本文摘要：摘要：本文通過(guò)對(duì)我國(guó)現(xiàn)行增值稅的分析研究，通過(guò)與國(guó)際間的對(duì)比分析，提出了在財(cái)稅體制改革中科學(xué)界定增值稅征收范圍、增值稅稅制類(lèi)型、建立規(guī)范化的增值稅若干具體設(shè)想�！缎【幫扑] 《經(jīng)濟(jì)問(wèn)題探索》 現(xiàn)此期刊征稿》 關(guān)鍵詞：增值稅、征收范圍、稅率、生產(chǎn)
摘要：本文通過(guò)對(duì)我國(guó)現(xiàn)行增值稅的分析研究，通過(guò)與國(guó)際間的對(duì)比分析，提出了在財(cái)稅體制改革中科學(xué)界定增值稅征收范圍、增值稅稅制類(lèi)型、建立規(guī)范化的增值稅若干具體設(shè)想。《小編推薦《經(jīng)濟(jì)問(wèn)題探索》現(xiàn)此期刊征稿》
關(guān)鍵詞：增值稅、征收范圍、稅率、生產(chǎn)型增值稅、收入型增值、消費(fèi)型增值稅、固定資產(chǎn)
增值稅做為我國(guó)第一大稅種，自1994年在全國(guó)范圍推行以來(lái)，有利的推動(dòng)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促進(jìn)了資產(chǎn)重組和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，使得我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)，財(cái)政收入穩(wěn)步提高。但這一切并不意味著稅制改革的完美與終結(jié)，隨著全球經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制對(duì)稅收的要求，特別是根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢(shì)、新變化，現(xiàn)行的增值稅在諸多方面存在著與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求不相吻合的問(wèn)題，仍需要進(jìn)一步研究完善。
一、增值稅的產(chǎn)生與在我國(guó)的實(shí)施
增值稅是對(duì)生產(chǎn)、銷(xiāo)售商品或者提供勞務(wù)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)的增值額征收的稅種，其最主要的出發(fā)點(diǎn)就是徹底消除重復(fù)征稅問(wèn)題，因而對(duì)經(jīng)濟(jì)具有中性效應(yīng)。按照對(duì)納稅人外購(gòu)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的不同抵扣政策，目前國(guó)際上實(shí)行的增值稅主要有三種不同的類(lèi)型，即生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅不允許扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。從全社會(huì)的角度來(lái)看，其課稅的基礎(chǔ)與國(guó)民生產(chǎn)總值相當(dāng)，因此將這種類(lèi)型的增值稅叫做生產(chǎn)型增值稅。收入型增值稅則允許將購(gòu)入的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額按折舊額分次扣除。從全社會(huì)的角度來(lái)看，其課稅基礎(chǔ)與國(guó)民生產(chǎn)總值扣除折舊后的余值，即與國(guó)民生產(chǎn)凈值相當(dāng)，習(xí)慣上稱(chēng)之為收入型增值稅。而消費(fèi)型增值稅允許將外購(gòu)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額一次扣除。從全社會(huì)的角度看，全部中間產(chǎn)品都不在課稅的范圍內(nèi)，只對(duì)最終消費(fèi)品課稅，因此稱(chēng)為消費(fèi)型增值稅。
增值稅制度起源于1918年德國(guó)的隆西蒙斯和美國(guó)的亞當(dāng)斯的學(xué)說(shuō)，最早于20世紀(jì)50年代由法國(guó)創(chuàng)建并實(shí)踐，其真正受到歐洲各國(guó)政府廣泛的重視是在20世紀(jì)60年代初，并從20世紀(jì)70年代末開(kāi)始在其他亞洲、非洲、拉丁美洲國(guó)家引進(jìn)。增值稅在全世界發(fā)展有一個(gè)跳躍式的過(guò)程，70年代才只有23個(gè)國(guó)家;80年代不過(guò)39個(gè)國(guó)家;而90年代到本世紀(jì)初，則一下子擴(kuò)展到了126個(gè)國(guó)家。是什么促成近20年來(lái)增值稅在全球迅速發(fā)展的浪潮?原因是在經(jīng)濟(jì)全球化迅速發(fā)展和WTO成員國(guó)迅速擴(kuò)大的新形勢(shì)下，隨著各國(guó)關(guān)稅水平經(jīng)過(guò)多年國(guó)際減讓談判降到了一個(gè)新的低點(diǎn)，關(guān)稅的屏障作用基本被拆除，作為統(tǒng)一市場(chǎng)需要一個(gè)有利于國(guó)際經(jīng)濟(jì)的合作與交流，有利于減少各國(guó)稅制差別的稅種來(lái)促進(jìn)國(guó)際貿(mào)易的一體化，而增值稅成為世界各國(guó)的選擇。加以為了與超級(jí)大國(guó)相抗衡而成立的眾多地區(qū)性集團(tuán)，也往往把在成員國(guó)之間實(shí)行增值稅，做為一項(xiàng)重要內(nèi)容。因此，增值稅得以在各國(guó)普遍實(shí)行，成為國(guó)際性的稅種。
從目前增值稅總的情況看，國(guó)際上現(xiàn)行的增值稅，不論是歐盟國(guó)家，還是非歐盟國(guó)家;也不論是發(fā)達(dá)國(guó)家，還是發(fā)展中國(guó)家，既有許多共同之處，又有一些明顯的差異。各國(guó)增值稅在計(jì)稅方法上是一致的，都采用稅款抵扣法;對(duì)出口一般都實(shí)行零稅率，對(duì)進(jìn)口普遍征稅。一般都實(shí)行統(tǒng)一的發(fā)貨票，使稅收的征收建立在法定的憑證基礎(chǔ)上，提高了稅收的可靠性和準(zhǔn)確程度。由于具體國(guó)情不同，各國(guó)增值稅征收范圍、稅率設(shè)置的多少、進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣及課稅水平的高低等方面又存在許多的不同之處。從增值稅類(lèi)型看，采用消費(fèi)型增值稅是世界增值稅制的主流，根據(jù)世界貨幣基金組織提供的最新統(tǒng)計(jì)資料，在目前126個(gè)實(shí)施增值稅國(guó)家中，90%以上的國(guó)家實(shí)行消費(fèi)型增值稅，其中所有西歐國(guó)家均采用消費(fèi)型增值稅，而大部分發(fā)展中國(guó)家引進(jìn)增值稅時(shí)也采用該類(lèi)型;采用收入型增值稅的國(guó)家僅有洪都拉斯、海地、塔吉克斯坦、塞浦路斯及部分原實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的東歐國(guó)家愛(ài)沙尼亞、匈牙利、立陶宛、拉脫維亞和斯洛文尼亞5國(guó);采用生產(chǎn)型增值稅的國(guó)家目前僅亞洲的中國(guó)和印度尼西亞以及非洲的塞內(nèi)加爾三個(gè)國(guó)家。
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