(nèi)涵處于經(jīng)常變化與調(diào)整之中，交叉融合的趨勢越發(fā)顯著，有效地促進了會計理論研究的發(fā)展和學(xué)科的繁榮。決算理論作為會計研究中一個領(lǐng)域或方向，需要不斷向其他學(xué)科吸取營養(yǎng)，使之健康成長。

　　(一)立足制度變遷理論，分析會計決算改革的效果

　　從經(jīng)濟學(xué)角度研究會計決算，在會計決算研究中引進經(jīng)濟學(xué)研究的先進成果，是會計決算發(fā)展的一條重要途徑�；�本會計理論與方法密切依存于經(jīng)濟實踐和經(jīng)濟理論。經(jīng)濟理論的重大發(fā)展，或者為會計決算理論研究提出新的思路、方法和手段，或者重新深刻地解釋會計決算問題。我國著名會計學(xué)家葛家澍教授，1998年著文論述經(jīng)濟學(xué)是會計學(xué)的基礎(chǔ)，并倡導(dǎo)會計理論工作者學(xué)習(xí)馬克思主義和西方經(jīng)濟學(xué)。著名會計學(xué)家閻達五教授也反復(fù)強調(diào)，在會計理論發(fā)展的道路上，經(jīng)濟學(xué)扮演著非常重要的角色。近年來，地方許多會計學(xué)者，在經(jīng)濟學(xué)與會計學(xué)結(jié)合研究上，已經(jīng)取得不少可喜的成果。尤其是制度變遷理論，在會計研究中得到廣泛的應(yīng)用。

　　吳敬璉認為，制度重于技術(shù);鄒東濤認為，制度更是第一生產(chǎn)力。田忌賽馬之所以能取勝，從某種意義上引申來講，就是制度變遷的效果。隨著預(yù)算制度和會計制度的變革，會計決算的環(huán)境和對象發(fā)生變化，制度變遷勢在必行。然而如何變，效果如何?而這些在制度變遷理論中具有許多可借鑒的經(jīng)驗。因此，在會計決算理論研究中應(yīng)引入制度變遷理論。以制度變遷理論指導(dǎo)、引導(dǎo)會計決算制度變革。

　　(二)立足博弈理論，多方位研究會計決算利益相關(guān)者

　　博弈理論是指研究多個個體或團隊之間在特定條件制約下的對局中利用相關(guān)方的策略，實施對應(yīng)策略的學(xué)科，是應(yīng)用數(shù)學(xué)的一個分支，在生物學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、國際關(guān)系學(xué)、計算機科學(xué)、政治學(xué)、軍事戰(zhàn)略學(xué)和其他很多學(xué)科中都有廣泛的應(yīng)用。博弈理論主要研究公式化了的激勵結(jié)構(gòu)間的相互作用，是研究具有斗爭或競爭性質(zhì)現(xiàn)象的數(shù)學(xué)理論和方法。會計決算是信息的重要表現(xiàn)，會計決算信息的使用者有上級財務(wù)部門、上級業(yè)務(wù)部門、本級財務(wù)部門、本級業(yè)務(wù)部門、其他財務(wù)部門。信息的加工者主要是本級財務(wù)部門，但也會有業(yè)務(wù)部門的影響。因此，會計決算信息的產(chǎn)生，需要平衡各種關(guān)系，協(xié)調(diào)各種相關(guān)利益者，處理好方方面面的利益，在互動中完成高質(zhì)量會計決算信息。因此，在會計決算理論研究中需要不斷引入博弈理論。

　　(三)立足實證分析理論，采用數(shù)理化研究會計決算

　　實證法的優(yōu)點是有利于拓展會計理論研究的視野，促進會計理論研究邁向科學(xué)化方向。實證研究建立在大量可觀察到的現(xiàn)象和事實的基礎(chǔ)之上，并在研究過程中力圖排除價值判斷，用經(jīng)驗事實對假說進行檢驗，從經(jīng)驗事實中引出結(jié)論，因而其結(jié)論較為客觀。同時，實證研究廣泛采用跨學(xué)科的方法，特別是數(shù)理統(tǒng)計方法的運用，使其研究結(jié)論相對較為準確。上世紀8O年代后期，我國會計界的有關(guān)人士就曾一再呼吁，應(yīng)將實證研究方法引入我國會計研究中。從1991年《會計研究》第6期徐興恩的“論會計研究的方法”一文發(fā)表開始，以后又陸續(xù)有學(xué)者發(fā)表關(guān)于實證研究方法方面的文章，1996年沈藝峰的《會計信息披露和我國股票市場半強式有效性的實證分析》開始了我國會計界“真正意義上”的實證研究。1997年大量介紹實證研究方法的論文被系列發(fā)表。至此關(guān)于會計研究方法的研究引起會計學(xué)界的普遍關(guān)注。但是統(tǒng)計結(jié)果表明：從1996年至2000年五年間，《會計研究》每年共發(fā)表實證研究類的論文3到10篇左右，只占全年論文的 2%至10%;到了2012年度，《會計研究》發(fā)表的有關(guān)會計方面的實證研究類論文已達到85%。由此可見，實證分析運用于會計研究已成為一種趨勢。同時會計實證分析也是會計科學(xué)管理的重要體現(xiàn)。

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