本文摘要：作者在這篇中級(jí)經(jīng)濟(jì)師論文認(rèn)為加強(qiáng)會(huì)計(jì)決算科學(xué)研究，不僅需要進(jìn)行定性研究，更需要從實(shí)際決算需要進(jìn)行數(shù)量分析，用數(shù)據(jù)來說明問題。因此，加強(qiáng)實(shí)證分析成為會(huì)計(jì)決算理論研究成熟的重要標(biāo)準(zhǔn)。 《 當(dāng)代會(huì)計(jì) 》(月刊)創(chuàng)刊于2014年1月，是由江西省報(bào)刊出版有限
作者在這篇中級(jí)經(jīng)濟(jì)師論文認(rèn)為加強(qiáng)會(huì)計(jì)決算科學(xué)研究，不僅需要進(jìn)行定性研究，更需要從實(shí)際決算需要進(jìn)行數(shù)量分析，用數(shù)據(jù)來說明問題。因此，加強(qiáng)實(shí)證分析成為會(huì)計(jì)決算理論研究成熟的重要標(biāo)準(zhǔn)。 《當(dāng)代會(huì)計(jì)》(月刊)創(chuàng)刊于2014年1月，是由江西省報(bào)刊出版有限責(zé)任公司主辦的一份集實(shí)用性、理論性于一體的會(huì)計(jì)專業(yè)期刊。主要欄目：名家觀察、案例庫、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、審計(jì)園地、納稅與籌劃、國際視野、財(cái)務(wù)管理、工作交流、考試、法規(guī)。
摘 要：近年來，隨著國家財(cái)政與財(cái)務(wù)體制改革的不斷深化，會(huì)計(jì)決算在整個(gè)財(cái)務(wù)管理和改革中的地位與作用越來越突出，會(huì)計(jì)決算研究成為財(cái)務(wù)研究的熱點(diǎn)和難點(diǎn)課題。為此，文章從兩個(gè)方面進(jìn)行分析和探討，以促進(jìn)會(huì)計(jì)決算水平的不斷提高，以適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的新要求。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)決算 發(fā)展 對(duì)策研究
經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要。隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善和發(fā)展，會(huì)計(jì)在我國社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的地位也將越來越重要。會(huì)計(jì)決算理論作為會(huì)計(jì)理論體系的一個(gè)重要組成部分，已成為會(huì)計(jì)學(xué)界重要的研究課題。人們也越來越認(rèn)識(shí)到，理論的先行，對(duì)于指導(dǎo)會(huì)計(jì)決算工作實(shí)踐有著非常重要的意義。
一、深化會(huì)計(jì)決算基礎(chǔ)研究，夯實(shí)會(huì)計(jì)決算理論研究基礎(chǔ)
(一)加強(qiáng)會(huì)計(jì)決算制度建設(shè)，從頂層上進(jìn)行會(huì)計(jì)決算研究
隨著我國企業(yè)會(huì)計(jì)建設(shè)的發(fā)展，會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則化已成為企業(yè)會(huì)計(jì)發(fā)展方向，目前已初步構(gòu)建起了一套以基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則為核心的準(zhǔn)則體系。國家通過準(zhǔn)則規(guī)范和引導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)決算工作，如國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)在2004年頒布實(shí)施《中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算報(bào)告管理辦法》，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)決算進(jìn)行規(guī)范，每年中央企業(yè)依據(jù)管理辦法進(jìn)行決算編制、審核和考評(píng)。而國家財(cái)政決算，由于沒有出臺(tái)財(cái)政會(huì)計(jì)決算制度，每年財(cái)政部都要印發(fā)《決算報(bào)表及編制說明的通知》，同時(shí)提供決算報(bào)表格式，而從實(shí)施的效果來看，決算編制的質(zhì)量并不理想。以上兩種做法，有不同結(jié)果，給會(huì)計(jì)決算理論研究提供一個(gè)重要方向：會(huì)計(jì)決算應(yīng)加強(qiáng)制度建設(shè)，通過制度來規(guī)范、引導(dǎo)、指導(dǎo)會(huì)計(jì)決算工作，而不是采用通知的形式規(guī)范會(huì)計(jì)決算工作。根據(jù)地方企業(yè)會(huì)計(jì)決算制度建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)和分布廣的現(xiàn)實(shí)情況，財(cái)政部應(yīng)結(jié)合實(shí)際制定《會(huì)計(jì)決算報(bào)告管理辦法》，推動(dòng)會(huì)計(jì)決算工作又好又快地發(fā)展。
(二)加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)研究，強(qiáng)化會(huì)計(jì)決算功能
根據(jù)《會(huì)計(jì)規(guī)則》規(guī)定，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)以收付實(shí)現(xiàn)制為主，個(gè)別事項(xiàng)可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的不斷深化，現(xiàn)行的以收付實(shí)現(xiàn)制的核算方法已經(jīng)難以適應(yīng)會(huì)計(jì)決算改革發(fā)展的需要，扭曲會(huì)計(jì)決算的功能，弱化了預(yù)算的作用。按照收付實(shí)現(xiàn)制核算要求，上級(jí)核銷的經(jīng)費(fèi)決算，是沖銷上級(jí)撥款的依據(jù);本級(jí)根據(jù)決算，確認(rèn)收入，并且當(dāng)經(jīng)費(fèi)決算數(shù)超過或低于預(yù)算數(shù)時(shí)，資金所有權(quán)變更的依據(jù)以決算數(shù)為準(zhǔn)。這種做法使會(huì)計(jì)決算具有分配經(jīng)費(fèi)的職能。按照會(huì)計(jì)決算要求，決算僅僅是預(yù)算執(zhí)行情況的報(bào)告，不再具有經(jīng)費(fèi)分配的職能，即在核算經(jīng)費(fèi)決算時(shí)，不能解決相關(guān)經(jīng)費(fèi)超支。同時(shí)，根據(jù)收入確認(rèn)的原則，在預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)后，即具有法律的效力，則此時(shí)收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，但按照現(xiàn)行的核算基礎(chǔ)和決算方法，預(yù)算批準(zhǔn)后，不確認(rèn)收入。而采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算時(shí)，則可以通過設(shè)置 “應(yīng)收類、應(yīng)付類”會(huì)計(jì)科目來實(shí)現(xiàn)，即在預(yù)算批準(zhǔn)后，借記“應(yīng)收類”科目，貸記“維持性經(jīng)費(fèi)、建設(shè)性經(jīng)費(fèi)、政府專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)或作戰(zhàn)經(jīng)費(fèi)”，經(jīng)費(fèi)按期撥付時(shí)，逐漸沖減收入，實(shí)現(xiàn)賬面提供的數(shù)字與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況相符，便于單位領(lǐng)導(dǎo)決策，從而充分發(fā)揮好會(huì)計(jì)決算為宏觀和微觀經(jīng)費(fèi)管理的積極作用。
(三)加強(qiáng)會(huì)計(jì)決算報(bào)表研究，提高會(huì)計(jì)決算信息質(zhì)量
會(huì)計(jì)決算報(bào)表是會(huì)計(jì)信息的載體，主要提供報(bào)告主體在報(bào)告期內(nèi)的預(yù)算執(zhí)行情況及其結(jié)果的信息，包括反映單位預(yù)算執(zhí)行的決算表和反映資產(chǎn)情況的決算表。從目前國家財(cái)政決算表體系構(gòu)成和會(huì)計(jì)年度報(bào)表構(gòu)成來看，決算表體系應(yīng)有預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告表、收入支出決算表。收入支出決算表主要反映預(yù)算經(jīng)費(fèi)收支決算、預(yù)算外經(jīng)費(fèi)收支決算表、雜項(xiàng)收入決算表、彌補(bǔ)經(jīng)費(fèi)決算明細(xì)表和其他經(jīng)費(fèi)收支決算表情況;單位資產(chǎn)負(fù)債情況主要由資產(chǎn)負(fù)債表、庫存物資情況表和固定資產(chǎn)情況表構(gòu)成。其中預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告表是對(duì)現(xiàn)有的主表——預(yù)算經(jīng)費(fèi)收支報(bào)告表的改進(jìn)。改進(jìn)后的預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告表克服了原有預(yù)算經(jīng)費(fèi)收支報(bào)告表無法提供預(yù)算經(jīng)費(fèi)的年初預(yù)算數(shù)、預(yù)算調(diào)整數(shù)、最終預(yù)算數(shù)以及預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行情況的比較信息的缺陷。
二、加強(qiáng)學(xué)科融合，拓展會(huì)計(jì)決算理論研究支撐理論
近年來，會(huì)計(jì)發(fā)展一個(gè)顯著特點(diǎn)：會(huì)計(jì)的外延不斷拓展，以至于學(xué)科之間的“邊界”越來越模糊，學(xué)科之間內(nèi)涵處于經(jīng)常變化與調(diào)整之中，交叉融合的趨勢(shì)越發(fā)顯著，有效地促進(jìn)了會(huì)計(jì)理論研究的發(fā)展和學(xué)科的繁榮。決算理論作為會(huì)計(jì)研究中一個(gè)領(lǐng)域或方向，需要不斷向其他學(xué)科吸取營養(yǎng)，使之健康成長。
(一)立足制度變遷理論，分析會(huì)計(jì)決算改革的效果
從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度研究會(huì)計(jì)決算，在會(huì)計(jì)決算研究中引進(jìn)經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的先進(jìn)成果，是會(huì)計(jì)決算發(fā)展的一條重要途徑�；緯�(huì)計(jì)理論與方法密切依存于經(jīng)濟(jì)實(shí)踐和經(jīng)濟(jì)理論。經(jīng)濟(jì)理論的重大發(fā)展，或者為會(huì)計(jì)決算理論研究提出新的思路、方法和手段，或者重新深刻地解釋會(huì)計(jì)決算問題。我國著名會(huì)計(jì)學(xué)家葛家澍教授，1998年著文論述經(jīng)濟(jì)學(xué)是會(huì)計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)，并倡導(dǎo)會(huì)計(jì)理論工作者學(xué)習(xí)馬克思主義和西方經(jīng)濟(jì)學(xué)。著名會(huì)計(jì)學(xué)家閻達(dá)五教授也反復(fù)強(qiáng)調(diào)，在會(huì)計(jì)理論發(fā)展的道路上，經(jīng)濟(jì)學(xué)扮演著非常重要的角色。近年來，地方許多會(huì)計(jì)學(xué)者，在經(jīng)濟(jì)學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)結(jié)合研究上，已經(jīng)取得不少可喜的成果。尤其是制度變遷理論，在會(huì)計(jì)研究中得到廣泛的應(yīng)用。
吳敬璉認(rèn)為，制度重于技術(shù);鄒東濤認(rèn)為，制度更是第一生產(chǎn)力。田忌賽馬之所以能取勝，從某種意義上引申來講，就是制度變遷的效果。隨著預(yù)算制度和會(huì)計(jì)制度的變革，會(huì)計(jì)決算的環(huán)境和對(duì)象發(fā)生變化，制度變遷勢(shì)在必行。然而如何變，效果如何?而這些在制度變遷理論中具有許多可借鑒的經(jīng)驗(yàn)。因此，在會(huì)計(jì)決算理論研究中應(yīng)引入制度變遷理論。以制度變遷理論指導(dǎo)、引導(dǎo)會(huì)計(jì)決算制度變革。
(二)立足博弈理論，多方位研究會(huì)計(jì)決算利益相關(guān)者
博弈理論是指研究多個(gè)個(gè)體或團(tuán)隊(duì)之間在特定條件制約下的對(duì)局中利用相關(guān)方的策略，實(shí)施對(duì)應(yīng)策略的學(xué)科，是應(yīng)用數(shù)學(xué)的一個(gè)分支，在生物學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、國際關(guān)系學(xué)、計(jì)算機(jī)科學(xué)、政治學(xué)、軍事戰(zhàn)略學(xué)和其他很多學(xué)科中都有廣泛的應(yīng)用。博弈理論主要研究公式化了的激勵(lì)結(jié)構(gòu)間的相互作用，是研究具有斗爭(zhēng)或競(jìng)爭(zhēng)性質(zhì)現(xiàn)象的數(shù)學(xué)理論和方法。會(huì)計(jì)決算是信息的重要表現(xiàn)，會(huì)計(jì)決算信息的使用者有上級(jí)財(cái)務(wù)部門、上級(jí)業(yè)務(wù)部門、本級(jí)財(cái)務(wù)部門、本級(jí)業(yè)務(wù)部門、其他財(cái)務(wù)部門。信息的加工者主要是本級(jí)財(cái)務(wù)部門，但也會(huì)有業(yè)務(wù)部門的影響。因此，會(huì)計(jì)決算信息的產(chǎn)生，需要平衡各種關(guān)系，協(xié)調(diào)各種相關(guān)利益者，處理好方方面面的利益，在互動(dòng)中完成高質(zhì)量會(huì)計(jì)決算信息。因此，在會(huì)計(jì)決算理論研究中需要不斷引入博弈理論。
(三)立足實(shí)證分析理論，采用數(shù)理化研究會(huì)計(jì)決算
實(shí)證法的優(yōu)點(diǎn)是有利于拓展會(huì)計(jì)理論研究的視野，促進(jìn)會(huì)計(jì)理論研究邁向科學(xué)化方向。實(shí)證研究建立在大量可觀察到的現(xiàn)象和事實(shí)的基礎(chǔ)之上，并在研究過程中力圖排除價(jià)值判斷，用經(jīng)驗(yàn)事實(shí)對(duì)假說進(jìn)行檢驗(yàn)，從經(jīng)驗(yàn)事實(shí)中引出結(jié)論，因而其結(jié)論較為客觀。同時(shí)，實(shí)證研究廣泛采用跨學(xué)科的方法，特別是數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法的運(yùn)用，使其研究結(jié)論相對(duì)較為準(zhǔn)確。上世紀(jì)8O年代后期，我國會(huì)計(jì)界的有關(guān)人士就曾一再呼吁，應(yīng)將實(shí)證研究方法引入我國會(huì)計(jì)研究中。從1991年《會(huì)計(jì)研究》第6期徐興恩的“論會(huì)計(jì)研究的方法”一文發(fā)表開始，以后又陸續(xù)有學(xué)者發(fā)表關(guān)于實(shí)證研究方法方面的文章，1996年沈藝峰的《會(huì)計(jì)信息披露和我國股票市場(chǎng)半強(qiáng)式有效性的實(shí)證分析》開始了我國會(huì)計(jì)界“真正意義上”的實(shí)證研究。1997年大量介紹實(shí)證研究方法的論文被系列發(fā)表。至此關(guān)于會(huì)計(jì)研究方法的研究引起會(huì)計(jì)學(xué)界的普遍關(guān)注。但是統(tǒng)計(jì)結(jié)果表明：從1996年至2000年五年間，《會(huì)計(jì)研究》每年共發(fā)表實(shí)證研究類的論文3到10篇左右，只占全年論文的 2%至10%;到了2012年度，《會(huì)計(jì)研究》發(fā)表的有關(guān)會(huì)計(jì)方面的實(shí)證研究類論文已達(dá)到85%。由此可見，實(shí)證分析運(yùn)用于會(huì)計(jì)研究已成為一種趨勢(shì)。同時(shí)會(huì)計(jì)實(shí)證分析也是會(huì)計(jì)科學(xué)管理的重要體現(xiàn)。
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