我國(guó)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中實(shí)務(wù)操作問(wèn)題和對(duì)策

　　這篇財(cái)務(wù)管理論文發(fā)表了我國(guó)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中實(shí)務(wù)操作問(wèn)題和對(duì)策，論文探討了當(dāng)前我國(guó)合并財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)務(wù)操作存在的問(wèn)題及成因，并針對(duì)性的提出了改善我國(guó)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)務(wù)操作問(wèn)題的對(duì)策措施。結(jié)合實(shí)務(wù)操作的具體情況，對(duì)目前我國(guó)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程中存在的問(wèn)題及解決對(duì)策進(jìn)行討論。

　　【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)管理論文,合并財(cái)務(wù)報(bào)表,上市公司,實(shí)務(wù)操作

　　一、引言

　　自新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布之后，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐漸實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，那么對(duì)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法從理論及具體操作都有較大程度的改變，也引入了一些新的概念，比如實(shí)體理論、權(quán)益性交易，但準(zhǔn)則畢竟更多的是原則上，框架上的規(guī)定和描述，有些概念也是一筆帶過(guò)，沒(méi)有更為詳細(xì)的解釋和舉例，當(dāng)然作為一項(xiàng)準(zhǔn)則也不可能在實(shí)務(wù)操作中做到面面俱到的規(guī)定，然而在當(dāng)前企業(yè)都在從不同渠道積極尋求發(fā)展的情況下，各種交易復(fù)雜而多樣，很多交易在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，準(zhǔn)則上找不到直接對(duì)應(yīng)的答案，這就造成企業(yè)無(wú)法有據(jù)可依，只能通過(guò)各自的理解和判斷來(lái)進(jìn)行操作。

　　我們知道合并財(cái)務(wù)報(bào)表是反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表，它已成為投資人、債權(quán)人以及政府宏觀調(diào)控、了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量狀況和經(jīng)營(yíng)成果的主要數(shù)據(jù)來(lái)源，所以其能否真實(shí)、恰當(dāng)?shù)姆从称髽I(yè)整體財(cái)務(wù)情況至關(guān)重要。這就需要理論聯(lián)合實(shí)際，通過(guò)實(shí)務(wù)操作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題來(lái)不斷完善我國(guó)相關(guān)準(zhǔn)則和制度。

　　二、當(dāng)前我國(guó)合并財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)務(wù)操作存在的問(wèn)題及成因

　　1.合并報(bào)表范圍的確定問(wèn)題

　　根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表(2014年修訂)中有關(guān)合并范圍的規(guī)定，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。其中控制是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)利，通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)利影響其回報(bào)金額。

　　在實(shí)務(wù)中，存在這樣一些企業(yè)，為了達(dá)到某些階段性目的，在控制上做文章，根據(jù)自己不同的發(fā)展階段，不同的需求，通過(guò)章程中的對(duì)董事會(huì)人數(shù)以及董事會(huì)、股東會(huì)重要事項(xiàng)表決權(quán)比例的規(guī)定，來(lái)達(dá)到控制或是不控制的效果，從而實(shí)現(xiàn)納入或是不納入合并范圍的目的，和其實(shí)際的股權(quán)比例可能出現(xiàn)較大程度上的不匹配。

　　這樣的操作會(huì)造成有些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)無(wú)法得到統(tǒng)計(jì)和監(jiān)督，也違背了我們編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的初衷，合并范圍都無(wú)法準(zhǔn)確的確定，那怎么樣能夠保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的完整性和真實(shí)性呢?

　　之所以出現(xiàn)以上狀況，很大程度上是因?yàn)楹喜��?bào)表范圍的判斷完全是依靠定性型的指標(biāo)，并不是可以結(jié)合某幾項(xiàng)具體的量化指標(biāo)為依據(jù)，更多需要具體問(wèn)題，具體分析，通過(guò)職業(yè)判斷來(lái)確定合并范圍，這就增加了靈活性，缺乏了謹(jǐn)慎性，更容易留下操縱的漏洞空間。

　　2.收購(gòu)少數(shù)股權(quán)形成的資本公積在處置子公司時(shí)的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題

　　根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表(2014年修訂)中特殊交易會(huì)計(jì)處理的規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)形成的相關(guān)利得和損失計(jì)入資本公積;同時(shí)33號(hào)準(zhǔn)則又規(guī)定，企業(yè)因處置部分股權(quán)投資等原因喪失了對(duì)被投資方的控制權(quán)的，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量;處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購(gòu)買日或合并日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益，同時(shí)沖減商譽(yù);與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益等，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益。但準(zhǔn)則并未提到，在企業(yè)喪失對(duì)該家子公司控制權(quán)時(shí)原母公司因購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)形成的資本公積，應(yīng)如何進(jìn)行處理。

　　在實(shí)務(wù)中，企業(yè)根據(jù)發(fā)展需要，先購(gòu)買少數(shù)股權(quán)之后再處置部分股權(quán)并喪失控制權(quán)的業(yè)務(wù)并不鮮見，可以有兩種處理方式：一是之前溢價(jià)部分沖減的資本公積不再體現(xiàn);二是仍然將當(dāng)時(shí)的溢價(jià)部分保留在資本公積中。如果采用第二種方式繼續(xù)保留在資本公積中，那么由于原子公司已經(jīng)不再納入合并范圍，合并抵消已經(jīng)不存在長(zhǎng)期股權(quán)投資，這就需要通過(guò)另外一個(gè)合適的科目來(lái)保留，如果通過(guò)投資收益科目保留，此操作會(huì)增加當(dāng)期損益，影響當(dāng)期利潤(rùn)，如果當(dāng)時(shí)購(gòu)買少數(shù)股權(quán)時(shí)溢價(jià)金額較大，那么在處置股權(quán)當(dāng)期，就會(huì)較大程度的增加當(dāng)期利潤(rùn)，目前實(shí)務(wù)中大部分企業(yè)采用第二種方式處理，通過(guò)投資收益將溢價(jià)部分保留在資本公積中。

　　這樣的處理方式會(huì)帶來(lái)兩個(gè)問(wèn)題：一是有可能成為公司調(diào)節(jié)利潤(rùn)的一種“合法”手段。利用目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的漏洞，以先進(jìn)行權(quán)益性交易，再進(jìn)行損益性交易的方式，成功增加當(dāng)期損益。二是因增加當(dāng)期損益，會(huì)導(dǎo)致可供分配利潤(rùn)的增加，當(dāng)初購(gòu)買少數(shù)股權(quán)多支付的對(duì)價(jià)，由于體現(xiàn)在資本公積中，不能沖減可供分配利潤(rùn)，現(xiàn)在處置時(shí)，為了將溢價(jià)部分繼續(xù)保留在資本公積中，又需要通過(guò)投資收益來(lái)實(shí)現(xiàn)，這將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)多分紅利。而此類投資收益的產(chǎn)生又并非企業(yè)真正經(jīng)營(yíng)所致，而是會(huì)計(jì)操作導(dǎo)致。

　　之所以存在以上問(wèn)題，原因就是我國(guó)準(zhǔn)則對(duì)于權(quán)益性交易并沒(méi)有一個(gè)全面、直接、透徹的解釋，權(quán)益性交易和損益性交易對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)處理該如何銜接也沒(méi)有明確的規(guī)定，當(dāng)實(shí)務(wù)中遇到此類問(wèn)題時(shí)，我們只能仁者見仁智者見智。

　　推薦閱讀：《農(nóng)村財(cái)政與財(cái)務(wù)》(月刊)1996年創(chuàng)刊，是全國(guó)經(jīng)濟(jì)類一級(jí)財(cái)政專業(yè)指導(dǎo)性刊物。

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