我國合并財務(wù)報表中實務(wù)操作問題和對策

　　這篇財務(wù)管理論文發(fā)表了我國合并財務(wù)報表中實務(wù)操作問題和對策，論文探討了當前我國合并財務(wù)報表實務(wù)操作存在的問題及成因，并針對性的提出了改善我國公司合并財務(wù)報表實務(wù)操作問題的對策措施。結(jié)合實務(wù)操作的具體情況，對目前我國合并財務(wù)報表編制過程中存在的問題及解決對策進行討論。

　　【關(guān)鍵詞】財務(wù)管理論文,合并財務(wù)報表,上市公司,實務(wù)操作

　　一、引言

　　自新會計準則頒布之后，我國會計準則逐漸實現(xiàn)與國際會計準則趨同，那么對于合并財務(wù)報表的編制方法從理論及具體操作都有較大程度的改變，也引入了一些新的概念，比如實體理論、權(quán)益性交易，但準則畢竟更多的是原則上，框架上的規(guī)定和描述，有些概念也是一筆帶過，沒有更為詳細的解釋和舉例，當然作為一項準則也不可能在實務(wù)操作中做到面面俱到的規(guī)定，然而在當前企業(yè)都在從不同渠道積極尋求發(fā)展的情況下，各種交易復(fù)雜而多樣，很多交易在編制合并財務(wù)報表時該如何進行會計處理，準則上找不到直接對應(yīng)的答案，這就造成企業(yè)無法有據(jù)可依，只能通過各自的理解和判斷來進行操作。

　　我們知道合并財務(wù)報表是反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表，它已成為投資人、債權(quán)人以及政府宏觀調(diào)控、了解企業(yè)財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量狀況和經(jīng)營成果的主要數(shù)據(jù)來源，所以其能否真實、恰當?shù)姆从称髽I(yè)整體財務(wù)情況至關(guān)重要。這就需要理論聯(lián)合實際，通過實務(wù)操作中發(fā)現(xiàn)的問題來不斷完善我國相關(guān)準則和制度。

　　二、當前我國合并財務(wù)報表實務(wù)操作存在的問題及成因

　　1.合并報表范圍的確定問題

　　根據(jù)我國企業(yè)會計準則33號——合并財務(wù)報表(2014年修訂)中有關(guān)合并范圍的規(guī)定，合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當以控制為基礎(chǔ)予以確定。其中控制是指投資方擁有對被投資方的權(quán)利，通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權(quán)利影響其回報金額。

　　在實務(wù)中，存在這樣一些企業(yè)，為了達到某些階段性目的，在控制上做文章，根據(jù)自己不同的發(fā)展階段，不同的需求，通過章程中的對董事會人數(shù)以及董事會、股東會重要事項表決權(quán)比例的規(guī)定，來達到控制或是不控制的效果，從而實現(xiàn)納入或是不納入合并范圍的目的，和其實際的股權(quán)比例可能出現(xiàn)較大程度上的不匹配。

　　這樣的操作會造成有些財務(wù)數(shù)據(jù)無法得到統(tǒng)計和監(jiān)督，也違背了我們編制合并財務(wù)報表的初衷，合并范圍都無法準確的確定，那怎么樣能夠保證財務(wù)數(shù)據(jù)的完整性和真實性呢?

　　之所以出現(xiàn)以上狀況，很大程度上是因為合并報表范圍的判斷完全是依靠定性型的指標，并不是可以結(jié)合某幾項具體的量化指標為依據(jù)，更多需要具體問題，具體分析，通過職業(yè)判斷來確定合并范圍，這就增加了靈活性，缺乏了謹慎性，更容易留下操縱的漏洞空間。

　　2.收購少數(shù)股權(quán)形成的資本公積在處置子公司時的會計處理問題

　　根據(jù)我國企業(yè)會計準則33號——合并財務(wù)報表(2014年修訂)中特殊交易會計處理的規(guī)定，企業(yè)購買子公司少數(shù)股權(quán)形成的相關(guān)利得和損失計入資本公積;同時33號準則又規(guī)定，企業(yè)因處置部分股權(quán)投資等原因喪失了對被投資方的控制權(quán)的，在編制合并財務(wù)報表時，對于剩余股權(quán)，應(yīng)當按照其在喪失控制權(quán)日的公允價值進行重新計量;處置股權(quán)取得的對價與剩余股權(quán)公允價值之和，減去按原持股比例計算應(yīng)享有原有子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計入喪失控制權(quán)當期的投資收益，同時沖減商譽;與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益等，應(yīng)當在喪失控制權(quán)時轉(zhuǎn)為當期投資收益。但準則并未提到，在企業(yè)喪失對該家子公司控制權(quán)時原母公司因購買子公司少數(shù)股權(quán)形成的資本公積，應(yīng)如何進行處理。

　　在實務(wù)中，企業(yè)根據(jù)發(fā)展需要，先購買少數(shù)股權(quán)之后再處置部分股權(quán)并喪失控制權(quán)的業(yè)務(wù)并不鮮見，可以有兩種處理方式：一是之前溢價部分沖減的資本公積不再體現(xiàn);二是仍然將當時的溢價部分保留在資本公積中。如果采用第二種方式繼續(xù)保留在資本公積中，那么由于原子公司已經(jīng)不再納入合并范圍，合并抵消已經(jīng)不存在長期股權(quán)投資，這就需要通過另外一個合適的科目來保留，如果通過投資收益科目保留，此操作會增加當期損益，影響當期利潤，如果當時購買少數(shù)股權(quán)時溢價金額較大，那么在處置股權(quán)當期，就會較大程度的增加當期利潤，目前實務(wù)中大部分企業(yè)采用第二種方式處理，通過投資收益將溢價部分保留在資本公積中。

　　這樣的處理方式會帶來兩個問題：一是有可能成為公司調(diào)節(jié)利潤的一種“合法”手段。利用目前會計準則存在的漏洞，以先進行權(quán)益性交易，再進行損益性交易的方式，成功增加當期損益。二是因增加當期損益，會導(dǎo)致可供分配利潤的增加，當初購買少數(shù)股權(quán)多支付的對價，由于體現(xiàn)在資本公積中，不能沖減可供分配利潤，現(xiàn)在處置時，為了將溢價部分繼續(xù)保留在資本公積中，又需要通過投資收益來實現(xiàn)，這將會導(dǎo)致企業(yè)多分紅利。而此類投資收益的產(chǎn)生又并非企業(yè)真正經(jīng)營所致，而是會計操作導(dǎo)致。

　　之所以存在以上問題，原因就是我國準則對于權(quán)益性交易并沒有一個全面、直接、透徹的解釋，權(quán)益性交易和損益性交易對應(yīng)的會計處理該如何銜接也沒有明確的規(guī)定，當實務(wù)中遇到此類問題時，我們只能仁者見仁智者見智。

　　推薦閱讀：《農(nóng)村財政與財務(wù)》(月刊)1996年創(chuàng)刊，是全國經(jīng)濟類一級財政專業(yè)指導(dǎo)性刊物。

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