淺析經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險成因與防范

　　摘要：經(jīng)濟責(zé)任審計是具有中國特色的一項審計制度，經(jīng)過長期的探索實踐，尤其是近年的快速發(fā)展，目前已進入全面推進、穩(wěn)步發(fā)展的階段，呈現(xiàn)出加速發(fā)展的良好態(tài)勢，已經(jīng)成為領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理、預(yù)防和懲治腐敗行為、加強黨的執(zhí)政能力建設(shè)的重要制度組成部分;成為加強權(quán)力制約和監(jiān)督，促進領(lǐng)導(dǎo)干部樹立正確的政績觀、事業(yè)觀、工作觀的有效手段。文章對履行黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計可能存在的風(fēng)險影響因素進行分析，提出防范經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的對策和措施，希望對經(jīng)濟責(zé)任審計業(yè)務(wù)的良好發(fā)展提供借鑒和幫助。

　　關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責(zé)任;風(fēng)險防范;審計

　　1 經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的主要成因

　　1.1未按規(guī)定實施必要的審計程序

　　經(jīng)濟責(zé)任審計師對被審單位前任負責(zé)人任職期間其所在企業(yè)(機構(gòu))資產(chǎn)、負債、權(quán)益和損益的真實性、合法性和效益性，有關(guān)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理制度的建立和執(zhí)行情況、重大經(jīng)營決策等有關(guān)經(jīng)濟活動，以及執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)和集團相關(guān)規(guī)章制度情況進行的監(jiān)督和評價的活動。其時間跨度可能非常長，審計覆蓋面非常廣，專業(yè)性也非常強，需要實施大量的審計程序進行取證核實，比如采用分析復(fù)核、現(xiàn)場詢問查證、重點抽樣等方法，結(jié)合會計核算系統(tǒng)查看科目明細賬、憑證分錄，并進行分類匯總、篩選抽樣等。如果審計人員在審計時因疏忽、不重視等主客觀等原因沒有嚴格實施必要的審計程序，該訪談沒有訪談、該銀行函證的沒有銀行函證，審計人員就無法獲得充分、必要的審計證據(jù)，審計結(jié)論的準確性、客觀性也無法得到有效保證。這是經(jīng)濟責(zé)任審計工作最根本的風(fēng)險。

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　　1.2被審計單位提供資料不及時、不全面

　　因經(jīng)濟責(zé)任審計涉及面非常廣，需要搜集大量的資料進行佐證，這包括企業(yè)基本情況資料，如企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、資本結(jié)構(gòu)、經(jīng)營業(yè)務(wù)構(gòu)成、重要資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證明、重要投資合同、貸款合同、主管部門有關(guān)政策批文等;有關(guān)管理制度，如公司章程及相關(guān)議事規(guī)則、內(nèi)部財務(wù)核算制度、業(yè)務(wù)操作規(guī)程、授權(quán)與權(quán)限制度、費用開支審批辦法等內(nèi)部管理制度及執(zhí)行情況;領(lǐng)導(dǎo)人員任職、免職有關(guān)文件，任期內(nèi)領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)分工文件、年度績效目標、工作計劃、工作總結(jié)、年度經(jīng)濟分析報告;重大決策事項有關(guān)的文件及會議紀要、決議;任期述職報告;任期內(nèi)企業(yè)的財務(wù)會計資料及有關(guān)審計報告、管理建議書等。如果由于溝通不當(dāng)，被審計單位在提供上述資料和數(shù)據(jù)過程中不實事求，選擇性地提供材料，或是采取“擠牙膏”式的工作態(tài)度，這種情形下就會嚴重影響審計人員的工作效率和專業(yè)判斷，發(fā)表與事實真相差異較大或與履職情況不相符合的審計評價和結(jié)論。

　　1.3缺乏規(guī)范、系統(tǒng)的評價標準

　　審計評價是領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的核心。目前用以規(guī)范經(jīng)濟責(zé)任審計的法規(guī)文件尚未形成標準化規(guī)范體系，制約了審計評價職能在經(jīng)濟責(zé)任審計中作用的發(fā)揮。由于沒有統(tǒng)一的、可操作性強的評價標準，致使審計評價不規(guī)范，存在一定隨意性。其次，受主觀因素影響，對同一審計事項可能得出不同的審計評價。再加上外部經(jīng)濟環(huán)境的復(fù)雜性、多變性，在界定領(lǐng)導(dǎo)干部所負責(zé)任上，界限較難劃分。

　　1.4缺乏明確經(jīng)濟責(zé)任的劃分

　　經(jīng)濟責(zé)任審計人員針對被審計單位進行審計工作時，不僅需要依靠自身專業(yè)知識，還需要根據(jù)單位或被審人的實際情況做出恰當(dāng)分析。例如被審計部門之間為了維護自身的利益是否出現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任相互推諉的情況，會不會將責(zé)任轉(zhuǎn)移到其他部門或個人身上等，都需要審計人員做出正確評價。分析為何出現(xiàn)以上經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險，主要原因是由于各部門之間經(jīng)濟責(zé)任劃分不夠明確導(dǎo)致的。

　　2 經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的防范對策

　　2.1建立審計質(zhì)量控制制度，保證審計程序得到嚴格執(zhí)行

　　審計質(zhì)量控制是為實現(xiàn)審計質(zhì)量目標，依據(jù)審計標準對審計項目實施全過程質(zhì)量管理的整體活動，它包括對審計人員的控制，如審計人員獨立性、審計人員專業(yè)勝任能力的控制等;以及對審計作業(yè)過程的控制，比如做好審前調(diào)查、重視審計計劃和審計方案、強化審計實施過程管理等，尤其審計過程控制是確保審計質(zhì)量、降低審計風(fēng)險的中心環(huán)節(jié)。建立審計質(zhì)量控制制度，就是要強化經(jīng)濟責(zé)任審計行為的約束力，規(guī)范審計操作程序，使審計項目實施、審計管理工作按預(yù)定的目標在規(guī)定的程序中運行，以降低審計風(fēng)險，提高審計工作的質(zhì)量和水平。

　　2.2全面采集審計材料，提高審計結(jié)果準確性

　　在開展經(jīng)濟責(zé)任審計時，審計人員必須重視起被審計單位和個人的資料收集工作，通過全面采集審計資料，包括審計單位崗位安排、崗位人員結(jié)構(gòu)、人事情況、資產(chǎn)監(jiān)督以及財政管理等各方面資料，同時對相關(guān)財務(wù)信息，包括會計決策、會計賬目、收支盈虧信息等做詳細的審查，從而充分、全面的采集審計資料。在全面采集審計資料時還要保障這些資料的真實準確性。經(jīng)濟責(zé)任審計的重要依據(jù)就是被審單位和人員提供的財務(wù)信息，審計人員要注重在這些財物信息中詳細篩選和剔除掉虛假財務(wù)信息，保證用到審計工作中的財務(wù)信息一定是真實的。此外，當(dāng)經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容出現(xiàn)爭議和矛盾時，應(yīng)與被審計人員進行全面溝通，在聽取他們的解釋時，進一步對被審計單位其他部門人員進行考察。

　　2.3建立科學(xué)有效的經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系

　　無論是從經(jīng)濟責(zé)任審計的需求和目標來看,還是從經(jīng)濟責(zé)任審計理論的發(fā)展需求出發(fā),都需要通過建立一套完整的、科學(xué)的、具體的、健全有效的經(jīng)濟責(zé)任評價指標體系。經(jīng)濟責(zé)任審計分為不同的部門,各部門性質(zhì)不同,預(yù)期相對應(yīng)的經(jīng)濟責(zé)任也不盡相同,這就使的在構(gòu)建經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系時也不盡相同。但是可以通過不同的審計基礎(chǔ),尋找不同責(zé)任和各個單位性質(zhì)之間的共性,來構(gòu)建一個從整體上可以與各單位進行經(jīng)濟責(zé)任審計評價的標準相適應(yīng)的評價體系。并通過對各單位制定的經(jīng)濟責(zé)任審計評價的標準體系,對不同單位部門的領(lǐng)導(dǎo)干部進行統(tǒng)一的、嚴格的、科學(xué)化的審計評價,在針對特定部門領(lǐng)導(dǎo)干部在關(guān)鍵等細節(jié)之處進行處理,以確保經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系在審計工作人員關(guān)于經(jīng)濟責(zé)任審計工作中,科學(xué)有效的進行。

　　2.4多層次、全方位界定經(jīng)濟責(zé)任主體

　　首先，在全面收集審計資料時，審計人員要針對一些明顯的經(jīng)濟責(zé)任歸屬進行直接界定，為后續(xù)界定工作奠定基礎(chǔ);其次，在審計過程中若發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任問題，但不能快速明確責(zé)任主體時，應(yīng)先向被審計單位其他部門及時咨詢，了解和明確責(zé)任主體。這種即時界定方法也可以讓審計人員進一步掌握被審計單位實際工作情況，了解整個事件前因后果，促進審計人員做出更加客觀的判斷。最后，若因為經(jīng)濟責(zé)任審計人員自身專業(yè)水平局限導(dǎo)致責(zé)任主體無法界定時，應(yīng)及時尋找相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜�，并與其他審計人員進行溝通交流，在解決自身專業(yè)缺陷的前提下，在進行經(jīng)濟責(zé)任主體的界定工作。

　　參考文獻：

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　　作者：王佳俊

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