會(huì)計(jì)方面的論文上市公司會(huì)計(jì)造假危害

　　公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是對(duì)公司過去一定時(shí)期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的總結(jié)。本篇會(huì)計(jì)方面的論文發(fā)現(xiàn)有些上市公司受到利益誘惑，利用會(huì)計(jì)造假手段在報(bào)表上虛增支出，隱瞞利潤，以逃避稅收，導(dǎo)致了國家資產(chǎn)和稅收大量流失;而有些公司自欺欺人，人為的調(diào)節(jié)固定資產(chǎn)折舊辦法，造成與實(shí)際不符，存貨積壓嚴(yán)重，變現(xiàn)能力變差，對(duì)公司自身也帶來不利影響。

　　《當(dāng)代會(huì)計(jì)》(月刊)創(chuàng)刊于2014年1月，是由江西省報(bào)刊出版有限責(zé)任公司主辦的一份集實(shí)用性、理論性于一體的會(huì)計(jì)專業(yè)期刊。主要欄目：名家觀察、案例庫、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、審計(jì)園地、納稅與籌劃、國際視野、財(cái)務(wù)管理、工作交流、考試、法規(guī)。《當(dāng)代會(huì)計(jì)》的辦刊宗旨是宣傳國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度及相關(guān)政策法規(guī)，傳播現(xiàn)代會(huì)計(jì)理念和會(huì)計(jì)文化，闡釋和交流會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方法，為企事業(yè)單位會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)發(fā)展和學(xué)習(xí)交流服務(wù)。

　　摘 要：上市公司會(huì)計(jì)造假是目前的熱點(diǎn)問題。中國自加入WTO以來，我國經(jīng)濟(jì)開始高速發(fā)展，但同時(shí)各種財(cái)務(wù)問題也隨之而來。企業(yè)會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)信息失真，是我國財(cái)經(jīng)領(lǐng)域存在的一個(gè)突出問題，尤其是近幾年上市公司作假手段多樣，主要通過提供虛假報(bào)表信息、進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易和虛假上市等手段來進(jìn)行會(huì)計(jì)信息造假，騙取股東之間的信任與支持，使自身企業(yè)獲取不菲收益。這樣做不僅嚴(yán)重的破壞了證券市場(chǎng)的正常運(yùn)營次序，也使會(huì)計(jì)行業(yè)遭遇信譽(yù)危機(jī)。本文首先從會(huì)計(jì)造假的相關(guān)概述入手，分析了上市公司會(huì)計(jì)造假的危害性和種種原因，解析會(huì)計(jì)造假的根源。其次，再通過例舉三個(gè)國內(nèi)有名上市公司造假的案例，重點(diǎn)分析其會(huì)計(jì)造假的手段，揭露中國證券市場(chǎng)現(xiàn)存一些如市場(chǎng)環(huán)境、法規(guī)、制度不完善等問題，并就上市公司會(huì)計(jì)造假引發(fā)的問題作出一些思考和討論。最后，提出一些相關(guān)建議和解決方案，以促進(jìn)我國財(cái)經(jīng)領(lǐng)域大環(huán)境健康、有序的向前發(fā)展。

　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)造假，危害及原因、手段

　　1 引言

　　當(dāng)前，上市公司會(huì)計(jì)造假及其治理在中國乃至全世界證券市場(chǎng)都是一個(gè)備受關(guān)注的熱點(diǎn)問題，儼然成為社會(huì)各界關(guān)注的焦點(diǎn)。

　　早在2001年，安然公司會(huì)計(jì)造假案轟動(dòng)一時(shí)，其虛報(bào)盈利5.86億美元并且隱瞞債務(wù)和虧損，負(fù)責(zé)其審計(jì)、幫助其作弊的全球第五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所安達(dá)信會(huì)計(jì)公司也隨之名聲掃地，最后破產(chǎn)。其后歐美一系列上市公司也相機(jī)爆出的財(cái)務(wù)丑聞，導(dǎo)致投資者遭受數(shù)以萬億計(jì)美元的損失，這在一定程度上打擊了投資者的信心，擾亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。同樣，在我國有類似會(huì)計(jì)造假案發(fā)生。以1996年渤海事件為起點(diǎn)，上市公司會(huì)計(jì)信息造假丑聞接連曝光。在1999年至2000年期間，銀廣夏通過虛構(gòu)巨額利潤745億元使會(huì)計(jì)造假事件可謂達(dá)到了登峰造極的程度，投資者蒙受了巨大損失。之后國家財(cái)政部門也采取相應(yīng)措施想要杜絕此會(huì)計(jì)造假事件的發(fā)生。可是，上市公司會(huì)計(jì)造假問題并沒有根本得以解決，反而有越演越烈之勢(shì)。近幾年上市公司會(huì)計(jì)造假事件仍然屢見不鮮。

　　上市公司會(huì)計(jì)造假已成為世人矚目的焦點(diǎn)。因?yàn)闀?huì)計(jì)信息是一個(gè)企業(yè)運(yùn)營狀況的綜合反映，也是國家進(jìn)行宏觀調(diào)控的原始信息來源之一。治理會(huì)計(jì)信息造假和提高會(huì)計(jì)信息真實(shí)度已經(jīng)刻不容緩。本文旨在研究導(dǎo)致上市公司會(huì)計(jì)造假的原因，例舉我國上市公司會(huì)計(jì)造假的經(jīng)典案例，著重分析其作假手段以及應(yīng)當(dāng)采用哪些對(duì)策應(yīng)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)造假問題，以促進(jìn)中國證券市場(chǎng)健康、有序地向前發(fā)展。

　　2 上市公司會(huì)計(jì)造假相關(guān)概述

　　2.1 上市公司會(huì)計(jì)造假含義

　　關(guān)于會(huì)計(jì)造假的定義，國內(nèi)學(xué)術(shù)界的常見定義有：(1)會(huì)計(jì)信息造假是指會(huì)計(jì)活動(dòng)中行為人違反國家法律、法規(guī)、制度的規(guī)定，采取欺詐手段在會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)中進(jìn)行弄虛作假，偽造編造會(huì)計(jì)事項(xiàng)，提供虛假會(huì)計(jì)信息，從而為小團(tuán)體或個(gè)人謀取私利的違法犯罪行為。(2)會(huì)計(jì)造假是一種以獲取不正當(dāng)利益為目的，采用欺騙性手段故意謊報(bào)財(cái)務(wù)事實(shí)的行為。綜合以上，我們可以把會(huì)計(jì)造假含義界定為：管理者利用信息不對(duì)稱，違反會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)，用不合法的會(huì)計(jì)造假手段進(jìn)行虛假的會(huì)計(jì)信息披露，調(diào)節(jié)企業(yè)自身盈余狀況，誤導(dǎo)信息使用者的違法、犯罪行為。

　　綜上所述，我們可以知道會(huì)計(jì)造假有如下特征：事實(shí)上的虛假信息、利益驅(qū)動(dòng)、主觀上的故意欺詐、違法。而常見的會(huì)計(jì)造假手段有：造假憑證、做假賬、制假表、假審計(jì)和假評(píng)估。

　　2.2 上市公司會(huì)計(jì)造假危害

　　2.2.1 對(duì)信息使用者的危害

　　會(huì)計(jì)信息是一種重要的社會(huì)資源，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量直接影響信息使用者。關(guān)于公司的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營成果、盈余情況和現(xiàn)金流量等方面信息，均是信息使用者進(jìn)行決策依據(jù)。比如，對(duì)于銀行來說，當(dāng)他們選擇貸款對(duì)象時(shí)，就要分析對(duì)方公司的流動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率等在內(nèi)的短期償債能力和長(zhǎng)期償債能力，衡量其貸款存在的風(fēng)險(xiǎn);再比如中小投資者，他們都是依靠公司對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行投資分析和決策的;對(duì)于政府部門來說，他們要進(jìn)行宏觀調(diào)控，制定相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)政策，就要從總體上了解公司資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)，盈余虧損，現(xiàn)金流轉(zhuǎn)等情況。如果這些都是以虛假的會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)的話，必將導(dǎo)致投資者作出錯(cuò)誤的決策，承受巨大的經(jīng)濟(jì)損失。更為嚴(yán)重的是，政府部門以此虛假信息作為宏觀調(diào)控和資源配置的基礎(chǔ)，必會(huì)造成國家資產(chǎn)的損失和浪費(fèi)，相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)政策和宏觀調(diào)控情況也達(dá)不到預(yù)想的應(yīng)有效果，社會(huì)的正常秩序也會(huì)受到嚴(yán)重的影響。

　　2.2.2 對(duì)證券市場(chǎng)的危害

　　證券市場(chǎng)在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中有著舉足輕重的地位，尤其是證券市場(chǎng)中的股票市場(chǎng)。證券市場(chǎng)作為企業(yè)籌集資金的重要場(chǎng)所，對(duì)促進(jìn)資源優(yōu)化配置和資金流向起著重要的調(diào)節(jié)作用。全國證券市場(chǎng)發(fā)展至今出現(xiàn)許多因?yàn)闀?huì)計(jì)信息造假而破產(chǎn)的上市公司，從瓊民源到銀廣夏，再到涉嫌虛假上市的勝景山河，他們都是不顧中小投資者的利益，使投資者蒙受巨大損失，讓投資者的信心備受摧殘。另一方面，部分上市公司通過會(huì)計(jì)造假獲取了不正當(dāng)利益，而其他企業(yè)為了彌補(bǔ)自身不足，也必然會(huì)趨向于使用會(huì)計(jì)造假手段。正確真實(shí)的會(huì)計(jì)信息決定著證券市場(chǎng)的正常和高效運(yùn)行，然而一些上市公司利用會(huì)計(jì)造假，曝露虛假財(cái)務(wù)信息，嚴(yán)重誤導(dǎo)投資者進(jìn)行決策，極易引發(fā)股市震蕩，造成經(jīng)濟(jì)運(yùn)行不穩(wěn)定。長(zhǎng)此以往必將導(dǎo)致資本市場(chǎng)的不穩(wěn)定，擾亂經(jīng)濟(jì)秩序。

　　2.2.3 對(duì)公司的危害

　　實(shí)現(xiàn)利潤最大化是公司的最終目標(biāo)，要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)就離不開有效的管理，而有效的管理離不開真實(shí)正確的信息，特別是真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。長(zhǎng)此以往，必會(huì)弱化公司管理，使公司失去競(jìng)爭(zhēng)與生存能力。而更有一些上市公司權(quán)利人以權(quán)謀私，通過會(huì)計(jì)造假手段，人為調(diào)節(jié)收入、虛增虛減利潤，助長(zhǎng)了腐敗之風(fēng)。這樣做更會(huì)破壞企業(yè)的形象，如果企業(yè)想要長(zhǎng)遠(yuǎn)走下去就必須以誠信為基石，誠信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本，一旦公司造假，就會(huì)令投資者失望，對(duì)企業(yè)形象大打折扣，不再對(duì)其投資，企業(yè)面臨破產(chǎn)危機(jī)。

　　2.3 上市公司會(huì)計(jì)造假原因

　　2.3.1 會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的缺陷

　　首先，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)側(cè)和會(huì)計(jì)制度規(guī)范基本是參照美國原則導(dǎo)向性模式制定的，大多是粗線條、框架性的條規(guī)，在會(huì)計(jì)操作上起到總體引導(dǎo)的作用。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)側(cè)》規(guī)定對(duì)于會(huì)計(jì)信息的判定和判定標(biāo)準(zhǔn)要有良好可操作性，并且上市公司會(huì)計(jì)核算要遵循穩(wěn)定性原則，做好合理的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。但事實(shí)上我國沒有一個(gè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)，這些相關(guān)法規(guī)大多模凌兩可、操作性不高，會(huì)計(jì)造假行為就會(huì)趁虛而入。我國目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)側(cè)和會(huì)計(jì)制度存在一定的缺陷，會(huì)計(jì)實(shí)際操作和準(zhǔn)側(cè)無法同時(shí)跟進(jìn)，具有一定滯后性，上市公司就可以利用這些空隙進(jìn)行非法操作。如在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備上做手腳，也可通過固定資產(chǎn)折舊時(shí)掩蓋事實(shí)等等，這些都存在這很大的主觀判斷，為企業(yè)操縱利潤帶來了很大的空間，難以保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)準(zhǔn)確性。

　　其次，對(duì)于違法行為的處置力度不夠。我國目前《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)側(cè)》、《證券法》、《公司法》等法律法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)造假的處罰力度明顯偏弱，處罰上市公司造假的方式大多為警告和罰款，罰款的金額在10萬元到100萬元之間，對(duì)于幫助上市公司造假的會(huì)計(jì)師事務(wù)所懲罰也是罰款，而最高的刑事處罰也只有三年。相對(duì)于上市公司造假獲取的巨額利益，許多公司也往往選擇后者。

　　2.3.2 上市公司自身治理結(jié)構(gòu)缺陷

　　首先，上市公司所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。保證公司公司經(jīng)營目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)，合理的法人治理結(jié)構(gòu)必不可少。然而，一方面現(xiàn)代的公司所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，股東與經(jīng)理人之間無法有效的溝通，產(chǎn)生代理問題。有些經(jīng)理人為了自身利益，追求個(gè)人目標(biāo)，例如獲得升職機(jī)會(huì)或者得到灰色收入等等，他們會(huì)損害股東權(quán)益進(jìn)行會(huì)計(jì)造假以獲得業(yè)績(jī)突出，謀取私利。另一方面，我國目前上市公司“一股獨(dú)大”，即大股東直接控制著上市公司的總體大方向和總體經(jīng)營策略。有時(shí)，這些大股東為了自己的利益，可能暗示或者給經(jīng)理人施壓，要求他們進(jìn)行會(huì)計(jì)造假，損害中小股東的權(quán)益。另外，上市公司的董事會(huì)結(jié)構(gòu)不合理，權(quán)利失衡，董事會(huì)內(nèi)部董事占大多數(shù)，這就使得投票機(jī)制形同虛設(shè)，無法有效的發(fā)揮董事會(huì)作用。

　　其次，上市公司業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系存在缺陷。現(xiàn)在許多上市公司業(yè)績(jī)考核側(cè)重于經(jīng)營結(jié)果的評(píng)價(jià)，而忽略了過程和程序是否合理。把主要精力都集中在利潤、資產(chǎn)收益率等方面，一味的強(qiáng)調(diào)企業(yè)經(jīng)營結(jié)果是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，與過去的指標(biāo)相比是否有所提高。正是由于上市公司對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生過程的忽視，對(duì)經(jīng)營結(jié)果更加偏愛，從而促使了上市公司使用會(huì)計(jì)造假手段想要提高經(jīng)營結(jié)果，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重。

　　2.3.3 監(jiān)管力度不夠

　　盡管我國制定了一系列保證財(cái)務(wù)信息真是可靠和打擊會(huì)計(jì)造假的法律法規(guī)，如《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《證券法》等，但會(huì)計(jì)造假事件仍然屢見不鮮，而且造假手段不斷創(chuàng)新變化，最直接的原因就是市場(chǎng)監(jiān)管力度不夠，懲罰機(jī)制不嚴(yán)。大多政府部門的檢查都不夠嚴(yán)格，流于形式，并不能很好和及時(shí)的發(fā)現(xiàn)問題并給與制止。這樣的監(jiān)督不嚴(yán)就在一定程度上慫恿了會(huì)計(jì)造假的發(fā)生。更有甚者，某些地方政府為了完成增稅任務(wù)，維護(hù)地方形象或趨于金錢欲望，干預(yù)各方面貸款給上市公司，以解決虛報(bào)利潤所上交的稅金，讓會(huì)計(jì)造假有恃無恐。

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