戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的特征以及內(nèi)容構(gòu)成

　　這篇會(huì)計(jì)師職稱論文投稿發(fā)表了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的特征以及內(nèi)容構(gòu)成，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)不同于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)根據(jù)企業(yè)的環(huán)境可以及時(shí)調(diào)整戰(zhàn)略目標(biāo)，論文介紹了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的知識(shí)體系和理論觀點(diǎn)，從而實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化、維持長(zhǎng)久競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師職稱論文投稿,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì),戰(zhàn)略成本管理,戰(zhàn)略業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

　　1戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的概念

　　1981年，英國(guó)學(xué)者Simmonds首次提出了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)(strategicmanagementaccounting，以下簡(jiǎn)稱SMA)的概念，他將其定義為：“對(duì)企業(yè)及其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，對(duì)戰(zhàn)略決策進(jìn)行實(shí)施和實(shí)時(shí)監(jiān)控”。在以后的研究中，Simmonds又逐步將研究視角轉(zhuǎn)向成本管理，并提出將低成本戰(zhàn)略應(yīng)用于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體系的理念。隨著西方學(xué)者對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理念的提出，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)這一概念也受到我國(guó)學(xué)者的廣泛關(guān)注;1997年，我國(guó)學(xué)者王化成和楊景巖根據(jù)國(guó)外的研究成果，結(jié)合國(guó)內(nèi)管理會(huì)計(jì)理論的發(fā)展?fàn)顟B(tài)，提出將成本管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)營(yíng)投資管理、人本管理等方面統(tǒng)籌納入戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)知識(shí)體系的理論觀點(diǎn)。

　　2戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的特征

　　2.1外向型

　　隨著全球性競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)愈演愈烈，傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)已無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)在經(jīng)濟(jì)大環(huán)境中的戰(zhàn)略要求，較之傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)提供了一種外向型的會(huì)計(jì)信息服務(wù)系統(tǒng)，將研究視角更多的投入到政治制度、經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)、自然環(huán)境等外部環(huán)境的變化中，并將企業(yè)客戶及競(jìng)爭(zhēng)者納入評(píng)價(jià)體系，收集、分析評(píng)價(jià)各類競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的戰(zhàn)略信息;通過對(duì)企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行綜合透視，使管理者能夠由此及彼、由表及里分析研究企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，改善競(jìng)爭(zhēng)地位。

　　2.2全面性

　　與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)相比，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在內(nèi)容及方法運(yùn)用上都更加全面和完整。從其關(guān)注的對(duì)象看，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)不僅關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，還將經(jīng)濟(jì)政策、法律制度、社會(huì)人文等外部環(huán)境考慮在內(nèi);從其內(nèi)容上看，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)主要包括成本管理、投融資管理、人力資源管理、內(nèi)部控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等方面，基本上涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié);從其應(yīng)用的方法體系上看，作業(yè)成本法、價(jià)值鏈法、生命周期法、平衡記分卡、預(yù)算管理等均是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)用時(shí)常見的幾種方法;從以上概括可以看出，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)具有全面性和綜合性的特點(diǎn)，通過對(duì)各種信息、方法的科學(xué)整合、綜合運(yùn)用，指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行更科學(xué)的戰(zhàn)略決策。

　　2.3動(dòng)態(tài)性

　　戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)要求企業(yè)在關(guān)注內(nèi)部信息的同時(shí)，更多地將研究視角投向外部市場(chǎng)，根據(jù)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的財(cái)務(wù)狀況、市場(chǎng)占有率等信息及時(shí)調(diào)整戰(zhàn)略目標(biāo)，極大提高了戰(zhàn)略決策的動(dòng)態(tài)性和靈活性;同時(shí)，隨著科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，信息化水平越來越高，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)也越來越多的應(yīng)用于企業(yè)實(shí)踐，從而能夠?yàn)槠髽I(yè)進(jìn)行生產(chǎn)管理、經(jīng)營(yíng)投資、成本控制、績(jī)效考核及時(shí)提供各種信息，提高了各部門的工作效率;各種信息數(shù)據(jù)的及時(shí)更新也提高了戰(zhàn)略決策、戰(zhàn)略評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性。

　　2.4長(zhǎng)期性

　　戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)特別強(qiáng)調(diào)站在長(zhǎng)遠(yuǎn)性和全局性的角度看待企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展為戰(zhàn)略目標(biāo)，而不是僅僅局限于追求企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間的利潤(rùn)最大化;從戰(zhàn)略性的新高度提供了所有與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相關(guān)和可靠的信息。從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度來看，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)克服了短期化和簡(jiǎn)單化等缺陷所在，在提供所有與企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略相關(guān)和可靠信息的過程中，采取了基于自由現(xiàn)金流的長(zhǎng)期投資決策和經(jīng)營(yíng)決策模型，體現(xiàn)了培養(yǎng)企業(yè)長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)力和獲得整體戰(zhàn)略利益最大化的要求所在。

　　3戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容構(gòu)成

　　3.1戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

　　戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是信息化水平高度發(fā)展的產(chǎn)物，是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論與管理信息系統(tǒng)的結(jié)合;與傳統(tǒng)信息管理系統(tǒng)不同的是，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行數(shù)據(jù)的收集、分析和處理，它強(qiáng)調(diào)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、供應(yīng)商、客戶需求的財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)信息的綜合收集，為企業(yè)建立了一個(gè)全面、動(dòng)態(tài)、系統(tǒng)的戰(zhàn)略信息數(shù)據(jù)庫(kù)，為決策者的戰(zhàn)略預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃和控制提供信息和技術(shù)支持;同時(shí)，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)將成本管理、投融資管理、人力資源管理、內(nèi)部控制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等模塊一并納入管理系統(tǒng)，有利于實(shí)現(xiàn)各類戰(zhàn)略信息的有效對(duì)接。

　　3.2戰(zhàn)略人力資源管理

　　戰(zhàn)略人力資源管理是指圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)來進(jìn)行相關(guān)人力資源管理活動(dòng)的規(guī)劃和配置，要求企業(yè)應(yīng)從戰(zhàn)略的角度完善人力資源組織系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與實(shí)施，以實(shí)現(xiàn)維持企業(yè)長(zhǎng)久競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的目標(biāo)。與傳統(tǒng)人力資源管理不同的是：戰(zhàn)略人力資源管理所開發(fā)的人力管理系統(tǒng)在與戰(zhàn)略全局相適應(yīng)的同時(shí)充分考慮了員工的期望與精神需求，強(qiáng)調(diào)了人本管理在提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力方面的重要作用，并與成本管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等其他戰(zhàn)略決策一同被用作提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段。

　　3.3戰(zhàn)略成本管理

　　戰(zhàn)略成本管理，可以被認(rèn)為是一種為客戶創(chuàng)造價(jià)值并保持企業(yè)持久競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的有效工具。企業(yè)的成本是保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的一個(gè)重要因素，戰(zhàn)略成本的管理在很大程度上依賴于戰(zhàn)略成本分析，在創(chuàng)建與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)信息的基礎(chǔ)上，選擇并識(shí)別出適合本企業(yè)發(fā)展的成本差異戰(zhàn)略，有利于進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。

　　3.4戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理

　　企業(yè)的戰(zhàn)略資源、競(jìng)爭(zhēng)能力、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是構(gòu)成戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理的主要因素。企業(yè)的戰(zhàn)略資源是有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的有效組合，一般包括人力資源、技術(shù)資源、信息資源、信譽(yù)資源和資本資源等;企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力一般表現(xiàn)在以下三方面：首先是企業(yè)的戰(zhàn)略眼光，企業(yè)應(yīng)能預(yù)見市場(chǎng)的需求發(fā)展趨勢(shì)，并結(jié)合內(nèi)部信息及時(shí)提高自己發(fā)展戰(zhàn)略的比較優(yōu)勢(shì);其次是企業(yè)核心技術(shù)的開發(fā)能力，有效利用企業(yè)的核心技術(shù)資源，開發(fā)出能夠使自身處于領(lǐng)先競(jìng)爭(zhēng)地位的關(guān)鍵技術(shù);最后是企業(yè)的營(yíng)銷能力，企業(yè)的營(yíng)銷能力會(huì)影響戰(zhàn)略決策的選擇，被認(rèn)為是獲得高品質(zhì)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及獲得并保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵因素。

　　3.5戰(zhàn)略業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

　　戰(zhàn)略業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)將企業(yè)放置于戰(zhàn)略的宏觀層面進(jìn)行考慮，以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，同時(shí)結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境要素的變化，采用科學(xué)的計(jì)量模型和計(jì)量指標(biāo)，為企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施結(jié)果的有效性進(jìn)行評(píng)估，戰(zhàn)略業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)主要以平衡計(jì)分卡(BSC)、經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)、關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)(KPI)等為主要評(píng)價(jià)方法，此類多元化立體式的績(jī)效評(píng)價(jià)方法目前已越來越多地應(yīng)用到企業(yè)的管理活動(dòng)中，主要對(duì)戰(zhàn)略決策的執(zhí)行效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，戰(zhàn)略業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與戰(zhàn)略分析、戰(zhàn)略目標(biāo)的制定、戰(zhàn)略實(shí)施三個(gè)環(huán)節(jié)共同作用，構(gòu)成了一個(gè)相對(duì)完善的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體系。

　　4戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的方法體系

　　4.1競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析

　　競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析的內(nèi)容既包括對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負(fù)債率、市盈率、所有者權(quán)益報(bào)酬率等財(cái)務(wù)信息的分析，也包括對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的經(jīng)營(yíng)范圍、產(chǎn)品定價(jià)、業(yè)務(wù)能力、顧客忠誠(chéng)度及供應(yīng)鏈管理等非財(cái)務(wù)信息方面的分析;通過競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析，企業(yè)可以不斷進(jìn)行自我調(diào)整、更新或改造，通過產(chǎn)品創(chuàng)新、控制成本、擴(kuò)大市場(chǎng)規(guī)模等多種途徑不斷形成新的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析從戰(zhàn)略的高度促使企業(yè)管理職能的更好發(fā)揮，是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)實(shí)踐過程中常用的方法之一，構(gòu)成了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的方法體系。

　　4.2價(jià)值鏈分析

　　在戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)中引入價(jià)值鏈分析方法，就是以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，以價(jià)值增值為根本目的，以成本動(dòng)因?yàn)榉治龇椒ǖ膹?fù)雜的企業(yè)管理活動(dòng)，通過對(duì)與管理決策和業(yè)務(wù)有高度相關(guān)關(guān)系的成本信息的收集、處理、存儲(chǔ)和加工，參與到實(shí)現(xiàn)既定戰(zhàn)略目標(biāo)和決策活動(dòng)中去，價(jià)值鏈分析法為企業(yè)決策提供了支持信息，為職能的轉(zhuǎn)變提供了重大作用。價(jià)值鏈分析的內(nèi)容主要包含企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈、行業(yè)價(jià)值鏈和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析。

　　4.3作業(yè)成本法

　　作業(yè)成本法(Activity-BasedCosting，簡(jiǎn)稱ABC)是基于作業(yè)的一種成本核算系統(tǒng)，是對(duì)所有產(chǎn)品和服務(wù)在生產(chǎn)、銷售和交付的每一個(gè)階段所需要的資源成本進(jìn)行分配的過程，作業(yè)活動(dòng)貫穿從資源投入到效果產(chǎn)出的全過程，企業(yè)通過對(duì)所有與產(chǎn)品相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的分析，區(qū)分出增值業(yè)務(wù)與非增值業(yè)務(wù)，消除或減少不必要非增值活動(dòng)，同時(shí)增強(qiáng)公司的增值業(yè)務(wù)，以便更好地對(duì)公司的業(yè)務(wù)鏈和價(jià)值鏈進(jìn)行優(yōu)化。

　　4.4目標(biāo)成本法

　　目標(biāo)成本法以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)為最終目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)結(jié)合產(chǎn)品的生命周期進(jìn)行相關(guān)成本的預(yù)測(cè)、分析和決策，將成本降低的重點(diǎn)放在產(chǎn)品生產(chǎn)前期的開發(fā)設(shè)計(jì)階段，而不是后期的制造生產(chǎn)階段，實(shí)現(xiàn)了從源頭控制成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在實(shí)踐中，目標(biāo)成本法一般包括四個(gè)步驟：首先，在對(duì)市場(chǎng)需求、利潤(rùn)、成本等項(xiàng)目預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力，落實(shí)具體的目標(biāo)成本;其次，根據(jù)企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置，將目標(biāo)成本分解落實(shí)至全體員工，在公司內(nèi)部形成縱橫交錯(cuò)的責(zé)任體系;再次，在項(xiàng)目運(yùn)行過程中，通過實(shí)際成本與目標(biāo)成本的差異分析，實(shí)現(xiàn)對(duì)目標(biāo)成本的實(shí)時(shí)監(jiān)督和控制;最后，根據(jù)目標(biāo)成本完成情況，落實(shí)成本考核的獎(jiǎng)懲措施，從而提高企業(yè)目標(biāo)成本的管理水平。

　　4.5預(yù)算管理

　　所謂預(yù)算管理，是指企業(yè)圍繞預(yù)算開展的一系列企業(yè)管理控制活動(dòng)，它以實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)久競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)為戰(zhàn)略目標(biāo)，通過執(zhí)行、控制、分析、考核等一系列預(yù)算管理方法的應(yīng)用，以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)、資金、信息等資源的合理配置和規(guī)劃。預(yù)算管理具有鮮明的程序性，一般按照預(yù)算目標(biāo)的制定、預(yù)算報(bào)表編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析、預(yù)算考核的步驟進(jìn)行。

　　4.6生命周期成本法

　　產(chǎn)品的生命周期成本是指產(chǎn)品整個(gè)生命周期內(nèi)所發(fā)生的所有的作業(yè)成本，包括生存者成本和使用者成本，其中，生產(chǎn)者成本是指產(chǎn)品的研發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)及營(yíng)銷成本，使用者成本為產(chǎn)品的使用及后期處置成本。因此，我們可以將產(chǎn)品的生命周期劃分為三個(gè)階段進(jìn)行成本管理，首先是產(chǎn)品的開發(fā)設(shè)計(jì)階段;其次是產(chǎn)品的生產(chǎn)制造階段;最后是產(chǎn)品的售后服務(wù)及處置階段。將產(chǎn)品的生產(chǎn)過程進(jìn)行階段劃分，有利于企業(yè)形成整體的成本控制觀念，了解產(chǎn)品不同階段的成本特性及成本構(gòu)成，以尋找最佳的成本控制點(diǎn)。

　　4.7平衡計(jì)分卡

　　基于平衡計(jì)分卡的績(jī)效評(píng)價(jià)方法以實(shí)現(xiàn)企業(yè)最終戰(zhàn)略目標(biāo)為設(shè)立理念，主要從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)發(fā)展能力四個(gè)維度對(duì)企業(yè)績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià);財(cái)務(wù)維度主要從財(cái)務(wù)視角對(duì)企業(yè)進(jìn)行評(píng)價(jià)，財(cái)務(wù)指標(biāo)的選取一般包括凈資產(chǎn)收益率、凈利潤(rùn)、資產(chǎn)負(fù)債率、自由現(xiàn)金流等;而客戶、內(nèi)部流程和學(xué)習(xí)發(fā)展能力三個(gè)維度主要從非財(cái)務(wù)視角對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的完成情況進(jìn)行綜合分析。雖然基于平衡記分卡的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系已廣泛應(yīng)用于企業(yè)當(dāng)中，但仍需注意，平衡記分卡評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建絕不是各類指標(biāo)的簡(jiǎn)單羅列，而應(yīng)該由高級(jí)管理層根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)，同時(shí)結(jié)合各單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，選取具有因果聯(lián)系的關(guān)鍵考核指標(biāo);考核指標(biāo)選取的廣度和深度在很大程度上決定了業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)效果的準(zhǔn)確性和科學(xué)性。

　　參考文獻(xiàn)

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　　作者：溫雪潔 單位：中國(guó)石油大學(xué)勝利學(xué)院

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